ECLI:DE:BGH:2019:250719B1STR230.19.0 BUNDESGERICHTSHOF BESCHLUSS 1 StR 230 / 1 9 vom 25. Juli 201 9 in der Strafsache gegen wegen Steuerhinterziehung - 2 - Der 1 . Strafsenat des Bundesgerichtshofs hat nach Anhörung des Beschwerde- führers und des Generalbundesanwalts zu 2. auf dessen An trag am 25. Juli 201 9 gemäß § 349 Abs. 2 und 4 StPO beschlossen : 1. Auf die Revision des Angeklagten wird das Urteil des Land- gerichts Mannheim vom 8. Januar 2019 aufgehoben a) im Schuldspruch in Bezug auf die Verurteilung wegen Beihilfe zur Steuerhinte rziehung in fünf Fällen (Ziffer C. II. der Urteilsgründe Tatkomplex K . b) im Gesamtstrafenausspruch. 2. Die weitergehende Revision des Angeklagten wird als unbe- gründet verworfen. 3. Im Umfang der Aufhebung wird die Sache zu erneuter Ver- handlu ng und Entscheidung, auch über die Kosten des Rechtsmittels, an eine andere Wirtschaftsstrafkammer des Landgerichts zurückverwiesen. Gründe: Das Landgericht hat den Angeklagten wegen Steuerhinterziehung in vier Fällen sowie wegen Beihilfe zur Steuerhin terziehung in fünf Fällen zu einer Ge- samtfreiheitsstrafe von drei Jahren und neun Monaten verurteilt. 1 - 3 - Der Angeklagte beanstandet mit der Revision die Verletzung materiellen Rechts. Das Rechtsmittel hat den aus dem Tenor ersichtlichen Erfolg (§ 349 Abs. 4 StPO) und ist im Übrigen unbegründet im Sinne des § 349 Abs. 2 StPO. 1. Nach den Feststellungen des Landgerichts unterstützte der Angeklag- te im Tatkomplex K . den rechtskräftig wegen Steuerhinterziehung zu Guns ten der Ka . UG zu einer Gesamtfreiheitsstrafe von drei Jah ren Verurteilten M . dabei, mit Abdeckrechnungen zu handeln. Der An geklagte vermittelte die Kontakte zu den Abnehmern von Abdeckrechnun- gen, nahm Bargeldabhebungen vor und führte Ku rierfahrten zu den Kunden durch. Dabei wusste der Angeklagte von Anfang an, dass M . mit Ab- deckrech nungen handeln wollte, in denen unberechtigt Umsatzsteuer für tat- sächlich nicht erbrac hte Leistungen ausgewiesen war , und er mit seinem Han- de wie dem Angeklagten bekannt war wegen der in den Scheinrechnungen ausgewiesenen Umsatz- steuerbeträge gemäß § 14c UStG Umsatzsteuern entstanden und gegenüber den Finanzbehörden anzumelden waren (§ 18 Abs. 1 bis 3, 4a und 4b UStG), wurden von den hierzu gemäß §§ 34 und 35 AO verpflichteten Personen der Ka . UG keine Steueranmeldungen abgegeben. Durch die nicht abgegebene Umsatz- steuerjahreserklärung 2015 sowie die Umsatzsteuerv oranmeldungen für den Zeitraum von Januar bis April 2016 wurde die Umsatzsteuer in diesem Tatzeit- raum um insgesamt 1.672.682,52 Euro verkürzt. Für sein Tätigwerden erhielt der Angeklagte von M . im Tatzeitraum einen PKW Audi A5 zur alleini- gen Nut zung, für den die Ka . UG mo natliche Leasingraten von 1.500 Euro zahlte, sowie eine Entlohnung für Bargeldabhebungen und Ku- rierfahrten. 2 3 4 - 4 - 2. Die rechtsfehlerfrei getroffenen Feststellungen des Landgerichts tra- gen eine n Schuldspruch des Angeklagten wegen Beihilfe zur Steuerhinterzie- hung, nicht aber wegen fünf tatmehrheitlich zueinander stehender Fälle der Beihilfe zur Steuerhinterziehung. Der Schuldspruch konnte daher insoweit kei- nen Bestand haben. a) Nach ständiger R echtsprechung ist die Frage der Handlungseinheit oder - mehrheit nach dem individuellen Tatbeitrag eines jeden Beteiligten zu beurteilen. Fördert der Gehilfe durch ein und dasselbe Tun mehrere rechtlich selbständige Taten des Haupttäters, so ist nur eine B eihilfe im Rechtssinne ge- geben (vgl. nur BGH, Urteil vom 23. Oktober 2018 1 StR 234/17, wistra 2019, 190 Rn. 65 ; Urteil vom 28. Oktober 2004 4 StR 59/04, BGHSt 49, 306, 31 6; Beschluss vom 13. März 2013 2 StR 586/12, NJW 2013, 2211 Rn.6 ). b) Die bis herigen Feststellungen belegen nicht, dass d er Angeklagte in jedem der fünf vom Landgericht abgeurteilten Tatzeiträume der Steuerhinter- ziehung einen individuellen tatfördernden Beitrag erbracht hat. Das fördernde Verhalten de s Angeklagten stellt sich vielm ehr nur als eine einheitliche Unter- stützungshandlung zu den durch M . im Tatzeitraum für die Ka . UG nicht abgegebenen Steueranmeldungen dar. c) Da der Senat nicht ausschließen kann, dass noch weitere Festste llun- gen zu den individuellen tatfördernden Beiträgen des Angeklagten zu den jewei- ligen Tatzeiträumen getroffen werden können, war der Schuldspruch insoweit aufzuheben , ebenso wie der Ausspruch über die hierfür verhängten Einzelstra- fen und die Gesamtstrafe. 3. . ste hen bleiben, da sie vom aufgezeigten Rechtsfehler nicht betroffen sind. Der neue Tatrichter kann aber ergänzende Feststellungen zu den individuellen Tat- 5 6 7 8 - 5 - beiträgen des Angeklagten in den jeweiligen Tatzeiträumen treffen, die zu den bisherigen nicht in Widerspruch stehen. 4. Ergänzend weist der Senat darauf hin, dass auch wie vom General- bundesanwalt in seiner Antragsschrift bereits beantragt der Strafausspruch in Bezug auf die Beihilfehandlungen des Angeklagten einer rechtlichen Überprü- fung ebenfalls nicht standhält, weil das Landgericht neben einer Verschiebung des Strafrahmens des § 370 Abs. 1 AO gemäß § 27 Abs. 2, § 49 Abs. 1 StGB keine weitere Strafrahmenverschiebung gemäß § 28 Abs. 1 StGB vorgenom- men hat. a) Durch Urteil vom 23. Oktober 2018 im Verfahren 1 StR 454/17 hat der Senat seine bisherige Rechtsprechung (vgl. BGH, Urteil vom 25. Januar 1995 1 StR 491/94, BGHSt 41, 1 mwN) geändert und entschieden, dass es sich b ei der vom Straftatbestand der Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) vorausgesetzten steuerlichen Erklärungspflicht um ein beson- deres persönliches Merkmal im Sinne des § 28 Abs. 1 StGB handelt, der eine Strafrahmenverschiebung eröff net. Nach ständiger Rechtsprechung des Bun- desgerichtshofs scheidet eine weitere Strafrahmenverschiebung gemäß § 28 Abs. 1 StGB lediglich dann aus, wenn die Tat allein wegen des Fehlens des strafbegründenden besonderen persönlichen Merkmals als Beihilfe sta tt als Tä- terschaft zu werten ist (st. Rspr.; vgl. BGH, Beschlüsse vom 27. Januar 2015 4 StR 476/14 ; vom 25. Oktober 2017 1 StR 310/16 Rn. 23 ; vom 22. Januar 2013 1 StR 234/12, BGHSt 58, 115 Rn. 10 und vom 25. Oktober 2011 3 StR 309/11 Rn. 3). b) Ein solcher Fall lag hier ind es nicht vor. Zwar kann Täter auch Mittä- ter einer Steuerhinterziehung durch Unterlassen nur derjenige sein, der selbst zur Aufklärung steuerlicher Tatsachen besonders verpflichtet ist (vgl. dazu 9 10 11 - 6 - BGH , Urteile vom 23. Oktobe r 2018 1 StR 454/17 Rn. 19 und vom 9. April 2013 1 StR 586/12, BGHSt 58, 218 Rn. 52; Beschlüsse vom 23. August 2017 1 StR 33/17 Rn. 14 und vom 14. April 2010 1 StR 105/10), was beim Ange- klagten nicht der Fall war. Jedoch hat das Landgericht die Un terstützung des Angeklagten bereits ohne Anknüpfung an den Umstand, dass den Angeklagten keine steuerliche Erklärungspflicht traf, als Gehilfenbeitrag qualifiziert. Die Vo- raussetzungen einer weiteren Strafrahmenverschiebung gemäß § 28 Abs. 1, § 49 Abs. 1 S tGB neben der des § 27 Abs. 2, § 49 Abs. 1 StGB lagen daher vor und hätten bei der Strafzumessung beachtet werden müssen. Raum Cirener Fischer Bär Pernice
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