Tribunale federale Tribunal federal {T 0/2} 2A.198/2006 /fzc Arręt du 9 octobre 2006 IIe Cour de droit public Composition MM. et Mme les Juges Merkli, Président, Hungerbühler et Yersin. Greffičre: Mme Kurtoglu-Jolidon. Parties Société immobiličre X.________ SA, représentée par Me Robert Wuest, avocat, contre Service cantonal des contributions du canton du Valais, case postale 351, 1951 Sion, Commission cantonale de recours en matičre fiscale du canton du Valais, bâtiment Planta 577, 1950 Sion. Objet demande de révision de l'arręt du Tribunal fédéral du 5 mars 2004 rendu par la IIe Cour de droit public. Faits: A. La Société immobiličre X.________ SA (ci-aprčs: SI X.________ SA ou la société), dont le sičge est ŕ A.________, est une société immobiličre fondée en 1952. Son capital-actions se monte ŕ 254'100 fr. II s'agit d'une société d'actionnaires-locataires dont l'activité a consisté en l'achat d'une parcelle sur la commune de A.________, puis en la construction, en 1953, d'un immeuble sur cette parcelle. L'immeuble comprend différents locaux commerciaux et appartements. Ils sont mis ŕ la disposition des actionnaires-locataires par contrats de bail ŕ loyer. Le montant des loyers est arręté en fonction du nombre d'actions détenues par les actionnaires. Certains d'entre eux sous-louent des locaux ŕ des tiers. B. Les comptes de l'exercice 1997 de la SI X.________ SA faisaient apparaître des produits totaux de 98'907 fr. 90 et des charges de 89'069 fr. 80 résultant en un bénéfice de 9'838 fr. 10. Les produits étaient essentiellement constitués par le poste "valeur locative", soit 90'000 fr., ce qui correspondait ŕ quelque 8,5% de la valeur des actifs. La Commission d'impôt des personnes morales du canton du Valais (ci-aprčs: la Commission d'impôt) a, en date du 13 février 2001, porté la valeur locative de l'immeuble ŕ 268'320 fr. et fixé le bénéfice imposable de la période fiscale 1997 ŕ 179'200 fr. Pour la période 1998, cette autorité a fixé le bénéfice imposable ŕ 178'900 fr., tenant également compte d'une valeur locative de 268'320 fr. C. Aprčs le rejet, le 11 juin 2001, des réclamations qu'elle avait formées contre les taxations pour les impôts cantonal et communal et l'impôt fédéral direct 1997 et 1998, la SI X.________ SA a recouru auprčs de la Commission de recours en matičre fiscale du canton du Valais (ci-aprčs: la Commission de recours) qui, par décision du 18 septembre 2002, a rejeté son recours. D. Par arręt du 5 mars 2004, le Tribunal fédéral a confirmé la décision de la Commission de recours en tant qu'elle avait trait ŕ l'impôt fédéral direct des périodes fiscales 1997 et 1998. En ce qui concerne le montant de la valeur locative des appartements et locaux de l'immeuble que la SI X.________ SA contestait, il a retenu, en substance, que celle-ci avait échoué ŕ démontrer que la Commission cantonale de recours aurait établi les faits de maničre manifestement inexacte et que, partant, ladite Commission était fondée ŕ admettre la valeur locative telle que déterminée par l'autorité de taxation. Par lettre du 17 mai 2004, la SI X.________ SA a retiré le recours relatif aux impôts cantonal et communal des périodes fiscales 1997 et 1998 qu'elle avait déposé devant le Tribunal cantonal du canton du Valais. Le 30 juin 2004, la Commission d'impôt a fait parvenir ŕ la société les bordereaux pour l'impôt fédéral direct (19'799 fr. 20), l'impôt cantonal (28'200 fr. 20) et l'impôt communal (28'240 fr. 10) de la période fiscale 1997 ainsi que pour l'impôt fédéral direct (16'352 fr. 60), l'impôt cantonal (27'729 fr. 10) et l'impôt communal (27'740 fr. 60) de la période fiscale 1998. Elle a également notifié les bordereaux pour l'impôt fédéral direct, les impôts cantonal et communal des périodes 1999 (58'208 fr. 65), 2000 (54'751 fr. 05), 2001 (42'393 fr. 85) et 2002 (44'299 fr. 90). E. Le 11 novembre 2005, le Service cantonal des contributions du canton du Valais (ci-aprčs: le Service cantonal des contributions) a rédigé un rapport d'expertise portant sur les exercices comptables 1999 ŕ 2004 de la société. Ce rapport a arręté la valeur locative de l'immeuble ŕ 194'220 fr. Il a modifié le bénéfice imposable de la société des exercices 1999 ŕ 2004 en conséquence. Le 17 février 2006, la SI X.________ SA a adressé au Service cantonal des contributions une demande de révision des décisions de taxation de l'impôt fédéral direct et des impôts cantonal et communal pour les périodes fiscales 1997 et 1998. Celle-ci requérait l'abaissement de la valeur locative pour ces périodes de 268'320 fr. ŕ 194'220 fr. Aprčs différents courriers entre le Service des contributions et l'intéressée, celui-ci, s'estimant incompétent, a renvoyé, le 27 mars 2006, la demande de révision ŕ la SI X.________ SA en lui "laissant le soin de respecter les rčgles de procédure en la matičre". F. Le 7 avril 2006, la SI X.________ SA a demandé la révision de l'arręt 2A.483/2003 rendu le 5 mars 2004 par le Tribunal fédéral, invoquant, ŕ titre de fait nouveau, le rapport du 11 novembre 2005 du Service des contributions. Elle conclut, tout en acceptant de supporter les frais judiciaires, ŕ la modification des taxations des périodes fiscales 1997 et 1998 qui doivent prendre en considération une valeur locative annuelle de 194'220 fr. au lieu de 268'320 fr. La Commission cantonale de recours conclut ŕ l'irrecevabilité de la demande. Le Service des contributions requiert la constatation de l'absence d'effet suspensif de la procédure de révision et le rejet sur le fond. L'Administration fédérale des contributions conclut également au rejet de la demande. Le Tribunal fédéral considčre en droit: 1. 1.1 Pour que le Tribunal fédéral puisse connaître d'une demande de révision, il n'est pas nécessaire que l'une des conditions posées par les art. 136 et 137 OJ soit réalisée; il suffit que le requérant le prétende et que sa demande soit conforme aux exigences formelles de la loi (cf. art. 140 et 141 OJ; ATF 96 I 279 consid. 1 p. 279; 81 II 475 consid. 1 p. 477/478). La requérante invoque, comme fait nouveau au sens de l'art. 137 lettre b OJ, le rapport du 11 novembre 2005 du Service des contributions modifiant la valeur locative des locaux et appartements de l'immeuble lui appartenant. Sa demande paraît donc recevable sous cet angle. 1.2 Selon l'art. 141 al. 1 lettre b OJ, dans les cas prévus ŕ l'art. 137 OJ, la demande de révision doit ętre déposée dans les nonante jours dčs la découverte du motif de révision lorsque cette découverte est postérieure ŕ la communication de l'expédition complčte de l'arręt (art. 37 al. 2 OJ). Si la découverte est au contraire antérieure ŕ celle-ci, le délai ne commence ŕ courir qu'ŕ dater de cette communication (Jean-François Poudret/Suzette Sandoz-Monod, Commentaire de la loi fédérale d'organisation judiciaire, 1992, vol. V, no 1.2 ad art. 141, p. 60). En l'espčce, la découverte du motif de révision est survenue avec la connaissance du rapport susmentionné le 21 novembre 2005. La demande de révision date du 7 avril 2006. Le délai de nonante jours n'a ainsi pas été respecté et la demande est irrecevable. On peut se demander si, le cas échéant, en application de l'art. 32 al. 4 lettre a OJ, la demande adressée au Service des contributions le 17 février 2006 aurait dű ętre transmise au Tribunal fédéral et si, de la sorte, le délai de nonante jours aurait été respecté. La question peut rester ouverte puisque de toute façon la demande de révision serait mal fondée. 2. Selon l'art. 137 lettre b OJ, il y a lieu ŕ révision lorsque le requérant a connaissance subséquemment de faits nouveaux importants ou trouve des preuves concluantes qu'il n'avait pas pu invoquer dans la procédure précédente. 2.1 Les faits nouveaux au sens de l'art. 137 lettre b OJ ne sont pas ceux qui surviennent aprčs la décision attaquée; il s'agit de faits qui se sont produits auparavant, mais que l'auteur de la demande de révision a été empęché sans sa faute d'alléguer dans la procédure précédente. Les preuves nouvelles doivent aussi se rapporter ŕ des faits antérieurs ŕ la décision attaquée. Encore faut-il qu'elles n'aient pu ętre administrées en premičre instance (cf. aussi art. 138 OJ) ou que les faits ŕ prouver soient nouveaux. Les faits nouveaux et preuves nouvelles ne peuvent entraîner la révision que s'ils sont importants, c'est-ŕ-dire de nature ŕ influer sur l'issue de la contestation (ATF 121 IV 317 consid. 2 p. 321-323, 108 V 170 consid. 1 p. 171/172 et les arręts cités; voir aussi: Jean-François Poudret/Suzette Sandoz-Monod, op. cit., n. 2.2 ad art. 137 p. 26 ss; Elisabeth Escher, Revision und Erläuterung, in: Geiser/Münch, Prozessieren vor Bundesgericht, 1996, p. 249 ss, spéc. n. 8.21 ss). 2.2 Dans le cas présent, le rapport du Service des contributions relatif ŕ la valeur locative de l'immeuble appartenant ŕ la recourante date du 11 novembre 2005. L'arręt du Tribunal fédéral a été rendu le 5 mars 2004. Ce rapport étant postérieur ŕ l'arręt du Tribunal fédéral, il ne constitue pas un fait nouveau au sens de l'art. 137 lettre b OJ. De plus, ce rapport a été clairement établi pour les périodes fiscales 1999 ŕ 2004 et il modifie le bénéfice imposable, en fonction de la nouvelle valeur locative, de ces périodes uniquement. Il mentionne d'ailleurs qu'en ce qui concerne les périodes fiscales 1997 et 1998 le Tribunal fédéral a rendu un arręt le 5 mars 2004 et qu'une demande de remise d'impôt a été faite ŕ la suite de la notification des bordereaux. La recourante ne peut donc rien tirer du rapport en question pour les périodes fiscales 1997 et 1998. Ainsi, męme considérée comme recevable, la demande de révision aurait été mal fondée. 3. Vu ce qui précčde, la demande de révision est irrecevable. Succombant, la requérante doit supporter les frais judiciaires (art. 156 al. 1, 153 et 153a OJ). Il n'est pas alloué de dépens (art. 159 al. 1 OJ). Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce: 1. La demande de révision est irrecevable. 2. Un émolument judiciaire de 3'000 fr. est mis ŕ la charge de la requérante. 3. Le présent arręt est communiqué en copie au mandataire de la requérante, au Service cantonal des contributions et ŕ la Commission cantonale de recours en matičre fiscale du canton du Valais ainsi qu'ŕ l'Administration fédérale des contributions, Division juridique de l'impôt fédéral direct. Lausanne, le 9 octobre 2006 Au nom de la IIe Cour de droit public du Tribunal fédéral suisse Le président: La greffičre: