Bundesgericht Tribunal fédéral Tribunale federale Tribunal federal {T 0/2} 1B_293/2007 /biz Sentenza del 28 novembre 2008 I Corte di diritto pubblico Composizione Giudici federali Féraud, presidente, Reeb, Eusebio, cancelliere Crameri. Parti Amministrazione federale delle contribuzioni, 3003 Berna, ricorrente, contro A.A.________, B.A.________, opponenti, patrocinati dagli avv.ti Mario Postizzi e Goran Mazzucchelli. Oggetto richiesta di levata dei sigilli, ricorso contro la sentenza emanata il 28 novembre 2007 dalla I Corte dei reclami penali del Tribunale penale federale. Fatti: A. Il 24 dicembre 2004 l'Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) č stata autorizzata ad aprire un'inchiesta fiscale speciale nei confronti degli avvocati A.A.________ e B.A.________, quest'ultima titolare di uno studio legale e notarile a Lugano. Il legale č sospettato d'aver commesso gravi infrazioni fiscali ai sensi dell'art. 190 della legge federale del 14 dicembre 1990 sull'imposta federale diretta (LIFD; RS 642.11), per aver sottaciuto al fisco federale una parte importante della sua sostanza e dei suoi redditi imponibili. Egli avrebbe inoltre partecipato a reati fiscali commessi da C.________, mentre B.A.________ avrebbe partecipato a quelli commessi dal marito. B. Il 2/3 febbraio 2005 la Divisione delle inchieste speciali dell'AFC ha perquisito lo studio legale e sequestrato numerosi documenti, posti sotto suggello. L'8 agosto 2005 la Corte dei reclami penali del Tribunale penale federale ha accolto una richiesta di levata dei sigilli presentata dall'AFC, stabilendo per la cernita, da effettuare dalla Corte medesima, una procedura in tre fasi, confermata dal Tribunale federale (vedi DTF 132 IV 63). C. Il 20 febbraio 2007, la I Corte dei reclami penali (I CRP), ritenendo impossibile distinguere i clienti protetti dal segreto professionale dell'avvocato da quelli non protetti, sostenendo che l'anonimizzazione degli atti le imporrebbe un lavoro considerevole, ha accolto la richiesta di versare agli atti tutti i documenti ancora in sospeso. Con sentenza 1B_47/2007 del 28 giugno 2007 il Tribunale federale, ritenuta sbrigativa e superficiale detta tesi, ha accolto, in quanto ammissibile, un ricorso dei coniugi A.________ e ha annullato questa decisione. In seguito i legali hanno prodotto listati contenenti i nomi dei clienti da loro ritenuti protetti dal segreto professionale. D. La I CRP ha poi comunicato alle parti la sua volontŕ di procedere a tappe. Il 12 novembre 2007, statuendo su una parte degli incarti, essa ritenuto che l'individuazione di relazioni attinenti all'attivitŕ tipica dell'avvocato e la relativa anonimizzazione avrebbe implicato un investimento sproporzionato di tempo, ha versato agli atti solo determinati atti, anonimizzandoli senza la verifica effettiva dell'esistenza di un segreto da proteggere. Con sentenza 1B_288/2007 del 30 settembre 2008 il Tribunale federale l'ha annullata. E. La I CRP, con decisione del 28 novembre 2007, si č pronunciata sui documenti concernenti il 1997. Rilevato che si tratta di un gran numero di atti, in gran parte contenenti nomi di terzi, e richiamati i motivi addotti nella sentenza del 12 novembre 2007, essa ha ribadito che la cernita e l'anonimizzazione dei nomi rappresenterebbe un lavoro totalmente sproporzionato, decidendo quanto segue: "1. I seguenti incarti devono essere restituiti, ai sensi dei considerandi, agli indagati: S360 (parziale), S353 (parziale), S356 (parziale), S365. 2. I seguenti incarti devono essere versati agli atti ai sensi dei considerandi: S360 (parziale), S353 (parziale), S356 (parziale). 3. L'utilizzo o la trasmissione a terzi, per altre procedure, di documenti o informazioni concernenti clienti degli indagati provenienti dall'incarto S360 di cui al punto 2 del presente dispositivo č proibito in assenza di nuove decisioni da parte della I Corte dei reclami penali. 4. (spese)". F. L'AFC impugna questa decisione con un ricorso in materia penale al Tribunale federale. Chiede, in via cautelare, di concedere l'effetto sospensivo al gravame e di congiungere i susseguenti ricorsi che saranno inoltrati; in via principale, di annullare la decisione impugnata e, in sostanza, di versare agli atti del procedimento penale in forma integrale e non anonimizzata i libri base (cassa, posta, banca, debitori e creditori) per verificare la completezza e la correttezza delle registrazioni contabili, il libro mastro delle relative registrazioni, le liste delle corrispondenti registrazioni di ogni singolo conto e le pezze giustificative, con il divieto di utilizzare le informazioni riguardanti terzi in altri procedimenti, salvo autorizzazione della I CRP; postula inoltre di versare agli atti tutte le fatture concernenti l'attivitŕ tipica e atipica dei legali in forma integrale; in via subordinata, chiede di versarli in maniera anonimizzata. La I CRP chiede la reiezione, in quanto ammissibile, del ricorso. I coniugi A.________ postulano, proceduralmente, di stralciare dall'incarto gli allegati n. da 2 a 19 prodotti dalla ricorrente, in via principale, di dichiarare irricevibile il ricorso e, in via subordinata, di respingerlo. Al ricorso č stato conferito effetto sospensivo in via superprovvisionale. Diritto: 1. Il Tribunale federale si č giŕ espresso sull'ammissibilitŕ del rimedio esperito e sulla legittimazione della ricorrente, ritenendo ingiustificata l'avversata domanda di congiungere le differenti cause (sentenza 1B_288/2007 del 30 settembre 2008 consid. 1.1-1.4.6). Anche per il resto si rinvia a quanto giŕ stabilito dal Tribunale federale nella citata sentenza e nella decisione 1B_286/2007 del 30 settembre 2008. 2. 2.1 La ricorrente, richiamando l'art. 125 cpv. 2 LIFD, secondo cui le persone fisiche con reddito da attivitŕ lucrativa indipendente devono allegare alla dichiarazione i conti annuali firmati (bilanci e conti profitti e perdite), precisa di possederli. Essa insiste nondimeno sulla necessitŕ di poter accedere ai libri contabili dello studio legale dai quali sono state estratte le cifre riportate sul conto d'esercizio e sul bilancio, allo scopo di procedere alle necessarie verifiche (art. 130 LIFD), ricordato che in ambito penale non sono ammesse le regole valide per la tassazione d'ufficio. Essa espone poi quattro esempi che dimostrerebbero l'impossibilitŕ di proseguire nell'inchiesta fondandosi soltanto sulla documentazione messa a disposizione dalla I CRP. Sottolinea che il segreto professionale sarebbe venuto meno, per cui occorrerebbe poter disporre anche delle fatture relative alle prestazioni tipiche dell'attivitŕ d'avvocato. Critica infine l'assunto secondo cui l'anonimizzazione degli atti costituirebbe un lavoro sproporzionato, potendo procedere al loro annerimento automatico. 2.2 Nella risposta, i legali ripropongono l'argomentazione secondo cui la domanda principale del ricorso, segnatamente di versare agli atti tutti i documenti bancari in forma integrale e non anonimizzata, sarebbe inammissibile, siccome costitutiva di "res iudicata". Pure la domanda ricorsuale formulata in via subordinata sarebbe inammissibile, poiché la ricorrente sarebbe d'accordo per la prima volta con il principio dell'anonimizzazione. Contestano quindi la possibilitŕ di esaminare l'apprezzamento compiuto dalla I CRP circa l'utilitŕ o no di un documento per l'inchiesta. Nel merito, essi criticano l'asserita mancata separazione diligente dell'attivitŕ tipica dell'avvocato da quella commerciale e contestano il fatto che non potrebbero prevalersi del segreto professionale, rilevando infine che l'istanza precedente avrebbe proceduto a una cernita "quantomeno sommaria". Queste critiche, come pure le osservazioni della I CRP, sono giŕ state respinte nelle sentenze del 30 settembre 2008. D'altra parte, come si vedrŕ, di massima, allo stadio attuale gli opponenti non possono piů prevalersi del segreto professionale, per cui anche le loro ulteriori critiche, secondo cui l'apprezzamento operato dalla I CRP costituirebbe un accertamento fattuale insindacabile, non sono decisive (cause 1B_288/2007 e 1B_286/2007). 2.3 Come visto, la I CRP si č limitata in sostanza a ribadire che la cernita e l'eventuale anonimizzazione dei documenti comporterebbe un lavoro "totalmente sproporzionato". Nel giudizio impugnato, la I CRP ha ripreso l'argomentazione esposta nella sua precedente decisione del 12 novembre 2007, secondo cui l'esame dell'effettiva esistenza di un segreto professionale e l'anonimizzazione dei relativi documenti costituirebbero misure troppo dispendiose e sproporzionate. Questa pronunzia č stata annullata dal Tribunale federale con la citata sentenza 1B_288/2007: č stato ribadito, come giŕ esposto nella sentenza 1B_47/2007 del 28 giugno 2007, che detta tesi sbrigativa e superficiale non era condivisibile. Č stato rilevato che l'argomentazione della I CRP, secondo cui in caso di dubbio si sarebbe in presenza di documenti coperti dal segreto professionale, ma che, considerato il dispendio di tempo richiesto, la loro anonimizzazione non potrebbe essere pretesa, contraddiceva manifestamente quanto espresso dal Tribunale federale. In effetti, anche nell'ambito del procedimento in esame, l'unione nella medesima persona delle funzioni di amministratore e di avvocato non permette piů di distinguere chiaramente quanto rientra in ciascun tipo di attivitŕ, per cui il richiamo alla tutela del segreto professionale dell'avvocato č di massima escluso. Visto il coinvolgimento dei legali nell'inchiesta e il fatto che gran parte dei documenti concernono attivitŕ estranee a quella tipica dell'avvocato e che tale distinzione non puň essere operata in maniera chiara, nella fattispecie l'interesse pubblico a perseguire le gravi sospettate infrazioni prevale sulla tutela del segreto professionale, per di piů invocato in modo generico ed essendo peraltro manifesto che A.A.________ in nessun caso poteva invocarlo. Un'eventuale anonimizzazione potrebbe quindi limitarsi a determinati documenti: rientra comunque nel potere di apprezzamento della I CRP esprimersi al riguardo (1B_288/2007 consid. 3 e 4). 3. La I CRP, esprimendosi sui singoli incarti oggetto della decisione in esame ha stabilito quanto segue: S360: l'incarto concerne il libro di cassa e le pezze giustificative del 1997. Poiché nel primo documento figurano un gran numero di nomi di terzi, la loro anonimizzazione, secondo l'istanza precedente, sarebbe sproporzionata. Tutti i documenti sono caratterizzati da una referenza a una rubrica contabile, di modo che si puň presumere, sempre secondo la I CRP, che gli stessi siano stati correttamente contabilizzati. Essa ha aggiunto che il loro interesse per l'inchiesta sarebbe esiguo, per cui ha deciso di restituirli agli opponenti. Le pezze giustificative concernono in gran parte spese generali, senza la menzione di nomi di clienti: la cernita e l'anonimizzazione di quelle che potrebbero contenere nomi di clienti potenzialmente protetti dal segreto professionale rappresenterebbe tuttavia un lavoro considerevole e sproporzionato, per cui la I CRP ha deciso di versarle agli atti alle condizioni espresse in altri casi analoghi. Questa tesi, sbrigativa, fondata su un criterio meramente quantitativo e sul fatto che si potrebbe essere in presenza di documenti soggetti al segreto professionale, senza tuttavia effettivamente procedere al relativo esame, non puň essere condivisa, a maggior ragione visto che, di massima, non si č piů in presenza di un segreto professionale tutelabile. Spetterŕ inoltre all'AFC esaminare tutti i documenti per verificare se, effettivamente, i conti dello studio legale sono completi riguardo ai redditi conseguiti e a quelli dichiarati. Ne segue che i documenti, i quali non sembrano d'altra parte inutili per le necessarie verifiche perseguite con l'inchiesta, devono essere versati agli atti, di massima, in forma non anonimizzata. S353: l'incarto contiene estratti e avvisi di addebito e di accredito relativi a un conto postale per l'anno 1997. Secondo la I CRP, l'anonimizzazione di centinaia di nomi di terzi figuranti in tali atti costituirebbe un lavoro sproporzionato. Essa ha pertanto versato agli atti soltanto gli estratti al 31 dicembre 1997, decidendo di restituire gli avvisi e gli estratti intermediari agli opponenti. Questa generica argomentazione, per i motivi suesposti, non regge. Anche questi documenti devono pertanto, di massima, essere versati agli atti in forma integrale, ricordato inoltre che solo sulla base degli estratti intermediari, nei quali sono indicate semmai le causali delle singole transazioni o altre informazioni, la ricorrente potrŕ ricostruire compiutamente i flussi di denaro confluiti nella sostanza e nei redditi imponibili degli opponenti. S356: l'incarto contiene centinaia di note d'onorario emesse nel 1997, la cui anonimizzazione, secondo la I CRP, rappresenterebbe un lavoro sproporzionato: essa ha quindi versato agli atti soltanto le fatture che riguardano prestazioni manifestamente atipiche. Poiché l'argomento della mole di lavoro non č decisivo e di massima la tutela del segreto professionale č esclusa nella fattispecie, anche le note di onorario, decisive per l'inchiesta, devono essere versate agli atti, in principio in forma non anonimizzata. S 365: l'incarto contiene migliaia di documenti comprendenti i listati contabili relativi al 1997, per cui, secondo l'istanza precedente, la loro anonimizzazione sarebbe totalmente sproporzionata. Essa ha ritenuto, inoltre, che la loro utilitŕ per l'inchiesta sarebbe esigua, visto che i bilanci e i conti economici, giŕ versati agli atti, riportano i medesimi risultati: ha quindi deciso di restituire l'incarto agli opponenti. La tesi, sbrigativa, fondata su un criterio meramente quantitativo e sul fatto che si sarebbe in presenza di documenti soggetti al segreto professionale, senza tuttavia effettivamente procedere al relativo esame, non puň essere avallata. D'altra parte, l'inutilitŕ dell'analisi di questi atti per verificare la completezza dei redditi degli opponenti č tutt'altro che manifesta, sempre per i citati motivi, anche questi documenti devono, di massima, essere versati agli atti. 4. 4.1 Ne segue che il ricorso dev'essere accolto e la decisione impugnata annullata nel senso dei considerandi. 4.2 Le spese seguono la soccombenza (art. 66 cpv. 1 LTF). Non si assegnano ripetibili (art. 68 cpv. 3 LTF). 4.3 L'emanazione del presente giudizio rende priva d'oggetto la domanda di effetto sospensivo. Per questi motivi, il Tribunale federale pronuncia: 1. Il ricorso č accolto e la decisione emanata dalla I Corte dei reclami penali del Tribunale penale federale il 28 novembre 2007 č annullata. La causa viene rinviata alla I Corte dei reclami penali per nuovo giudizio nel senso dei considerandi. 2. Le spese giudiziarie di fr. 2'000.-- sono poste a carico degli opponenti. 3. Comunicazione alla ricorrente, ai patrocinatori degli opponenti e alla I Corte dei reclami penali del Tribunale penale federale. Losanna, 28 novembre 2008 In nome della I Corte di diritto pubblico del Tribunale federale svizzero Il presidente: Il cancelliere: Féraud Crameri