Bundesgericht Tribunal fédéral Tribunale federale Tribunal federal 2C_1162/2016 Arręt du 4 octobre 2017 IIe Cour de droit public Composition MM. et Mme les Juges fédéraux Seiler, Président, Zünd, Aubry Girardin, Donzallaz et Stadelmann. Greffičre : Mme Vuadens. Participants ŕ la procédure Administration fédérale des contributions, Service d'échange d'informations en matičre fiscale SEI, Entraide administrative, recourante, contre A.________ Limited, représentée par Me Marc D. Veit, Me Marc Henzelin et Me Héloise Rordorf, intimée. Objet Assistance administrative CDI CH-IN, recours contre l'arręt du Tribunal administratif fédéral, Cour I, du 1er décembre 2016. Faits : A. A.a. Le 23 janvier 2015, le Foreign Tax & Tax Research Division du gouvernement indien (ci-aprčs: l'autorité requérante) a adressé ŕ l'Administration fédérale des contributions (ci-aprčs: l'Administration fédérale) une demande d'assistance administrative en matičre fiscale visant A.________ Ltd., une société ayant son sičge en Inde, et sa filiale B.________ BV. L'autorité requérante indiquait que A.________ Ltd. avait transféré des montants considérables sur les comptes bancaires néerlandais de B.________ BV, que cette derničre aurait retransférés sur le compte bancaire n° ccc (ci-aprčs: compte A), qu'elle avait ouvert ŕ Genčve auprčs de la banque D.________ SA (ci-aprčs: la Banque). Or, ces transferts n'avaient aucun motif commercial apparent. Etant donné l'absence de coopération de A.________ Ltd. et afin de progresser dans son enquęte, l'autorité requérante sollicitait l'assistance de la Suisse pour obtenir des renseignements concernant les comptes bancaires détenus auprčs de la Banque par ou présentant un lien avec A.________ Ltd. et/ou B.________ BV, ŕ tout moment du passé ou du présent, en plus du compte A ("Details of all the bank accounts (s) held by / linked with M/s. A.________ Limited and / or M/s. B.________ BV. in D.________ SA, Geneva in any time in the past or present, besides the bank account [A]; arręt attaqué consid. 3.4.3 et art. 105 al. 2 LTF). De maničre générale, l'autorité requérante indiquait que la période pour laquelle les informations étaient requises s'étendait du 1 er avril 1995 au 31 mars 2013. Spécifiquement, elle demandait une copie de documents bancaires ŕ partir du 1 er avril 1995 (ou de la date d'ouverture du compte) jusqu'au 31 mars 2012 (art. 105 al. 2 LTF). Quatre documents bancaires étaient joints ŕ la demande. Les trois premiers étaient des certificats de transferts intervenus en 2006 et évoquant le compte A. Le quatričme était un relevé de transactions de l'année 2006, daté de décembre 2013. Ces documents mentionnaient des transferts de fonds portant sur un total de 100 mio de dollars américains. L'autorité requérante précisait que sa demande d'assistance administrative était déposée sur la base de preuves indépendantes de ce que la Suisse considérait comme des données obtenues en violation du droit suisse. A.b. Le 9 mars 2015, l'Administration fédérale a adressé ŕ la Banque une ordonnance de production afin d'obtenir des renseignements au sujet de A.________ Ltd. et de B.________ BV pour la période du 1er avril 2011 au 31 mars 2013. La Banque y a répondu le 11 mars 2015 en transmettant des documents relatifs au compte eee (ci-aprčs: compte B), ouvert au nom de la société F.________ Limited (anciennement G.________ Ltd), dont A.________ Ltd. était l'ayant droit économique. Ce compte avait été clôturé en mars 2012. A.c. A.________ Ltd. a informé l'Administration fédérale qu'elle s'opposait ŕ la transmission de toute information ŕ l'autorité requérante et lui a réclamé l'accčs complet au dossier, ce que cette autorité lui a d'abord refusé avant de lui accorder le 29 octobre 2015. Dans ses déterminations du 16 novembre 2015, A.________ Ltd. a confirmé qu'elle s'opposait ŕ l'octroi de l'assistance administrative. B. B.a. Par décision finale du 20 janvier 2016, l'Administration fédérale a décidé: 1. d'accorder ŕ l'autorité requérante l'assistance administrative concernant A.________ Ltd.; 2. de lui transmettre les informations bancaires reçues de la banque comme suit: de limiter la transmission des informations ŕ compter du 1er avril 2011, conformément ŕ ce que prévoit l'art. 26 CDI-IN (voir arręt du TAF A-4232/2013 du 17 décembre 2013). a) concernant le compte B ouvert auprčs de la Banque, A.________ Ltd. était l'ayant droit économique d'un compte détenu au nom de G.________ Ltd, dont le nom est devenu F.________ Ltd. b) copie des relevés du compte B ( accounts statements) est transmise pour la période du 1er avril 2011 au 5 mars 2012, date de clôture du compte. c) copie des documents d'ouverture du compte B ( account opening statements) est transmise. d) concernant le nom, l'adresse et le numéro du compte de l'intermédiaire ( introducer), l'AFC ne voit pas la pertinence vraisemblable de ces informations, raison pour laquelle il n'est pas envoyé d'informations ŕ ce titre. e) référence est faites aux lettres a et c pour ce qui est de la liste des bénéficiaires du compte pour la période idoine. f) référence est faite aux lettres a, b et c pour ce qui est des noms des ayant droit économiques et ultimes ayant droit et le détail de leurs transactions. g) concernant le nom, l'adresse et le numéro de comptes des titulaires de procurations, personnes autorisées, bénéficiaires et autres personnes liées au compte, voir les documents d'ouverture du compte. h) quant au portfolio associé au compte B, voire les états du portfolio du 1er avril 2011 au 31 mars 2012. i) concernant les procčs-verbaux de toutes les communications avec le client et ses représentants du 1er avril 2011 au 31 mars 2012, la seule communication mise en évidence durant la période pertinente est un e-mail du 1er mars 2012, qui est annexé. Le 22 février 2016, A.________ Ltd. a recouru contre cette décision auprčs du Tribunal administratif fédéral, en concluant ŕ son annulation et en demandant ŕ ce que l'autorité requérante ne soit pas informée du fait qu'elle s'opposait ŕ l'assistance administrative. Par décisions incidentes des 11 mai et 10 juin 2016, le Tribunal administratif fédéral a décidé, au titre de mesure superprovisionnelle puis provisionnelle, d'interdire ŕ l'Administration fédérale de transmettre toute information ŕ l'autorité requérante au sujet de la procédure avant que ne soit rendue une décision entrée en force, sous réserve de la possibilité de l'informer que la procédure nationale suivait son cours. B.b. Par arręt du 1 er décembre 2016, le Tribunal administratif fédéral a admis le recours de A.________ Ltd. et annulé la décision finale du 20 janvier 2016 de l'Administration fédérale. Il n'était pas démontré que l'autorité requérante s'était fondée sur des renseignements obtenus par des actes punissables au regard du droit suisse, en l'occurrence sur des données informatiques volées ŕ la Banque en 2008 par H.________. Dans ces circonstances, il n'y avait pas lieu de refuser d'entrer en matičre sur la demande d'assistance administrative au motif que l'autorité requérante avait adopté un comportement contraire ŕ la bonne foi. Au fond, le Tribunal administratif fédéral a estimé qu'en tant qu'elle concernait des renseignements portant sur une période débutant le 1 er avril 2011, la demande ne remplissait pas la condition de la pertinence vraisemblable, car elle ne présentait aucun lien avec les transferts de fonds mentionnés dans la demande d'assistance administrative, intervenus en 2006. Dans ces circonstances, il était inutile de se demander si la demande devait ętre qualifiée de pęche aux renseignements inadmissible, ni d'examiner en détail l'ampleur de la documentation ŕ transmettre. C. L'Administration fédérale forme un recours en matičre de droit public au Tribunal fédéral ŕ l'encontre de l'arręt du 1er décembre 2016. Elle conclut principalement, sous suite de frais, ŕ l'annulation de l'arręt attaqué et ŕ la confirmation de la décision finale du 20 janvier 2016; subsidiairement, ŕ l'annulation de l'arręt attaqué et au renvoi de la cause au Tribunal administratif fédéral dans le sens des considérants. Le Tribunal administratif fédéral a renoncé ŕ prendre position. L'intimée a déposé une réponse et a conclu, sous suite de dépens, principalement, ŕ l'irrecevabilité du recours; subsidiairement, ŕ son rejet, encore plus subsidiairement, ŕ la confirmation de l'arręt attaqué par substitution de motifs et, ŕ titre encore plus subsidiaire, au renvoi de la cause au Tribunal administratif fédéral pour nouvelle décision dans le sens des considérants. La recourante a déposé des observations, sur lesquelles l'intimée a dupliqué. Considérant en droit : 1. 1.1. L'arręt attaqué est une décision finale (art. 90 LTF), rendue dans une cause de droit public (art. 82 let. a LTF) émanant du Tribunal administratif fédéral (art. 86 al. 1 let. a LTF). Seul un recours en matičre de droit public est donc envisageable (cf. art. 113 LTF a contrario). 1.2. Contre les décisions concernant l'assistance administrative en matičre fiscale, le recours en matičre de droit public n'est recevable que lorsqu'une question juridique de principe se pose ou lorsqu'il s'agit pour d'autres motifs d'un cas particuličrement important au sens de l'art. 84 al. 2 LTF (cf. art. 83 let. h et 84a LTF; ATF 139 II 404 consid. 1.3 p. 410). 1.2.1. La présence d'une question juridique de principe suppose que la décision en cause soit importante pour la pratique. Cette condition est en particulier réalisée lorsque les instances inférieures doivent traiter de nombreuses causes analogues ou lorsqu'il est nécessaire de trancher une question juridique qui se pose pour la premičre fois et qui donne lieu ŕ une incertitude caractérisée, laquelle appelle de maničre pressante un éclaircissement de la part du Tribunal fédéral (ATF 139 II 404 consid. 1.3 p. 410). Il appartient au recourant de démontrer de maničre suffisante en quoi ces conditions sont remplies (art. 42 al. 2 LTF), ŕ moins que tel ne soit manifestement le cas (arręts 2C_594/2015 du 1 er mars 2016 consid. 1.2 non publié in ATF 142 II 69, mais in RDAF 2016 II 50; arręt 2C_963/2014 du 24 septembre 2015 consid. 1.3 non publié in ATF 141 II 436). 1.2.2. La recourante critique le fait que le Tribunal administratif fédéral ait nié la pertinence vraisemblable de la demande d'assistance administrative litigieuse au motif que l'enquęte menée en Inde concernerait une période fiscale antérieure ŕ celles qui pouvaient donner lieu ŕ un échange de renseignements en application de l'art. 26 de la Convention entre la Confédération suisse et la République de l'Inde en vue d'éviter les doubles impositions en matičre d'impôts sur le revenu (RS 0.672.942.31; ci-aprčs: CDI CH-IN). Elle soutient que lorsque l'autorité requérante fait part d'un soupçon de soustraction fiscale au cours d'une période fiscale déterminée, une demande d'assistance administrative doit pouvoir porter sur d'autres périodes fiscales, sans que l'Etat requis ne puisse exiger de l'Etat requérant qu'il fournisse des explications supplémentaires spécifiques sur l'enquęte concernant ces autres périodes fiscales pour juger de la pertinence vraisemblable de la demande. La présente cause poserait une question importante en pratique, puisqu'un nombre important de demandes d'assistance présenteraient un schéma de fait identique ŕ celui du cas d'espčce, ŕ savoir un soupçon d'absence de déclaration qui prend naissance au cours d'une période fiscale déterminée et qui perdure sur les années suivantes. La question de savoir si l'Etat requérant doit justifier d'un soupçon pour chacune des années visées par une demande d'assistance administrative n'a pas encore été tranchée. Cette question est indubitablement importante: il est en effet fréquent, si ce n'est la rčgle en pratique, que les demandes d'assistance administrative visant l'obtention d'informations bancaires portent sur plusieurs périodes fiscales. Elle remplit donc les conditions de l'art. 84a LTF. 1.2.3. Le recours a au surplus été formé en temps utile (art. 100 al. 2 let. b LTF) et en la forme prescrite (art. 42 LTF) par l'Administration fédérale, qui a qualité pour recourir au sens de l'art. 89 al. 2 let. a LTF (cf. arręt 2C_1174/2014 du 24 septembre 2015 consid. 1.3 non publié in ATF 142 II 161). Il convient donc d'entrer en matičre sur le recours. 2. Lorsqu'il entre en matičre en raison de l'existence d'une question juridique de principe ou qu'il s'agit pour d'autres motifs d'un cas particuličrement important, le Tribunal fédéral examine l'affaire en application des art. 95 ss et 105 ss LTF dans son ensemble, sans se limiter aux seules questions juridiques de principe qu'elle pose (ATF 141 II 14 consid. 1.2.2.4 p. 22 s. et les références). 3. 3.1. Le Tribunal fédéral applique le droit d'office (art. 106 al. 1 LTF). Toutefois, il n'examine la violation de droits fondamentaux que si ce grief a été invoqué et motivé par le recourant, conformément au principe d'allégation (cf. art. 106 al. 2 LTF). L'acte de recours doit alors contenir un exposé succinct des droits et principes constitutionnels violés et préciser de maničre claire et détaillée en quoi consiste la violation (cf. ATF 141 I 36 consid. 1.3 p. 41; 139 I 229 consid. 2.2 p. 232). 3.2. Pour trancher, le Tribunal fédéral se fonde sur les faits constatés par l'autorité précédente (art. 105 al. 1 LTF), ŕ moins que ceux-ci n'aient été établis de façon manifestement inexacte - notion qui correspond ŕ celle d'arbitraire (ATF 140 III 115 consid. 2 p. 117; 135 III 397 consid. 1.5 p. 401) - ou en violation du droit au sens de l'art. 95 LTF (art. 105 al. 2 LTF), et pour autant que la correction du vice soit susceptible d'influer sur le sort de la cause (cf. art. 97 al. 1 LTF), ce qu'il incombe au recourant de démontrer d'une maničre circonstanciée, conformément aux exigences de motivation de l'art. 106 al. 2 LTF (cf. ATF 141 I 36 consid. 1.3 p. 41; 139 I 229 consid. 2.2 p. 232; 138 I 232 consid. 3 p. 237). Le Tribunal fédéral n'entre pas en matičre sur des critiques de type appellatoire portant sur l'état de fait ou sur l'appréciation des preuves (ATF 140 III 264 consid. 2.3 p. 266). Le droit, ŕ ces conditions, de contester les faits, appartient tant au recourant qu'ŕ la partie intimée (cf. arręt 2C_276/2016 du 12 septembre 2016 consid. 2.2 non publié in ATF 143 II 136, mais in StE 2017 A 32 Nr. 25). En l'occurrence, l'intimée reproche au Tribunal administratif fédéral de ne pas avoir retenu que la demande d'assistance litigieuse était fondée sur des données dites volées. Elle se limite toutefois ŕ exposer de maničre appellatoire sa propre version des événements et ŕ se plaindre de ce que les juges précédents se seraient mépris sur ses explications, sans invoquer ni a fortiori démontrer en quoi ceux-ci auraient apprécié les preuves ou établi les faits de maničre arbitraire. La Cour de céans fondera donc son raisonnement sur les faits tels qu'ils ont été constatés par le Tribunal administratif fédéral. 4. 4.1. S'agissant du droit applicable, il n'est pas contesté que l'assistance administrative visant, comme en l'espčce, la fourniture de renseignements bancaires aux fins de l'application du droit interne indien, ne peut relever que de l'art. 26 CDI CH-IN dans sa version actuelle, qui résulte de l'art. 8 du Protocole de révision de la Convention du 30 aoűt 2010 modifiant la CDI CH-IN (RO 2011 4617, ci-aprčs: Protocole de révision), ainsi que sur le chiffre 10 (ad art. 26) du Protocole ŕ la CDI CH-IN. Les renseignements demandés par l'autorité requérante s'étendent sur une période qui débute au 1er avril 1995. L'Administration fédérale a toutefois d'emblée exclu de l'échange les informations antérieures au 1er avril 2011. Cette limitation temporelle a été confirmée par le Tribunal administratif fédéral et n'est pas contestée par l'intimée. Ce point n'est partant pas litigieux. 4.2. Au plan interne, la loi fédérale sur l'assistance administrative internationale en matičre fiscale (LAAF; RS 651.1) régit en l'espčce l'exécution de la procédure de l'assistance administrative (cf. art. 24 LAAF; ATF 143 II 136 consid. 4.4 p. 145). 5. La recourante fait grief au Tribunal administratif fédéral d'avoir dissocié les deux pans de l'analyse d'une demande d'assistance administrative, ŕ savoir la pertinence vraisemblable et la pęche aux renseignements, dont elle soutient qu'ils seraient au contraire indissociables. Elle est d'avis que si une autorité prend position sur la pertinence vraisemblable d'une demande, comme tel est le cas en l'espčce, elle ne peut laisser ouverte la question de la pęche aux renseignements. Le Tribunal fédéral n'examine pas les questions purement abstraites (ATF 142 II 161 consid. 3 p. 173). En l'occurrence, s'interroger sur le bien-fondé de la systématique adoptée par le Tribunal administratif fédéral apparaît relever d'une question théorique. Il aurait du reste appartenu ŕ la recourante d'expliquer en quoi le seul fait de traiter ces deux concepts ensemble aurait permis d'aboutir ŕ la confirmation de sa décision accordant l'assistance administrative, ce qu'elle ne fait nullement. Le grief portant sur la systématique adoptée par le Tribunal administratif fédéral n'a dčs lors pas ŕ ętre examiné plus avant. Il en va de męme du grief de la recourante selon lequel le Tribunal administratif fédéral se serait contredit au sujet du principe de la subsidiarité. En effet, les juges précédents ont constaté que la demande respectait ce principe (cf. arręt attaqué consid. 3.4.2), ce que l'intimée ne conteste du reste pas (réponse p. 18 s.). Il n'y a dčs lors pas lieu d'examiner non plus ce grief, qui n'a aucune incidence concrčte sur le sort du recours. 6. La premičre question ŕ trancher porte sur le point de savoir si c'est ŕ bon droit que le Tribunal administratif fédéral a jugé que les renseignements ne pouvaient ętre transmis ŕ l'autorité requérante en tant qu'ils portaient sur une période commençant au 1er avril 2011, car ils ne remplissaient de ce fait pas la condition de la pertinence vraisemblable. 6.1. Le Tribunal administratif fédéral a retenu que ces renseignements ne présentaient aucun lien avec l'enquęte fiscale que l'autorité requérante indiquait ętre en train de mener en Inde. La demande ne précisait en effet pas dans quelle mesure cette enquęte portait sur les périodes fiscales 2011 et suivantes, et les pičces qui y étaient jointes évoquaient des transferts de fonds potentiellement suspects intervenus en 2006 seulement. A supposer que ce soient bien ces transferts qui fassent l'objet d'une enquęte en Inde, ils ne pouvaient concerner les périodes fiscales indiennes 2011 et 2012. La recourante soutient que, par ce raisonnement, le Tribunal administratif fédéral exige que l'Etat requérant fournisse des explications spécifiques s'agissant du déroulement de l'enquęte fiscale qu'il a menée, ce qui introduirait une condition ŕ l'échange de renseignements qui ne serait pas prévue par la CDI CH-IN. Le déroulement de l'enquęte fiscale relčverait du droit interne de l'Etat requérant et échapperait au contrôle de l'Etat requis dans le cadre de l'examen de la pertinence vraisemblable. L'intimée appuie en substance le raisonnement du Tribunal administratif fédéral. 6.2. L'échange de renseignements est fondé sur l'art. 26 CDI CH-IN et sur le ch. 10 du Protocole ŕ la CDI CH-IN. L'art. 26 par. 1 CDI CH-IN, inspiré de l'art. 26 par. 1 du Modčle de convention fiscale de l'OCDE concernant le revenu et la fortune (ci-aprčs: MC OCDE), a la teneur suivante: Les autorités compétentes des Etats contractants échangent les renseignements vraisemblablement pertinents pour appliquer les dispositions de la présente Convention ou pour l'administration ou l'application de la législation interne relative aux impôts visés par la Convention dans la mesure oů l'imposition qu'elle prévoit n'est pas contraire ŕ la Convention. L'échange de renseignements n'est pas restreint par l'art. 1. Le ch. 10 ad art. 26 du Protocole ŕ la CDI CH-IN prévoit ce qui suit: a) Il est entendu que l'Etat requérant aura épuisé au préalable les sources habituelles de renseignements prévues par sa procédure fiscale interne avant de présenter la demande de renseignements. b) ll est entendu que les autorités fiscales de l'Etat requérant fournissent les informations suivantes aux autorités fiscales de l'Etat requis lorsqu'elles présentent une demande de renseignements selon l'art. 26 de la Convention: (a) le nom de la ou des personnes visées par le contrôle ou l'enquęte et, si disponibles, les autres éléments qui facilitent l'identification de cette ou de ces personnes tels que l'adresse, la date de naissance, l'état-civil ou le numéro d'identification fiscale, (b) la période visée par la demande, (c) une description des renseignements demandés comportant leur nature et la forme selon laquelle l'Etat requérant désire recevoir les renseignements de l'Etat requis, (d) l'objectif fiscal qui fonde la demande, (e) le nom et, si elle est connue, l'adresse de toute personne présumée ętre en possession des renseignements requis. c) (...) d) Le but de la référence ŕ des renseignements qui peuvent ętre pertinents est de garantir un échange de renseignements le plus large possible en matičre fiscale sans pour autant permettre aux Etats contractants de procéder ŕ la Ťpęche aux renseignementsť ou de demander des renseignements sur la situation fiscale d'un contribuable dont la pertinence n'est pas vraisemblable. Alors que la let. b) du ch. 10 pose des exigences de procédure importantes destinées ŕ empęcher la pęche aux renseignements, les sous-par. i) ŕ v) doivent ętre interprétés de telle maničre qu'ils n'entravent pas un échange de renseignements efficace. (...). 6.3. La condition de la pertinence vraisemblable des renseignements requis exprimée ŕ l'art. 26 par. 1 CDI CH-IN est la clé de voűte de l'échange de renseignements. Elle est réputée réalisée si, au moment oů la demande est formulée, il existe une possibilité raisonnable que les renseignements demandés se révéleront pertinents. En revanche, peu importe qu'une fois fournis, il s'avčre que l'information demandée soit finalement non pertinente. Il n'incombe pas ŕ l'Etat requis de refuser une demande ou de transmettre les informations parce que cet Etat serait d'avis qu'elles manqueraient de pertinence pour l'enquęte ou le contrôle sous-jacents (ATF 142 II 161 consid. 2.1.1 p. 165 s.). Le rôle de l'Etat requis, s'agissant de la pertinence vraisemblable des renseignements objets de la demande, se limite ŕ vérifier si les documents demandés par l'Etat requérant ont un rapport avec l'état de fait présenté dans la demande et s'ils sont potentiellement propres ŕ ętre utilisés dans la procédure étrangčre. L'autorité requise ne peut refuser de transmettre que les documents dont il apparaît avec certitude qu'ils ne sont pas déterminants. Ce serait méconnaître le sens et le but de l'assistance administrative que d'exiger de l'Etat requérant qu'il présente une demande dépourvue de lacune et de contradiction, car la demande d'assistance implique par nature certains aspects obscurs que les informations demandées ŕ l'Etat requis doivent éclaircir (ATF 142 II 161 consid. 2.1.1 p. 165 s.; 139 II 404 consid. 7.2.2 p. 424). Dans un domaine régi par la pertinence vraisemblable, l'Etat requis n'a pas ŕ vérifier l'application du droit interne procédural de l'Etat requérant pour décider de la pertinence d'une demande d'assistance. Il suffit que les renseignements soient potentiellement propres ŕ ętre utilisés dans la procédure étrangčre. L'Etat requis n'a donc pas pour rôle d'examiner, au-delŕ du contrôle de la plausibilité, le bien-fondé de la procédure fiscale conduite ŕ l'étranger, ni par ailleurs ŕ s'interroger sur d'éventuels obstacles procéduraux qui, en application du droit interne de l'Etat requérant, empęcheraient l'utilisation des renseignements obtenus. Une telle approche ne serait pas soutenable dans le contexte de la coopération internationale et au vu des spécificités de chaque procédure nationale (cf. arręt 2C_241/2016 du 7 avril 2017 consid. 5.4). Il faut par ailleurs rappeler que l'Etat requérant est présumé agir de bonne foi (principe de la confiance). Dans le contexte de l'assistance administrative en matičre fiscale, cette présomption implique que l'Etat requis ne saurait en principe mettre en doute les allégations de l'Etat requérant. Ainsi, s'il ne fait pas obstacle au droit de l'Etat requis de vérifier que les renseignements demandés sont bien vraisemblablement pertinents pour servir le but fiscal recherché par l'Etat requérant, il lui impose néanmoins de se fier en principe aux indications que lui fournit celui-ci (cf. ATF 142 II 161 consid. 2.1.3 p. 167 s.; 218 consid. 3.3 p. 228 s.). 6.4. S'agissant de l'assistance administrative avec l'Inde, le ch. 10 let. b du Protocole ŕ la CDI CH-IN contient une liste d'informations que doit contenir une demande d'assistance administrative. Parmi les informations requises, une demande d'assistance administrative fondée sur l'art. 26 CDI CH-IN doit en particulier préciser l'objectif fiscal qui la fonde (cf. ch. 10 let. b al. iv du Protocole ŕ la CDI CH-IN). Cette exigence permet d'abord ŕ l'Etat requis de vérifier que la demande concerne bien des impôts qui ouvrent le droit ŕ l'échange de renseignements. Il n'est en effet pas rare que la Suisse limite l'assistance administrative aux renseignements pertinents pour l'application des seuls "impôts visés par la Convention" (c'est du reste le cas avec l'Inde selon l'art. 26 par. 1 CDI CH-IN), et non pas, plus largement, pour l'application des impôts "de toute nature", comme le prévoit l'art. 26 par. 1 MC OCDE (cf. DONATSCH/HEIMGARTNER/MEYER/SIMONEK, Internationale Rechtshilfe, unter Einbezug der Amtshilfe im Steuerrecht, 2e éd. 2015., p. 231 s. et les réf.). Cette exigence implique par ailleurs que l'Etat requérant doit exposer les faits qui fondent la demande d'assistance administrative. Cela permet ŕ l'Etat requis de vérifier que les renseignements demandés ont un rapport avec cet état de fait et qu'ils sont propres ŕ ętre utilisés dans la procédure étrangčre (cf. ATF 142 II 161 consid. 2.1.4 p. 168), en d'autres termes qu'ils remplissent la condition de la pertinence vraisemblable (cf. aussi XAVIER OBERSON, La mise en oeuvre de l'art. 26 MC OCDE, in IFF Forum für Steuerrecht, 2012, p. 11), ce que relčve ŕ juste titre l'intimée. Lorsque l'Etat requérant expose avoir mis en lumičre un fait qui lui permet de soupçonner que l'un de ses contribuables pourrait avoir soustrait des revenus imposables par l'intermédiaire d'un compte bancaire ouvert en Suisse, on ne voit pas qu'un lien de pertinence vraisemblable ferait défaut entre cet état de fait et la demande d'assistance administrative qui en découle et qui porte sur plusieurs périodes fiscales. Il est au contraire vraisemblable que l'Etat requérant cherche ŕ obtenir des renseignements sur les périodes fiscales potentiellement concernées par des revenus qui pourraient avoir été soustraits ŕ l'impôt. ll faut du reste insister sur le fait qu'il est courant, si ce n'est la rčgle en pratique, qu'une demande d'assistance administrative visant l'obtention de renseignements bancaires porte sur plusieurs périodes fiscales, l'Etat requérant limitant toutefois en principe d'emblée sa demande aux périodes fiscales entrant dans le champ d'application temporel de la clause d'échange de renseignements applicable. Or, il n'a jamais été question d'exiger de l'Etat requérant procédant ainsi qu'il fournisse pour chacune des périodes visées un élément concret de soupçon qui se rattache spécifiquement ŕ chacune de ces périodes, comme semble le soutenir le Tribunal administratif fédéral. Dans le contexte de la CDI CH-IN, une telle exigence n'est pas prévue par la Convention et irait ŕ l'encontre du principe de confiance qui préside en la matičre. Le nombre de périodes visées par la demande relčve du choix de l'Etat requérant, dont on peut imaginer qu'il dépend notamment de ses rčgles en matičre de prescription, dont la vérification échappe ŕ l'Etat requis (cf. supra consid. 5.3). Le point de savoir si l'assistance peut ętre accordée sur l'ensemble des périodes visées dépendra ensuite avant tout du champ d'application temporel de la convention. 6.5. En l'espčce, l'autorité requérante indique mener une enquęte sur la base d'un soupçon né d'une transaction potentiellement douteuse portant sur des fonds importants (100 mio de dollars) que A.________ Ltd. a transférés, en 2006, sur le compte bancaire néerlandais de sa filiale B.________ BV, et que cette derničre a retransférés sur un compte bancaire suisse ouvert auprčs de la Banque (le compte A). A.________ Ltd. ayant refusé de fournir des renseignements ŕ ce sujet, l'autorité requérante cherche ŕ obtenir, en vue de l'application de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés, des renseignements sur tous les comptes bancaires détenus auprčs de la Banque par ou présentant un lien avec A.________ Ltd. et/ou B.________ BV. Par cette demande, l'autorité requérante a exposé les raisons pour lesquelles elle soupçonnait l'intimée de soustraire des revenus imposables en Inde par le truchement d'une filiale néerlandaise et d'un compte bancaire en Suisse. En évoquant la transaction douteuse de 2006, l'autorité requérante n'a pas signifié que seule la période fiscale 2006 était concernée par une imposition incomplčte, mais a présenté, par cette transaction qui est ŕ l'origine de son enquęte, un élément qui appuie la pertinence vraisemblable de la demande. En sollicitant des renseignements sur plusieurs périodes fiscales, l'autorité requérante n'a pas agi de maničre différente de ce qui est pratiqué usuellement, sous réserve qu'elle a omis de tenir compte du champ d'application temporel de l'art. 26 CDI CH-IN en demandant des renseignements sur des périodes antérieures au 1er avril 2011. Une telle omission ne saurait lui porter préjudice, l'Administration fédérale ayant du reste limité les périodes pour lesquelles les renseignements pouvaient ętre fournis (cf. supra consid. 4.1). 6.6. Il découle de ce qui précčde que c'est ŕ tort que le Tribunal administratif fédéral a conclu que les renseignements requis ne remplissaient pas la condition de la pertinence vraisemblable en tant qu'ils portaient sur des périodes fiscales ŕ compter du 1er avril 2011. Le grief de la recourante est partant fondé. 7. Cette conclusion ne conduit toutefois pas encore ŕ l'admission du recours. Il faut encore examiner les deux arguments que l'intimée fait valoir pour conclure au maintien de la décision attaquée par substitution de motifs (cf. ci-aprčs consid. 8 et 9). 8. L'intimée soutient d'abord que le Tribunal administratif fédéral devait déclarer irrecevable la demande d'assistance litigieuse en application de l'art. 7 let. c LAAF, parce que celle-ci s'est fondée sur des renseignements obtenus par des données volées, soit par des actes punissables au regard du droit suisse au sens de cette disposition. Son argumentation repose toutefois sur des faits (existence de données volées) non constatés par les juges précédents, qui ne peuvent ętre pris en considération (cf. supra consid. 3.2). Son grief ne sera partant pas examiné. 9. L'intimée soutient ensuite que la demande d 'assistance administrative litigieuse constitue une pęche aux renseignements prohibée, car elle ne contient qu'une information générale et sans justification, mise ŕ part la référence ŕ une transaction de 2006, et alors que toute possibilité de redressement fiscal en Inde en lien avec l'impôt dű pour une partie des périodes visées serait prescrite. 9.1. La CDI CH-IN ne contient pas de définition de la notion pęche aux renseignements. 9.1.1. Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral rendue dans le contexte de l'entraide pénale internationale, la pęche aux renseignements se définit comme une recherche exploratoire de moyens de preuve prohibée, dans le but de recueillir des éléments ŕ charge pour fonder le soupçon, sans qu'il existe au préalable des éléments concrets contre la personne (cf. ATF 125 II 65 consid. 6b/aa p. 73; 113 Ib 257 consid. 5c p. 272). Cette définition, dans laquelle la pęche aux renseignements apparaît comme une notion essentiellement procédurale, peut ętre reprise, mutatis mutandis, dans le contexte de l'assistance administrative internationale en matičre fiscale. En effet, dans ce domaine également, la coopération de l'Etat requis n'a pas pour but de permettre ŕ l'Etat requérant de découvrir des moyens de preuve s'il n'existe pas au préalable des ' éléments concrets contre la personne visée. Cette approche correspond aussi ŕ la conception retenue dans la LAAF qui, ŕ l'art. 7 let. a, prévoit qu'il n'est pas entré en matičre sur des demandes déposées "ŕ des fins de recherche de preuves ". Dans le contexte d'une demande d'assistance individualisée visant des personnes identifiées par l'Etat requérant (s'agissant du contexte spécifique des demandes groupées, cf. ATF 143 II 136 consid. 6.1 p. 152 s.), l'interdiction de procéder ŕ une pęche aux renseignements suppose donc d'abord que l'Etat requérant ait au préalable effectué un contrôle ou mené une enquęte ŕ l'encontre de la ou des personnes visée (s) par la demande (cf. aussi le Commentaire OCDE n° 5 ad art. 26 MC OCDE, qui indique que l'Etat requis n'a pas ŕ fournir des renseignements lorsque la demande relčve d'une pęche aux renseignements, c'est-ŕ-dire lorsqu'elle porte sur des renseignements dont il est peu probable qu'ils aient un lien avec une enquęte ou un contrôle en cours). S'agissant de la CDI CH-IN, cette exigence apparaît indirectement sous ch. 10 let. b (i) du Protocole ŕ la Convention, qui prévoit que l'Etat requérant doit fournir le nom de la ou des personnes visées par le contrôle ou l'enquęte. Elle découle aussi du principe de la subsidiarité exprimé sous ch. 10 let. a du Protocole ŕ la CDI CH-IN. 9.1.2. L'existence d'une enquęte ou un contrôle dans l'Etat requérant ne sont toutefois pas encore suffisants pour exclure que l'on se trouve en présence d'une pęche aux renseignements. Comme le relčve le ch. 10 let. d du Protocole ŕ la CDI CH-IN, qui reprend sur ce point la formulation similaire contenue dans le commentaire OCDE (cf. comm. n° 5 ad art. 26 MC OCDE), le but de la référence ŕ des renseignements qui peuvent ętre pertinents est de garantir un échange de renseignements le plus large possible en matičre fiscale sans pour autant permettre aux Etats contractants de procéder ŕ la Ťpęche aux renseignementsť. La notion de pęche aux renseignements constitue donc aussi une limite matérielle ŕ la fourniture de renseignements vraisemblablement pertinents, en ce sens que si la transmission de renseignements doit ętre admise largement, elle ne doit pas pour autant permettre ŕ l'Etat requérant d'obtenir des renseignements (vraisemblablement pertinents) qui n'ont pas de lien suffisamment concret avec l'état de fait présenté dans la demande et son objectif fiscal (cf. aussi OBERSON, La mise en oeuvre de l'art. 26 MC OCDE, in op. cit., p. 10). 9.1.3. Il découle de ce qui précčde que pour ętre pleinement recevable, une demande d'assistance administrative doit, d'une part, intervenir en lien avec une enquęte ou un contrôle menés ŕ l'encontre du contribuable visé et, d'autre part, requérir des renseignements qui présentent un lien suffisamment concret avec l'état de fait présenté dans la demande. 9.2. Dans le contexte de la CDI CH-IN, le ch. 10 let. b du Protocole ŕ la CDI CH-IN contient une liste d'informations qu'une demande doit contenir (cf. supra consid. 6.2). Si l'Etat requérant s'y conforme scrupuleusement, il est censé fournir des informations qui suffisent en principe ŕ démontrer la pertinence vraisemblable de la demande (cf. ATF 142 II 161 consid. 2.1.4 p. 168). Ces informations permettent dčs lors aussi ŕ l'Etat requis de vérifier si et dans quelle mesure la demande constitue ou non une pęche aux renseignements. Le ch. 10 let. d 2e phrase du Protocole ŕ la CDI CH-IN relčve du reste que la let. b) du par. 10 pose des exigences de procédure importantes destinées ŕ empęcher la pęche aux renseignements. 9.3. En l'espčce, l'arręt attaqué constate que la demande comprend toutes les informations requises sous ch. 10 let. b du Protocole ŕ la CDI CH-IN (consid. 3.4.1) : elle identifie les personnes visées par l'enquęte en Inde, précise les périodes fiscales concernées, décrit les renseignements demandés et nomme le détenteur de renseignements, dont elle fournit aussi l'adresse (al. i, ii, iii et v). S'agissant l'objectif fiscal fondant la demande (al. iv), l'autorité requérante précise quels sont les impôts visés et expose qu'elle enquęte sur la base d'un soupçon né d'un transfert commercialement douteux que A.________ Ltd. a effectué en 2006 en faveur de sa filiale néerlandaise et qui aurait abouti sur le compte A ouvert au nom de cette derničre auprčs de la Banque (cf. consid. 6.6). L'autorité requérante a ainsi sollicité l'assistance de la Suisse en lien avec une enquęte menée en Inde ŕ l'encontre de A.________ Ltd. dont elle fourni des détails précis. Elle n'a donc pas procédé ŕ une simple recherche exploratoire de preuves. Les renseignements que l'Administration fédérale entend communiquer, tous liés au compte B ouvert au sein de la Banque et dont A.________ Ltd. était l'ayant droit économique, apparaissent tous comme vraisemblablement pertinents pour servir le but fiscal annoncé dans la demande et présentent tous un lien suffisamment concret avec celle-ci pour ne pas relever matériellement d'une pęche aux renseignements. 9.4. Il s'ensuit que l'arręt attaqué ne peut ętre confirmé par substitution de motifs, comme le requérait l'intimée. 10. Au terme de son recours, la recourante présente un "ex-cursus" au sujet de la problématique des "status updates", ŕ savoir le fait de communiquer ŕ l'Etat requérant des informations sur l'état de la procédure. Elle se plaint de ce que les juges précédents ont rendu une décision sur mesures provisionnelles pour lui interdire de communiquer toute information ŕ l'autorité requérante ŕ ce sujet, sous réserve de l'information selon laquelle la procédure nationale suit son cours. La recourante fait valoir que la nature de cette décision l'empęcherait de soumettre sa validité ŕ l'examen du Tribunal fédéral, ce qui entraînerait une insécurité juridique critiquable. L'intimée relčve ŕ juste titre que la recourante ne formule ŕ cet égard aucun grief ni aucune conclusion. Par conséquent, ŕ supposer que cette décision puisse ętre attaquée avec la décision finale en application de l'art. 93 al. 3 LTF, ce dont on peut douter dčs lors qu'elle n'a aucun effet sur la décision finale (cf. arręt 6B_117/2016 du 18 avril 2016 consid. 1.3 et la référence citée), il n'y a pas lieu d'entrer en matičre sur la problématique procédurale posée par les status updates. Les considérations de la recourante en lien avec cette question ne sont donc pas examinées. 11. Ce qui précčde conduit ŕ l'admission du recours et ŕ la confirmation de la décision finale du 20 janvier 2016 de l'Administration fédérale. Il n'est en effet pas nécessaire de renvoyer la cause aux juges précédents pour qu'ils examinent la question, laissée ouverte, du caractčre transmissible de chacun des renseignements sous l'angle de la pertinence vraisemblable (cf. arręt 2C_988/2015 du 29 mars 2017 consid. 5.2), puisque cette question a été réglée ci-dessus en lien avec celle de la pęche aux renseignements. 12. Compte tenu de l'issue du litige, les frais seront mis ŕ la charge de l'intimée, qui succombe (art. 66 al. 1 LTF). Il n'est pas alloué de dépens (art. 68 al. 3 LTF). Le Tribunal fédéral ne fera pas usage de la faculté offerte aux art. 67 et 68 al. 5 LTF et renverra la cause au Tribunal administratif fédéral pour qu'il statue ŕ nouveau sur les frais et dépens de la procédure antérieure. Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce : 1. Le recours est admis. 2. L'arręt attaqué est annulé et la décision du 20 janvier 2016 de l'Administration fédérale confirmée. 3. Les frais judiciaires, arrętés ŕ 5'000 fr., sont mis ŕ la charge de l'intimée. 4. La cause est renvoyée au Tribunal administratif fédéral pour nouvelle décision sur les frais et dépens de la procédure antérieure. 5. Le présent arręt est communiqué ŕ la recourante, aux mandataires de l'intimée et au Tribunal administratif fédéral, Cour I. Lausanne, le 4 octobre 2017 Au nom de la IIe Cour de droit public du Tribunal fédéral suisse Le Président : Seiler La Greffičre : Vuadens