Tribunale federale Tribunal federal {T 0/2} 2A.132/2003 /dxc Arręt du 24 octobre 2003 IIe Cour de droit public Composition MM. et Mme les Juges Wurzburger, Président, Hungerbühler, Yersin, Merkli et Zappelli, Juge suppléant. Greffičre: Mme Kurtoglu-Jolidon. Parties X.________ et Y.________, recourants, représentés par Me Renzo Galfetti et Me Fabio Capoferri, studio legale Ferrari Partner, Corso San Gottardo 57, case postale 2264, 6830 Chiasso, contre Administration de l'impôt fédéral direct du canton du Jura, rue de la Justice 2, 2800 Delémont. Objet demande de sűretés, recours de droit administratif contre la demande de l'Administration de l'impôt fédéral direct du canton du Jura du 24 février 2003. Faits: A. Les époux X.________ et Y.________ sont domiciliés en Suisse. X.________ est directeur de A.________ S.A. dont le sičge est ŕ Z.________. Cette société était présente, jusqu'au 30 septembre 2002, dans l'import-export, principalement dans le secteur du tabac. Depuis ladite date, son but a changé. Elle est désormais active dans le domaine immobilier et a également pour but la participation ŕ des entreprises commerciales, industrielles ou financičres, sises en Suisse ou ŕ l'étranger. Dans le cadre d'une demande d'entraide internationale en matičre pénale, il a été porté ŕ la connaissance de l'Administration fédérale des contributions que X.________ agissait dans le commerce de cigarettes, y avait obtenu des revenus et constitué une fortune importante, lesquels n'avaient pas été déclarés au fisc. B. Le 27 janvier 2003, la division d'enquętes fiscales spéciales de l'Administration fédérale des contributions a saisi le Service des contributions du canton du Jura (ci-aprčs: le Service des contributions) d'un rapport signalant, notamment, que les revenus non déclarés de ce contribuable étaient évalués ŕ 7'800'000 fr. pour les périodes fiscales 1995 ŕ 1998. Estimant que les droits du fisc paraissaient menacés, l'Administration fédérale des contributions a demandé audit service d'engager une procédure de demande de sűretés et une procédure de séquestre sur les biens du contribuable. C. Le 24 février 2003, l'Administration de l'impôt fédéral direct du canton du Jura (ci-aprčs: l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct ou le Service des contributions) a rendu, ŕ l'égard des époux X.________ et Y.________, une décision de demande de sűretés pour un montant de 2'700'000 fr. afin de garantir le paiement de l'impôt fédéral direct, des amendes et des frais, pour les années fiscales 1995-1996 et 1997-1998. Cette décision était motivée comme suit: "Les droits du fisc paraissent menacés conformément ŕ l'art. 169 al. 1 LIFD. Au vu de l'importance probable des infractions commises ŕ l'encontre du fisc (revenus et fortune non déclarés) et du fait que le contribuable a déjŕ fait disparaître une partie de sa fortune, le paiement des impôts et des amendes doit dčs lors ętre garanti." Parallčlement, l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct a prononcé une ordonnance de séquestre sur tous les biens appartenant aux époux X.________ et Y.________, laquelle a conduit au séquestre de, notamment, divers comptes bancaires, dépôt de titres, titres et autres créances, ainsi qu'une part de propriété par étages. Le Service des contributions a rendu, également le 24 février 2003, une demande de sűretés pour un montant de 13'811'758 fr. ŕ l'encontre des époux X.________ et Y.________ pour garantir le paiement des impôts cantonal, communal et ecclésiastique, des amendes et des frais pour les années fiscales 1995 ŕ 1999. D. Par lettre du 4 mars 2003, répondant ŕ un courrier des intéressés s'enquérant des motifs de la demande de sűretés, le Service des contributions a exposé qu'il résultait du dossier lié ŕ l'enquęte pénale menée par le Ministčre public de la Confédération que X.________ avait pris part ŕ un commerce de cigarettes dont ni les revenus ni la fortune n'avaient été déclarés au fisc. Il a renvoyé les époux X.________ et Y.________, en ce qui concerne les avoirs non déclarés, aux procčs-verbaux de séquestre du 28 février 2003. Pour le surplus, l'accčs au dossier a été refusé aux contribuables au motif que la procédure pénale fiscale ŕ leur encontre n'était pas close. Le Service des contributions, par lettre du 5 mars 2003, a rappelé les motifs précités et a informé les époux X.________ et Y.________ de l'ouverture d'une procédure en soustraction d'impôts pour les périodes fiscales 1995-1996 et suivantes. Les intéressés ont été autorisés, le 7 mars 2003, ŕ consulter leur dossier fiscal au Service des contributions. La consultation d'autres pičces leur a été refusée. Pour les documents en rapport avec la procédure pénale, les époux X.________ et Y.________ ont été priés de s'adresser au Ministčre public de la Confédération. Quant ŕ leur demande de précision au sujet des avoirs non déclarés, ils ont été renvoyés ŕ nouveau aux procčs-verbaux de séquestre, les mandataires des intéressés étant invités au surplus ŕ solliciter des informations de leurs propres clients sur ce point. S'agissant enfin du calcul du montant des sűretés demandées, il a été communiqué oralement lors d'un entretien téléphonique entre l'un des mandataires des intéressés et l'administrateur du Service des contributions. E. Agissant le 27 mars 2003 par la voie du recours de droit administratif, X.________ et Y.________ demandent au Tribunal fédéral, sous suite de frais et dépens, d'annuler la décision prononcée le 24 février 2003 par l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct. Le Service des contributions et l'Administration fédérale des contributions concluent au rejet du recours. Au terme d'un second échange d'écritures, les parties ont maintenu leurs conclusions. Le Tribunal fédéral considčre en droit: 1. 1.1 Déposé en temps utile et dans les formes prescrites par la loi contre une décision fondée sur le droit public fédéral, le présent recours est recevable en vertu des art. 97 ss OJ, ainsi que de la rčgle particuličre de l'art. 169 al. 3 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (ci-aprčs: LIFD; RS 642.11), en vigueur depuis le 1er janvier 1995, selon laquelle le contribuable peut s'opposer ŕ une demande de sűretés en interjetant un recours de droit administratif devant le Tribunal fédéral dans un délai de 30 jours ŕ compter de la date de notification de la demande. 1.2 Conformément ŕ l'art. 104 let. a OJ, le recours de droit administratif peut ętre formé pour violation du droit fédéral, y compris l'excčs et l'abus du pouvoir d'appréciation. Le Tribunal fédéral revoit d'office l'application du droit fédéral qui englobe notamment les droits constitutionnels du citoyen. Comme il n'est pas lié par les motifs que les parties invoquent, il peut admettre le recours pour d'autres raisons que celles avancées par le recourant ou, au contraire, confirmer l'arręt attaqué pour d'autres motifs que ceux retenus par l'autorité intimée (art. 114 al. 1 in fine OJ; ATF 129 II 183 consid. 3.4 p. 188 et la jurisprudence citée). Par ailleurs, l'autorité intimée n'étant pas une autorité judiciaire, le Tribunal fédéral peut revoir d'office les constatations de fait (art. 104 let. b et 105 al. 2 OJ; ATF 128 II 56 consid. 2b p. 60). Il peut en particulier tenir compte de nouveaux moyens de preuves ou de faits postérieurs aux décisions entreprises, y compris ceux mentionnés lors du second échange d'écritures (ATF 115 II 213 consid. 2 p. 215/216; 113 Ib 327 consid. 2b p. 331). 2. Les recourants invoquent en premier lieu leur droit d'ętre entendus. Se fondant sur les art. 29 al. 2 Cst. et 114 al. 3 LIFD, ils reprochent ŕ l'autorité intimée d'avoir insuffisamment motivé la décision incriminée et de leur avoir refusé la consultation du dossier complet. 2.1 Il a été jugé (Archives 67 722 consid. 3c, 2A.310/1997; cf. art. 35 al. 1 PA en relation avec l'art. 1er al. 3 PA et, s'agissant de la jurisprudence rendue sous l'empire de l'arręté du Conseil fédéral du 9 décembre 1940 concernant la perception d'un impôt fédéral direct, RDAT 1995 II 19t 492 consid. 1b, 2A.352/1995; ATF 108 III 34 consid. 3a p. 35) que ni l'art. 169 al. 1 LIFD, ni l'art. 116 LIFD n'imposent expressément aux autorités fiscales de motiver les demandes de sűretés en garantie du paiement de l'impôt fédéral direct. La premičre de ces dispositions se borne ŕ exiger que la demande de sűretés indique le montant ŕ garantir, alors que la seconde prévoit que les décisions et les prononcés doivent ętre notifiés au contribuable par écrit et indiquer les voies de droit. Sauf exceptions expresses (cf. par exemple art. 131 LIFD, art. 191 Cst.), une telle obligation découle cependant du droit d'ętre entendu garanti par l'art. 29 al. 2 Cst. Pour satisfaire ŕ cette exigence, il suffit que l'autorité mentionne, au moins bričvement, les motifs sur lesquels elle a fondé sa décision, de maničre ŕ ce que le justiciable puisse exercer ses droits de recours en connaissance de cause (Archives 67 722 consid. 3c, 2A.310/1997; ATF 126 I 97 consid. 2b p. 102; 123 I 31 consid. 2c p. 34). Par ailleurs, il n'est pas nécessaire que la motivation soit contenue dans la décision attaquée; elle peut ętre indiquée dans une communication écrite séparée (Archives 67 722 consid. 3c, 2A.310/1997; ATF 113 II 204 consid. 2 p. 205 et la jurisprudence citée, arręt non publié du 6 novembre 2001 dans la cause 2A.516/2000). En l'espčce, il est vrai que la motivation contenue dans la demande de sűretés du 24 février 2003 est sommaire; elle contient cependant, de façon résumée, la description des causes de la menace pesant sur les droits du fisc. Il ressort toutefois du dossier que, avant l'expiration du délai pour recourir, soit par courrier du 4 mars 2003, le Service des contributions a précisé les éléments qui, selon lui, avaient porté préjudice aux droits du fisc et qui justifiaient le montant des sűretés requis. Ce service a, en particulier, affirmé que l'Administration fédérale des contributions avait appris, lors de la consultation de pičces auprčs du Ministčre public, que X.________ était actif dans le commerce de cigarettes, ce qui lui avait permis de réaliser des revenus conséquents et de se constituer une fortune trčs importante. En outre, selon la réponse du Service des contributions du 19 mai 2003, que les recourants ne contestent pas, ils ont été informés oralement du mode de calcul des sűretés requises. Ils ont, de plus, été rendus attentifs aux procčs-verbaux de séquestre qui indiquaient les montants soustraits au fisc. Il apparaît, par conséquent, que le grief de violation du droit ŕ une motivation suffisante est infondé en l'espčce. Au demeurant, si ce grief devait ętre retenu en ce qui concerne l'indication des motifs de la décision attaquée avant l'expiration du délai de recours, ce vice de forme devrait de toute maničre ętre considéré comme ayant été réparé devant le Tribunal fédéral (ATF 124 II 132 consid. 2d p. 138; 118 Ib 111 consid. 4b p. 120/121), ŕ l'issue du double échange d'écritures oů l'autorité intimée a dűment précisé les éléments qui, selon elle, établiraient la mise en péril de ses droits et justifieraient le montant des sűretés demandées. Certes, les recourants allčguent ŕ ce propos que l'on ne devrait pas admettre trop facilement la réparation devant le Tribunal fédéral de la violation du droit d'ętre entendu par l'autorité de premičre instance, sous peine d'inciter celle-ci ŕ bâcler sa propre tâche, au détriment du justiciable. Cette critique est infondée, en l'occurrence, car l'autorité intimée a dűment répondu aux requętes des intéressés. Il y a lieu enfin d'observer que les recourants ont eu l'occasion de répliquer ŕ la réponse de l'autorité et n'ont pas demandé ŕ déposer des observations complémentaires sur les faits contenus dans la duplique. Ils ont ainsi disposé de toutes les informations utiles pour pouvoir motiver leur recours sur le fond, de sorte que, si la décision avait souffert d'un vice de forme, celui-ci aurait été réparé devant le tribunal de céans, qui jouit dans cette matičre d'un libre pouvoir d'examen en fait et en droit. Le grief tiré d'une motivation insuffisante de la décision attaquée se révčle ainsi mal fondé. 2.2 D'aprčs l'art. 114 LIFD, le contribuable a le droit de consulter les pičces du dossier qu'il a produites ou signées (al. 1). Il peut prendre connaissance des autres pičces une fois les faits établis et ŕ condition qu'aucune sauvegarde d'intéręts publics ou privés ne s'y oppose (al. 2). Lorsqu'une autorité refuse au contribuable le droit de consulter une pičce du dossier, elle ne peut se baser sur ce document pour trancher au détriment du contribuable que si elle lui a donné connaissance, oralement ou par écrit, du contenu essentiel de la pičce et qu'elle lui a au surplus permis de s'exprimer et d'apporter ses propres moyens de preuve (al. 3). L'art. 29 al. 2 Cst. ne confčre pas une protection plus étendue au contribuable. Le grief est irrecevable en tant qu'il porte sur la consultation du dossier de l'enquęte pénale fiscale instruite actuellement ŕ l'encontre des recourants, car cette procédure est étrangčre au présent recours. Il doit en revanche ętre examiné dans la mesure oů la décision attaquée se fonderait sur des éléments de ce dossier auxquels les intéressés n'auraient pas eu accčs. En l'espčce, les recourants ont ŕ ce jour pu prendre connaissance de l'entier de leur dossier fiscal auprčs du Service des contributions et ils ont pu se prononcer sur les faits et arguments invoqués par celui-ci pour justifier sa décision. Ils ne démontrent pas, en outre, que ladite décision serait fondée sur des éléments du dossier qui auraient été soustraits ŕ leur connaissance. Le montant des sűretés réclamées est d'ailleurs fondé sur des relevés bancaires dont les recourants ont probablement eu connaissance puisqu'ils admettent qu'ils sont titulaires des comptes en cause. Ce grief doit également ętre rejeté. 3. Aux termes de l'art. 169 al. 1 LIFD, si le contribuable n'a pas de domicile en Suisse ou que les droits du fisc paraissent menacés, l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct peut exiger des sűretés en tout temps, et avant męme que le montant de l'impôt ne soit fixé par une décision entrée en force. 3.1 D'aprčs la jurisprudence du Tribunal fédéral concernant l'art. 118 al. 1 AIFD - qui conserve toute sa valeur sur ce point sous l'angle de l'art. 169 al. 1 LIFD -, pour qu'une demande de sűretés soit valable, il est nécessaire que l'un des cas de séquestre mentionnés dans cette disposition soit réalisé, que l'existence de la créance fiscale apparaisse comme vraisemblable et que le montant de la garantie exigée ne se révčle pas manifestement exagéré. La détermination de l'obligation fiscale et la fixation de l'impôt effectivement dű demeurent cependant réservées ŕ la procédure ordinaire concernant l'affaire fiscale elle-męme; statuant sur la contestation de la demande de sűretés, le Tribunal fédéral ne peut examiner ces questions que préjudiciellement et en limitant son contrôle ŕ un examen prima facie de la situation (RDAT 1998 II 20t 343 consid. 4b, 2A.326/1997; Archives 67 722 consid. 3b, 2A.310/1997; Archives 66 470 consid. 3a, 2A.508/1995; Archives 66 479 consid. 2, 2A.247/1995; ATF 108 Ib 44 consid. 2b p. 47). 3.2 En premier lieu, les recourants contestent l'existence męme d'une créance fiscale que le Service des contributions estime de son côté ŕ 2'700'000 fr. Pour calculer l'ensemble des reprises, l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct a pris en compte la différence entre le solde des comptes non déclarés au 31 décembre 1994 et le solde au 31 décembre 1998, soit environ 7'800'000 fr. Sur la base de différents documents, tels que des factures relatives ŕ des transactions portant sur des cigarettes entre les sociétés A.________ S.A., que dirige X.________, et B.________ S.A., dont l'intéressé est actionnaire majoritaire et, d'autre part, des sociétés étrangčres, ladite administration a considéré que l'évolution de fortune susmentionnée était due ŕ des revenus qui n'avaient pas été déclarés. Les recourants admettent ętre titulaires des comptes non déclarés au fisc mais soutiennent cependant que ces comptes ne sont constitués, pour l'essentiel, que de leur fortune transférée de l'étranger, et non de revenus acquis en Suisse. En ce qui concerne les montants figurant sur le compte n° xxxxxx ŕ la banque G.________ ŕ Genčve, qui totalisent 3'899'479 fr. au 31 décembre 1998 et 9'459'722 fr. au 31 décembre 1999, X.________ allčgue qu'il s'agit de sa fortune provenant des revenus obtenus dans des entreprises domiciliées ŕ l'étranger, plus précisément dans la Principauté d'Andorre, oů il a séjourné durant les années 1997-2000 et oů il a développé une activité de directeur général de l'entreprise C.________. Ces revenus auraient été réguličrement transférés en Suisse. En 1999, notamment ŕ la fin de son séjour ŕ Andorre, il aurait fait transférer une somme de plus de 5'000'000 fr. sur son compte suisse précité. Quant au compte ouvert auprčs de la banque E.________, totalisant 3'839'719 fr. au 31 décembre 1998 et 4'398'637 fr. au 31 décembre 1999, il représenterait exclusivement la fortune de Y.________. Selon les recourants, lesdites sommes constituant leur fortune, seul le revenu de celle-ci serait soumis ŕ l'impôt fédéral direct et la créance fiscale serait dčs lors bien inférieure ŕ celle ŕ laquelle prétend le fisc. Les recourants établissent certes que X.________ était autorisé ŕ résider dans la Principauté d'Andorre en 1998 et 1999, et que, le 21 octobre 1999, un montant de 3'441'244.64 a été transféré de la banque andorrane D.________ S.A. ŕ la banque G.________ ŕ Genčve. Mais l'intéressé et son épouse étaient durant la męme période domiciliés ŕ Z.________, en Suisse, comme le montrent leurs déclarations d'impôt pour les périodes considérées. L'autorité intimée démontre, sans ętre contredite, que la société C.________, ŕ Andorre, que dirigeait X.________, recevait de la correspondance au domicile de son directeur ŕ Z.________. Il est donc vraisemblable que l'activité de ladite société était, du moins en partie, dirigée en Suisse et que les revenus qu'elle dégageait auraient dű ętre déclarés dans ce pays. L'autorité intimée produit également des pičces prouvant l'existence de transactions portant sur des montants importants, que le fisc soupçonne les recourants de n'avoir pas déclarés, provenant du commerce de cigarettes entre les sociétés suisses A.________ S.A. et B.________ S.A. et des sociétés étrangčres. Quant aux sommes se trouvant sur le compte de la banque E.________, rien n'établit en l'état qu'elles représentent la fortune de Y.________. Au contraire, comme le démontre le dossier, lors de l'ouverture dudit compte, le 19 novembre 1991, X.________ déclarait ętre le titulaire et l'ayant droit économique de ce compte. La méthode utilisée par l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct pour estimer les reprises pour l'impôt fédéral direct 1995-1996 et 1997-1998, ainsi que les résultats obtenus, paraissent suffisamment convaincants dans le cadre d'un examen limité ŕ la vraisemblance. Męme si les chiffres avancés par l'autorité intimée n'ont fait l'objet d'aucune décision définitive, l'examen des faits rappelés ci-dessus suffit ŕ rendre vraisemblable l'existence de la dette fiscale dans la mesure oů un examen prima facie du dossier corrobore ces conclusions. 3.3 La créance en cause étant vraisemblable, il reste ŕ déterminer si l'un des cas de séquestres de l'art. 169 al. 1 LIFD est réalisé. En l'occurrence, les recourants sont domiciliés en Suisse, de sorte que le premier cas de séquestre mentionné par ledit article n'entre pas en ligne de compte. Il faut donc examiner si les droits du fisc ŕ l'encontre des intéressés paraissent menacés au sens de cette disposition. Pour admettre l'existence d'une menace sur les droits du fisc, il suffit, selon la jurisprudence, que le recouvrement de la créance fiscale paraisse objectivement menacé au regard de l'ensemble des circonstances (RDAT 1998 II 20t 343 consid. 4c, 2A.326/1997; Archives 67 722 consid. 3d, 2A.310/1997; Archives 66 479 consid. 2, 2A.247/1995). Tel est notamment le cas lorsque le contribuable aménage son activité de maničre ŕ pouvoir se soustraire au fisc en transférant ses biens ŕ l'étranger (ATF 108 Ib 44 consid. 3 p. 49), lorsque le contribuable dissimule systématiquement les éléments de son revenu et de sa fortune ŕ l'autorité de taxation (RDAT 1998 II 20t consid. 4c, 2A.326/1997; Archives 66 479 consid. 2, 2A.247/1995), lorsqu'il transforme des biens immobiliers en liquidités, facilement réalisables et transférables (RF 51 1996 86 consid. 3d, 2A.165/1994; Archives 65 386 consid. 3, 2A.81/1994; Archives 49 485 consid. 3b, A.389/1978), lorsqu'il doit s'attendre ŕ des rappels d'impôts et ŕ des amendes considérables (Archives 65 641, 2A.378/1994), lorsqu'il consent d'importantes donations, ou encore lorsqu'il fait disparaître des éléments de sa fortune, par exemple en les transférant ŕ l'étranger ou sur des comptes secrets (ATF 108 Ib 44 consid. 3 p. 49, Archives 67 722 consid. 3d, 2A.310/1997; Archives 65 641 consid. 4a, 2A.378/1994; Archives 64 318 consid. 2d, 2A.14/1994). Enfin, il faut également tenir compte de l'attitude du contribuable pendant la procédure, notamment de la maničre dont il a répondu aux demandes de renseignements sur sa situation financičre (Archives 65 386 consid. 3, 2A.81/1994). L'autorité intimée relčve sur ce point que les contribuables intéressés ont omis de déclarer l'existence de comptes bancaires ŕ la banque E.________, ŕ banque F.________, ŕ la banque G.________ et ŕ la banque H.________ notamment, pour des montants qui totalisaient 7'832'338 fr. au 31 décembre 1998, 14'241'558 fr. au 31 décembre 1999, 9'651'484 fr. au 31 décembre 2000, 4'441'266 fr. au 31 décembre 2001 et 4'949'423 fr. ŕ la fin 2002. Le Service des contributions constate en outre ŕ ce propos qu'aprčs 1999, les biens non déclarés ont diminué de prčs de deux tiers et qu'ils sont composés pour l'essentiel d'avoirs bancaires aisément réalisables. Le Service des contributions allčgue, exemples ŕ l'appui, que X.________ gčre des transactions financičres importantes au travers de sociétés étrangčres et qu'il est en mesure de mobiliser trčs facilement et rapidement ses ressources en dehors de Suisse, pays avec lequel lui et sa famille ne semblent pas avoir noué d'attaches particuličres; ses filles notamment étudient ŕ l'étranger. Les recourants nient l'existence d'une menace sur les droits du fisc et ils réfutent tous les indices avancés ŕ cet égard par l'autorité intimée. X.________ allčgue en particulier n'avoir actuellement aucun lien et ne gérer aucune affaire par l'entremise de sociétés étrangčres. Or, les documents produits par le Service des contributions permettent ŕ tout le moins de mettre en évidence l'existence, en 1999, de nombreuses sociétés domiciliées ŕ Chypre et au Panama, lesquelles auraient été constituées, selon les attestations du partenaire commercial de X.________, pour effectuer, au bénéfice de celui-ci, diverses transactions commerciales. La lettre des avocats panaméens J.________, du 24 juillet 2002, est adressée ŕ Z.________ ŕ la société C.________, ŕ l'attention de X.________, ce qui contredit également les dires précités des recourants. A cela s'ajoute qu'il est établi que les recourants ont caché au fisc, durant de nombreuses années, l'existence des différents comptes bancaires précités, et que, entre le 31 décembre 1999 et le 31 décembre 2001, lesdits comptes ont diminué de prčs de deux tiers sans que la cause de cette réduction ne soit éclaircie. Ce dernier élément permet de penser que d'importants fonds ont été transférés hors de Suisse. Il y a, en outre, de forts soupçons que les sommes ainsi dissimulées au fisc proviennent de revenus qui auraient dű ętre déclarés en Suisse et que ces contribuables doivent, par conséquent, s'attendre ŕ d'importants rappels d'impôts et amendes. Dans ces conditions, il convient de retenir que l'autorité intimée a retenu ŕ juste titre que les droits du fisc paraissaient suffisamment menacés pour justifier une demande de sűretés. 3.4 Il faut encore examiner si le montant de la garantie exigée ne se révčle pas manifestement exagéré. Les recourants soutiennent que tel est le cas, en raison du fait que, selon eux, seule une petite partie des montants figurant sur les comptes bancaires précités serait imposable, en tant que revenu de leur fortune. Or, on a vu ci-dessus (consid. 3.2) que rien n'établit en l'état que lesdits montants représentent pour l'essentiel la fortune des recourants. Les éléments de fait rappelés dans les considérants qui précédent rendent vraisemblable que ces sommes pourraient, au contraire, ętre considérées comme des revenus, ce que toutefois seule la procédure en soustraction d'impôts engagée par le fisc permettra d'établir définitivement. La créance du fisc, calculée sur les revenus dissimulés entre 1994 et 1998, soit environ 7'800'000 fr., s'établirait, selon le calcul en soi non contesté de l'autorité intimée, ŕ 897'000 fr. pour le rappel d'impôts et ŕ une amende qui pourrait s'élever au maximum ŕ trois fois l'impôt soustrait, soit 2'691'000 fr., ce qui porterait en l'état le montant total possible de la créance ŕ 3'588'000 fr. Les sűretés demandées, inférieures ŕ ce dernier chiffre, équivalent au montant d'impôts soustraits et ŕ une amende égale au double de cet impôt. Le montant des sűretés n'est ainsi nullement disproportionné. 4. Les recourants soutiennent enfin que la décision serait en tout état de cause inopportune, car trop incisive eu égard ŕ la faible importance des montants soustraits au fisc. Le grief d'inopportunité n'a pratiquement pas d'application en droit fiscal dominé par le principe de légalité. Au demeurant, l'art. 104 lettre c ch. 1 OJ autoriserait le Tribunal fédéral ŕ en revoir l'application. La décision attaquée remplit les conditions légales et correspond ŕ la pratique du fisc. On ne voit pas en quoi elle serait inopportune, compte tenu des graves soupçons d'une importante évasion fiscale de la part des recourants. 5. Pour ces motifs, il convient de rejeter le recours, avec suite de frais que les recourants supporteront solidairement ente eux (art. 156 al. 1 et 7, 153 et 153a OJ). Il n'y a pas lieu d'allouer des dépens ŕ l'autorité intimée (art. 159 al. 2 OJ). Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce: 1. Le recours est rejeté. 2. Un émolument judiciaire de 10'000 fr. est mis ŕ la charge des recourants, solidairement entre eux. 3. Le présent arręt est communiqué en copie aux mandataires des recourants et ŕ l'Administration de l'impôt fédéral direct du canton du Jura ainsi qu'ŕ l'Administration fédérale des contributions, Division juridique de l'impôt fédéral direct. Lausanne, le 24 octobre 2003 Au nom de la IIe Cour de droit public du Tribunal fédéral suisse Le président: La greffičre: