2C_173/2015 22.04.2016 - Schweizerisches Bundesgericht

 Bundesgericht Tribunal fédéral Tribunale federale Tribunal federal       2C_173/2015     2C_174/2015     {T 0/2}               Arręt du 22 avril 2016    IIe Cour de droit public   Composition MM. et Mme les Juges fédéraux Seiler, Président, Aubry Girardin et Haag. Greffier : M. Ermotti.  Participants ŕ la procédure 1. A.X.________, 2. B.X.________, tous les deux représentés par Me Eric Muster, avocat, recourants,   contre   Administration cantonale des impôts du canton de Vaud, intimée.  Objet Impôt cantonal et communal et impôt fédéral direct,  recours contre l'arręt du Tribunal cantonal du canton de Vaud, Cour de droit administratif et public, du 21 janvier 2015.    Faits :    A.  D'origine roumaine, A.X.________ est domicilié ŕ C.________, dans le canton de Vaud, avec son épouse, B.X.________.   A.a. Le 15 février 1990, A.X.________ a créé la société D.________ SA, qui est inscrite au registre du commerce du canton de Vaud et dont le sičge se situe ŕ C.________ (ŕ l'adresse des époux X.________). Son capital-actions, entičrement libéré, s'élčve ŕ 300'000 fr. Les époux X.________ détiennent la totalité des actions de D.________ SA. Son but, depuis le 22 juin 2006, porte sur les services informatiques dans le domaine de la finance, notamment l'installation de systčmes et la location d'espaces informatiques, services de bureau, conseils, gestion de projets, support et assistance, formation des utilisateurs. Jusqu'au mois de janvier 2013, le conseil d'administration de TI était composé de A.X.________, administrateur président, et de B.X.________, administratrice et secrétaire. Au début de son activité, D.________ SA n'avait ni employé ni locaux, puis a été installée, en 1995, dans la propriété des époux X.________ et a encaissé son premier chiffre d'affaires. Elle n'a eu des employés qu'ŕ partir de 1998.   A.b. Le 12 mars 1991, A.X.________ a constitué E.________ SA, dont le sičge est en Roumanie et dont il détient entre 98 et 99 % du capital-actions. Selon un contrat du 10 février 1993 liant E.________ SA et D.________ SA, les deux sociétés ont convenu de développer des programmes informatiques pour les milieux financiers et bancaires. Il découle notamment de ce document que D.________ SA détient tous les droits de propriété intellectuelle y afférents et est l'unique propriétaire de ceux-ci.   A.c. A.X.________ a obtenu une licence de pilote en novembre 1997. Le 19 juin 1998, D.________ SA a acquis un avion Piper Dakota qui n'a jamais été porté ŕ l'actif du bilan de la société. Le prix a été réglé au moyen de 50'000 fr. prélevés sur un compte bancaire de D.________ SA, mais qui trouve sa contre-partie au débit du compte-courant de l'actionnaire. Selon A.X.________, le prix de 67'000 fr. mentionné sur le contrat de vente était faux, celui-ci étant en réalité de 40'000 ou 50'000 fr. L'actionnaire a admis qu'ŕ cette période, il n'y avait pas de séparation stricte entre son patrimoine et celui de D.________ SA, son unique but étant de faire fonctionner cette derničre.   A.d. A partir de 1999, A.X.________ a créé de nouvelles sociétés. Le 8 mars 1999,  F.________ AG, dont le sičge est ŕ G.________, au Liechtenstein, a été constituée et est représentée par H.________, ŕ G.________. A.X.________ a versé l'intégralité du capital-actions de 50'000 fr. de F.________ AG et est membre de son conseil d'administration avec signature individuelle. En sont aussi membres Q.________ et I.________, domiciliés ŕ G.________, avec signature collective ŕ deux. Le but social de F.________ AG est d'effectuer toutes activités en relation avec des produits informatiques. Selon A.X.________, cette société a été créée dans le but de vendre les produits de E.________ SA ŕ des clients étrangers. Sur le plan fiscal, F.________ AG est soumise ŕ un impôt forfaitaire de 1'000 fr. par an, plus 4 % sur les dividendes distribués. Si A.X.________ a nié que, depuis sa création, la gestion de F.________ AG se soit effectuée ŕ partir des locaux de D.________ SA ŕ C.________, il n'en a pas moins confirmé la présence des fichiers de gestion de F.________ AG dans les disques durs de D.________ SA, précisant qu'il ne s'agissait que de copies. Le 8 mars 1999 également, il a constitué  J.________ AG, dont le sičge est ŕ G.________, au Liechtenstein et qui est active dans le domaine de l'aéronautique. A.X.________ ne sičge pas au Conseil d'administration, contrairement ŕ Q.________ et I.________. Cette société a acquis l'appareil Piper Dakota qui appartenait ŕ D.________ SA, cette derničre en demeurant toutefois l'exploitante. Si A.X.________ a nié que, depuis sa création, la gestion de J.________ AG se soit effectuée ŕ partir des locaux de D.________ SA ŕ C.________, il n'en a pas moins confirmé la présence des fichiers de gestion de J.________ AG dans les disques durs de D.________ SA, précisant qu'il ne s'agissait que de copies. Il ressort d'un fax de l'ancien conseil de A.X.________ du 15 février 1999 adressé ŕ un tiers censé constituer F.________ AG et J.________ AG que le travail administratif concernant ces sociétés serait effectué depuis C.________. Le 12 mai 1999, la  Fondation K.________, qui a aussi son sičge au Liechtenstein, a été créée pour gérer la fortune de A.X.________ et octroyer des prestations aux bénéficiaires désignés par le conseil de fondation, composé notamment de Q.________ et I.________. La fondation est représentée par H.________ et A.X.________ en est l'ayant droit économique. Le 31 mai 1999, l'Établissement  L.________, dont le sičge est ŕ M.________, a été constitué. Son but est le placement et l'administration de sa fortune. A.X.________ en est l'ayant droit économique. Depuis le 9 juin 1999, l'Établissement L.________ détient l'entier du capital-actions de F.________ AG grâce ŕ un pręt consenti par la Fondation K.________. Dans le courant de l'année 2001, A.X.________ a entrepris des démarches tendant ŕ transférer les droits de propriété intellectuelle sur les produits détenus par   F.________ AG selon le contrat du 10 février 1993 ŕ l'Établissement L.________, mais ces projets n'ont pas abouti. Le 25 juin 1999, la société genevoise  N.________ SA, dont le but est d'exercer des activités en relation avec l'aéronautique, a été créée. Elle a été dissoute par suite de faillite prononcée le 8 janvier 2014. Selon les déclarations de A.X.________, elle devait acquérir et exploiter l'avion qui appartenait auparavant ŕ D.________ SA et en acquérir un nouveau. Elle a acheté en 1999 un avion de type Pilatus pour un montant de 2'953'315 US$, au moyen d'un pręt de 3'400'000 fr. octroyé par une société de financement et d'un pręt de 1'560'000 fr. consenti par l'Établissement L.________ par le biais de fonds prętés par la Fondation K.________. Le 15 janvier 2000, N.________ SA a cédé l'exploitation de l'avion ŕ J.________ AG pour le prix de 600'000 fr. par an (720'000 fr. dčs 2001). A une date indéterminée, l'Établissement L.________ a acquis l'entier du capital-actions des sociétés J.________ AG et N.________ SA au moyen de fonds prętés par la Fondation K.________.   B.  Entre 1995 et 2002, A.X.________ et B.X.________ ont réguličrement déposé leurs déclarations d'impôts. Les périodes fiscales 1995-2000 ont fait l'objet de taxations définitives, alors que la période 2001-2002 est demeurée provisoire. Le 26 juillet 2003, ŕ la suite d'un contrôle périodique de l'Administration cantonale des impôts du canton de Vaud (ci-aprčs: l'Administration cantonale) et de l'Administration fédérale des contributions (ci-aprčs: l'AFC), une enquęte a été autorisée ŕ l'encontre de D.________ SA, A.X.________ et B.X.________, en raison de soupçon fondé de graves infractions fiscales. La Division d'enquętes fiscales spéciales de l'AFC (ci-aprčs: la Division d'enquętes fiscales) a rendu un rapport le 21 septembre 2006 concluant ŕ l'existence de soustractions d'impôts réalisées par le biais notamment de trois procédés.  Le premier consistait ŕ intercaler entre D.________ SA et ses clients une société écran, en l'occurrence F.________ AG, afin de traiter les affaires commerciales en-dehors du territoire suisse, alors que l'activité effective de F.________ AG se déployait non pas au Liechtenstein, mais en Suisse auprčs de D.________ SA.  Le deuxičme procédé était lié ŕ des frais de sous-traitance facturés par E.________ SA ŕ D.________ SA et ŕ F.________ AG, alors que les montants facturés n'avaient jamais été encaissés par la société roumaine.  Le troisičme procédé était lié ŕ l'utilisation d'un aéronef Pilatus, dont les frais, considérés comme commerciaux, étaient facturés par J.________ AG ŕ D.________ SA et ŕ F.________ AG, alors que la plupart de ces frais relevaient d'un usage strictement privé. Les fonds dégagés par les deux premiers procédés ont été versés sur des comptes numériques et sur des comptes dont le titulaire est la Fondation K.________, ce qui a permis ŕ cette derničre de détenir et de financer l'Établissement L.________, qui a financé ŕ son tour F.________ AG, J.________ AG et N.________ SA. Ces entités, au bénéfice d'un statut fiscal privilégié, ont acquitté un impôt dérisoire sur le revenu et la fortune, alors męme que A.X.________, qui apparaît comme le seul et unique bénéficiaire économique, n'a jamais acquitté d'impôt sur ces éléments.   C.  Le 11 octobre 2007, l'Administration cantonale a adressé ŕ A.X.________ et ŕ B.X.________ une décision de rappel d'impôts et de taxation définitive, ainsi qu'un prononcé d'amendes concernant l'impôt cantonal et communal (ci-aprčs: ICC) pour les périodes fiscales 1999 ŕ 2002 et l'impôt fédéral direct (ci-aprčs: IFD) pour les périodes fiscales 1995 ŕ 2002. Au total, le complément d'impôts pour l'ICC se rapportant aux périodes 1999 ŕ 2002 s'élevait ŕ 1'886'880 fr., alors que les amendes relatives ŕ l'ICC se montaient au total ŕ 2'034'700 fr. En matičre d'IFD, le complément d'impôt ŕ payer pour les périodes 1995-2002 totalisait 1'268'300 fr. 65 et les amendes 1'443'500 fr. Le 15 novembre 2007, A.X.________ et son épouse ont interjeté une réclamation ŕ l'encontre de la décision du 11 octobre 2007. Des pourparlers transactionnels ont été entrepris, mais ont échoué le 1er avril 2008. Le 4 décembre 2008, l'Administration cantonale a rejeté la réclamation.   D.  Le 5 juillet 2009, les époux X.________ ont recouru ŕ l'encontre de la décision du 4 décembre 2008 auprčs du Tribunal cantonal du canton de Vaud, Cour de droit administratif et public (ci-aprčs: le Tribunal cantonal). Par arręt du 21 janvier 2015, ce dernier a partiellement admis le recours et réformé la décision sur réclamation attaquée en ce sens que le rappel d'impôt et l'amende en matičre d'IFD, relatifs aux périodes fiscales 1995-1996 et 1997-1998 sont supprimés, de męme que le rappel d'impôt et l'amende en matičre d'ICC, relatifs ŕ la période fiscale 1999-2000, en raison de la prescription. La décision sur réclamation a été confirmée pour le surplus.   E.  A l'encontre de l'arręt du 21 janvier 2015, A.X.________ et B.X.________ forment un recours en matičre de droit public au Tribunal fédéral. Ils concluent ŕ l'admission du recours et ŕ la réforme de l'arręt attaqué en ce sens que les rappels d'impôts et les amendes prononcés ŕ leur encontre sont supprimés. A titre subsidiaire, ils demandent l'annulation de l'arręt attaqué et le renvoi de la cause ŕ l'autorité cantonale pour complément d'instruction et nouvelle décision. Sans inclure formellement la requęte dans leurs conclusions, les recourants sollicitent l'octroi de l'effet suspensif. Le Tribunal cantonal a renoncé ŕ répondre, se référant aux considérants de son arręt. Dans leurs déterminations respectives, l'Administration cantonale et l'AFC proposent le rejet du recours. Les recourants ont demandé ŕ ętre dispensés de verser l'avance de frais. Afin de clarifier leur situation financičre, une audience de débats préparatoires s'est tenue devant le Tribunal fédéral le 2 juin 2015, et, aprčs la fourniture de documents complémentaires par les recourants, le Président de la IIe Cour de droit public du Tribunal fédéral a renoncé ŕ percevoir l'avance de frais.   F.    F.a. Parallčlement ŕ la présente procédure dirigée ŕ l'encontre des époux X.________, une procédure similaire a été menée ŕ l'encontre de D.________ SA. Celle-ci portait sur les męmes périodes fiscales et concernait les trois męmes procédés. Devant l'Administration cantonale, les procédures concernant les époux X.________ d'une part et D.________ SA d'autre part se sont déroulées en parallčle et de maničre synchronisée (décision initiale du 11 octobre 2007; réclamation rejetée le 4 décembre 2008). Le Tribunal cantonal s'est toutefois prononcé sur le recours formé par D.________ SA le 4 aoűt/14 septembre 2010, soit plusieurs années avant la cause des époux X.________. Statuant sur recours de D.________ SA, le Tribunal fédéral, par arręt du 27 juillet 2011 (causes jointes 2C_724/2010 et 2C_796/2010 publiées in RDAF 2012 II 37), a partiellement admis celui-ci et supprimé le rappel d'impôt et l'amende relatifs ŕ la période fiscale 1995 en raison de la prescription. Pour les périodes fiscales non atteintes par la prescription, il a confirmé l'arręt attaqué, considérant, ŕ l'instar du Tribunal cantonal, que les trois procédés en cause avaient permis la réalisation de prestations appréciables en argent, ce qui justifiait les reprises et les taxations prononcées, ainsi que des amendes pour soustraction et tentative de soustraction fiscale.   F.b. D.________ SA a également fait l'objet d'une procédure de rappel d'impôt anticipé, initiée par l'Administration fédérale des contributions et portant sur les années 2000 ŕ 2002, en lien avec les trois męmes procédés. La société a recouru en vain devant le Tribunal administratif fédéral qui l'a déboutée le 29 aoűt 2011, considérant que les trois procédés utilisés étaient constitutifs de prestations appréciables en argent justifiant le prélčvement d'un impôt anticipé. Le Tribunal fédéral a rejeté le recours de D.________ SA par arręt du 22 mars 2012 (cause 2C_802/2011), confirmant l'approche du Tribunal administratif fédéral.    Considérant en droit :    I. Recevabilité et objet du litige    1.  Le Tribunal cantonal a rendu un seul arręt concernant ŕ la fois l'IFD et l'ICC. En pareilles circonstances, on ne peut reprocher aux contribuables d'avoir formé un seul recours au Tribunal fédéral (cf. ATF 135 II 260 consid. 1.3.2 p. 263 s.). Par souci d'unification par rapport ŕ d'autres cantons dans lesquels deux décisions sont rendues lorsque l'impôt fédéral direct et l'impôt cantonal et communal sont en jeu, la Cour de céans a toutefois ouvert un dossier pour chacun des impôts concernés (causes 2C_173/2015 concernant l'ICC et 2C_174/2015 concernant l'IFD). Comme le complexe de fait est identique et que les questions juridiques se recoupent, les causes seront toutefois jointes et il sera statué dans un seul arręt (cf. art. 71 LTF et 24 PCF [RS 273]).   2.  Le recours est dirigé contre un arręt final (art. 90 LTF), rendu dans une cause de droit public ne tombant pas sous le coup de l'une des exceptions prévues ŕ l'art. 83 LTF, par une autorité supérieure de derničre instance cantonale (art. 86 al. 1 let. d et al. 2 LTF). Interjeté en temps utile (art. 100 al. 1 LTF) et dans la forme prescrite (art. 42 LTF) par les contribuables, destinataires de l'arręt attaqué, qui ont qualité pour recourir (art. 89 al. 1 LTF), le recours en matičre de droit public est en principe recevable.   3.  Seuls les contribuables ayant recouru, l'objet du litige devant la Cour de céans se limite aux prétentions fiscales et aux amendes dont la prescription n'a pas été constatée dans l'arręt attaqué. Pour la période 1999-2000, seul est concerné le rappel d'impôt et l'amende pour soustraction fiscale en matičre d'IFD. Pour la période 2001-2002, comme les recourants n'avaient pas été taxés précédemment, le litige porte sur leur taxation définitive et sur une amende pour tentative de soustraction fiscale tant en matičre d'ICC que d'IFD.   II. Droit applicable et prescription    4.  En l'absence d'une réglementation expresse contraire, le droit applicable ŕ la taxation est celui en vigueur pendant la période fiscale en cause. Le rappel d'impôt relevant du droit matériel, le droit applicable obéit aux męmes rčgles (arręt 2C_416/2013 du 5 novembre 2013 consid. 5.1, non publié in ATF 140 I 68 mais in RDAF 2014 II 40, et les arręts cités). En matičre d'IFD, la LIFD, entrée en vigueur le 1er janvier 1995, est ainsi applicable ŕ toutes les périodes qui demeurent litigieuses. Quant ŕ l'ICC, qui ne porte désormais plus que sur les années 2001-2002, il est régi par la loi vaudoise du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux (LI/VD; RS/VD 642.11), entrée en vigueur le 1er janvier 2001 en lien avec la LHID.   5.  La prescription ou la péremption sont des questions de droit matériel que le Tribunal fédéral examine d'office lorsqu'elles jouent en faveur du contribuable (cf. ATF 138 II 169 consid. 3.2 p. 171).   5.1. En matičre d'IFD, il convient de distinguer la période fiscale 1999-2000 pour laquelle les recourants ont été soumis ŕ un rappel d'impôt et ŕ une amende pour soustraction fiscale (consid. 5.1.1), de la période 2001-2002 qui porte sur leur taxation définitive et une amende pour tentative de soustraction fiscale (consid. 5.1.2).   5.1.1. S'agissant de la période fiscale 1999-2000, le rappel d'impôt est prescrit en vertu de l'art. 152 al. 3 LIFD, puisque, selon cette disposition, le droit de procéder au rappel d'impôt s'éteint 15 ans aprčs la fin de la période fiscale ŕ laquelle il se rapporte (cf. ATF 140 I 68 consid. 6.1 p. 73). Il en va de męme de la poursuite pour soustraction fiscale relative ŕ la męme période. En effet, les rčgles sur la prescription figurant ŕ l'art. 333 CP ont été modifiées le 1er octobre 2002. Toutefois lorsque, comme en l'espčce, les actes délictueux en cause ont été commis avant le 1er octobre 2002, les nouvelles rčgles ne s'appliquent, en vertu du principe de la lex mitior, que si elles sont plus favorables. Selon l'art. 333 al. 6 let. d CP, jusqu'ŕ l'adaptation des lois fédérales topiques, la prescription ne court plus si, avant son échéance, un jugement de premičre instance a été rendu. Cette nouvelle disposition empęche la prescription de courir, en particulier durant la procédure devant le Tribunal fédéral et se révčle donc moins favorable que l'ancien droit aux contribuables. Quant aux délais eux-męmes, l'art. 184 LIFD s'avčre en principe plus favorable et demeure applicable (cf. arręts 2C_180/2013 du 5 novembre 2013 consid. 5.2.2 et 2C_724/2010 du 27 juillet 2011 consid. 6.3.1, in RDAF 2012 II 37). Par le jeu de l'art. 184 al. 1 let. b et al. 2 LIFD, la poursuite pour soustraction fiscale consommée est prescrite aprčs quinze ans ŕ compter de la fin de la période fiscale pour laquelle la taxation n'a pas été effectuée ou l'a été de façon incomplčte, ce délai ne pouvant ętre prolongé (arręt 2C_476/2014 du 21 novembre 2014 consid. 4.2.2 et les arręts cités).   5.1.2. S'agissant de la période 2001-2002, le droit de procéder ŕ la taxation en matičre d'IFD se prescrit par cinq ans ŕ compter de la fin de la période fiscale (cf. art. 120 al. 1 LIFD), étant précisé qu'un nouveau délai de 5 ans commence ŕ courir lorsque l'autorité prend une mesure tendant ŕ fixer ou faire valoir la créance d'impôt et en informe le contribuable ou une personne solidairement responsable avec lui du paiement de l'impôt (art. 120 al. 3 let. a LIFD). Les recourants ont été informés de l'ouverture d'une procédure de taxation le 7 septembre 2004. A cette date, le délai de prescription de 5 ans prévu ŕ l'art. 120 al. 1 LIFD n'était pas arrivé ŕ expiration. Cet avis a fait courir un nouveau délai de 5 ans, qui a par la suite été réguličrement suspendu et/ou interrompu. Enfin, ŕ ce jour le délai de prescription absolue de 15 ans de l'art. 120 al. 4 LIFD n'est pas encore atteint, de sorte que le droit de taxer les recourants n'est pas prescrit pour cette période. Quant ŕ la poursuite pénale pour tentative de soustraction fiscale en matičre d'IFD pour la période 2001-2002, elle n'a pas encore commencé ŕ courir, puisque la procédure de taxation en lien avec la tentative de soustraction reprochée aux recourants n'a pas encore été définitivement clôturée (cf. art. 184 al. 1 let. a LIFD).   5.2. En ce qui concerne l'ICC, seule la période 2001-2002 pour laquelle les autorités cantonales ont taxé les recourants et les ont condamnés pour tentative de soustraction fiscale est litigieuse (cf. supra consid. 3). A l'instar de l'IFD, la prescription du droit de taxer n'est pas acquise, dčs lors que l'art. 170 LI/VD prévoit des délais comparables ŕ l'art. 120 LIFD et que l'art. 254 LI/VD concernant la prescription de la poursuite pénale est similaire ŕ l'art. 184 LIFD.   5.3. En résumé, la prescription est atteinte en tant que la procédure concerne l'IFD 1999-2000 et la poursuite pour soustraction fiscale y relative. Partant, seule reste en jeu la période fiscale 2001-2002, pour laquelle les recourants contestent, pour l'IFD et l'ICC, leur taxation définitive et le prononcé d'amendes pour tentative de soustraction fiscale.   III. Griefs formels et critiques relatives aux faits    6.  Dans un grief d'ordre formel qu'il convient d'examiner en premier lieu (ATF 138 I 232 consid. 5.1 p. 237), les recourants invoquent plusieurs violations de leur droit d'ętre entendu au sens de l'art. 29 al. 2 Cst., reprochant aux juges cantonaux de n'avoir pas donné suite ŕ des offres de preuve pertinentes et d'avoir motivé leur décision de maničre insuffisante.   6.1. Tel qu'il est garanti par l'art. 29 al. 2 Cst., le droit d'ętre entendu comprend en particulier le droit pour le justiciable de faire administrer les preuves, pour autant qu'elles apparaissent utiles ŕ l'établissement des faits pertinents (cf. ATF 140 I 285 consid. 6.3.1 p. 299). Cette garantie constitutionnelle n'empęche pas l'autorité de mettre un terme ŕ l'instruction lorsque les preuves administrées lui ont permis de former sa conviction et que, procédant d'une maničre non arbitraire ŕ une appréciation anticipée des preuves qui lui sont encore proposées, elle a la certitude qu'elles ne pourraient l'amener ŕ modifier son opinion (ATF 138 III 374 consid. 4.3.2 p. 376). Par ailleurs, l'art. 29 al. 2 Cst. impose ŕ l'autorité judiciaire de motiver ses décisions, afin que le justiciable puisse les comprendre et exercer ses droits de recours ŕ bon escient. Pour satisfaire ŕ cette exigence, il suffit que l'autorité mentionne au moins bričvement les motifs qui l'ont guidée et sur lesquels elle a fondé sa décision. Elle n'a pas l'obligation d'exposer et de discuter tous les faits, moyens de preuve et griefs invoqués par les parties, mais peut au contraire se limiter ŕ ceux qui, sans arbitraire, peuvent ętre tenus pour pertinents (ATF 138 IV 81 consid. 2.2 p. 84; 134 I 83 consid. 4.1 p. 88; 133 III 439 consid. 3.3 p. 445).   6.2. Les recourants font grief au Tribunal cantonal d'avoir refusé de mettre en oeuvre une expertise judiciaire et de s'ętre fondé exclusivement sur le rapport de la Division d'enquętes fiscales, bien qu'ils aient produit de nombreuses expertises privées qui confirmeraient l'inexactitude de ce rapport. Les juges n'ont pas donné suite ŕ la requęte d'expertise judiciaire au motif que les différentes expertises privées produites par les intéressés n'étaient pas de nature ŕ remettre en cause le bien-fondé des reprises litigieuses, telles que mises en évidence par les autorités fiscales. On ne voit manifestement pas qu'une telle position soit contraire ŕ l'art. 29 al. 2 Cst. En effet, comme l'a relevé pertinemment le Tribunal cantonal, les différentes pičces produites ŕ titre d'expertises privées par les recourants n'ont qu'une valeur d'allégué sur le plan procédural (arręts 2C_802/2011 du 22 mars 2012 consid. 4.1 et 2C_762/2009 du 11 février 2010 consid. 8). Or, comme il le sera vu ci-aprčs (cf. infra consid. 7), les juges cantonaux, appréciant ces documents sans arbitraire, sont parvenus ŕ la conclusion que ceux-ci n'étaient pas de nature ŕ faire apparaître comme erronés les faits mis en évidence par les enquętes des autorités fiscales ŕ l'origine des reprises litigieuses. Le rapport établi par la Division d'enquętes fiscales était au surplus détaillé et corroboré par les pičces au dossier, de sorte que l'on ne voit pas qu'en considérant ces éléments comme suffisants pour leur permettre de se forger une opinion sans ordonner au surplus une expertise judiciaire, les juges aient procédé ŕ une appréciation anticipée des preuves insoutenable. Le fait que les recourants contestent l'existence des trois procédés ŕ l'origine des reprises d'impôt et le résultat de l'enquęte des autorités fiscales ne suffit pas ŕ retenir une violation de l'art. 29 al. 2 Cst.   6.3. Les recourants font également grief au Tribunal cantonal d'avoir violé leur droit d'ętre entendu en refusant d'entendre O.________, beau-frčre de A.X.________ et ancien directeur de F.________ AG, qui, selon les recourants, les avait dénoncés au fisc et de ne pas avoir ordonné la production de la lettre de dénonciation de celui-ci. L'instance précédente n'a pas donné suite ŕ cette requęte, en relevant qu'il importait peu de savoir sur quelle base l'ouverture d'un contrôle fiscal concernant les recourants avait été décidée, seul étant déterminant le résultat de l'enquęte menée par les autorités fiscales, ce d'autant que celles-ci ne se référaient pas aux allégations de O.________. Pour le surplus, les juges s'estimaient suffisamment renseignés sur la base du dossier. A nouveau, une telle appréciation anticipée des preuves échappe ŕ tout arbitraire. En effet, seuls sont déterminants les faits ŕ l'origine des reprises et on ne voit pas quelle influence pourrait avoir le contexte familial ou la façon dont le fisc a été amené ŕ procéder ŕ des vérifications. Au demeurant, il aurait appartenu aux recourants de le démontrer (art. 106 al. 2 LTF), ce qu'ils ne font nullement, se contentant d'affirmer que ce témoin était "détenteur d'informations de premičre main" qui ont orienté les enquęteurs.   6.4. Quant au défaut de motivation, les recourants se contentent d'indiquer, de maničre générale, que l'on n'aurait pas répondu ŕ leurs arguments. Outre que cette critique est trop vague en lien avec l'art. 106 al. 2 LTF, l'arręt attaqué est parfaitement compréhensible et examine nombre de griefs formulés par les recourants, de sorte que l'on ne discerne aucune violation de l'obligation de motiver. Le grief tiré de l'art. 29 al. 2 Cst. doit donc ętre rejeté.   7.  De maničre constante tout au long de leur écriture, les recourants critiquent les faits retenus et se plaignent d'arbitraire en lien avec chacune des reprises qui leur est imputée, présentant une version des événements qui leur est favorable.   7.1. Dans ce contexte, il n'est pas inutile de rappeler que le Tribunal fédéral fonde son raisonnement juridique sur les faits constatés par l'autorité précédente (art. 105 al. 1 LTF), ŕ moins que ces faits n'aient été établis de façon manifestement inexacte ou incomplčte - notion qui correspond ŕ celle d'arbitraire de l'art. 9 Cst. (ATF 140 III 264 consid. 2.3 p. 266) - ou en violation du droit au sens de l'art. 95 LTF (cf. art. 105 al. 2 LTF) et pour autant que la correction du vice soulevé soit susceptible d'influer sur le sort de la cause (art. 97 al. 1 LTF). La partie recourante qui soutient que les faits ont été constatés d'une maničre manifestement inexacte (art. 97 al. 1 LTF), c'est-ŕ-dire arbitraire au sens de l'art. 9 Cst. (ATF 133 II 249 consid. 1.2.2 p. 252), doit satisfaire au principe d'allégation (art. 106 al. 2 LTF; ATF 137 II 305 consid. 3.3 p. 310 s.), sous peine d'irrecevabilité. Elle doit expliquer de maničre circonstanciée en quoi les conditions d'une exception prévue par l'art. 97 al. 1 LTF seraient réalisées. A défaut, il n'est pas possible de tenir compte d'un état de fait divergent de celui retenu dans l'acte attaqué. En particulier, le Tribunal fédéral n'entre pas en matičre sur des critiques de type appellatoire portant sur l'état de fait ou sur l'appréciation des preuves (ATF 139 II 404 consid. 10.1 p. 445; 137 II 353 consid. 5.1 p. 356; 136 II 101 consid. 3 p. 104 s.). Lorsque le recourant s'en prend ŕ l'appréciation des preuves et ŕ l'établissement des faits, la décision n'est arbitraire que si le juge n'a manifestement pas compris le sens et la portée d'un moyen de preuve, s'il a omis, sans raison sérieuse, de tenir compte d'un moyen important propre ŕ modifier la décision attaquée ou encore si, sur la base des éléments recueillis, il a procédé ŕ des déductions insoutenables (cf. ATF 140 III 264 consid. 2.3 p. 266; 136 III 552 consid. 4.2 p. 560; 134 V 53 consid. 4.3 p. 62). Il appartient au recourant de le démontrer.   7.2. De maničre générale, les recourants développent une argumentation caractéristique de l'appel. Ils commencent, dans une longue partie en fait, ŕ présenter de maničre détaillée leur propre version des événements, annonçant seulement que les constatations contraires figurant dans l'arręt attaqué sont arbitraires, ce qu'ils développeront ultérieurement. Puis, dans la partie en droit, les recourants, hormis la violation infondée de leur droit d'ętre entendu (cf. supra consid. 6), se plaignent "d'appréciation arbitraire des rčgles fédérales et cantonales sur la détermination du bénéfice imposable". Sous cette dénomination, ils s'en prennent en réalité quasi exclusivement ŕ l'état de fait ŕ la base des reprises litigieuses. Sous réserve de quelques points, ils ne remettent pas véritablement en question le raisonnement juridique de l'arręt attaqué, mais contestent systématiquement l'existence des trois procédés qu'il leur est reproché d'avoir utilisés, qualifiant chaque pan de l'appréciation des preuves ŕ laquelle se sont livrés les juges précédents d'arbitraire en y substituant leur propre interprétation des événements. On peut douter qu'une telle argumentation, qui revient en définitive ŕ qualifier l'ensemble des faits retenus d'arbitraire, soit admissible. La question peut demeurer indécise, les critiques portant sur les trois processus ayant donné lieu aux reprises litigieuses étant manifestement infondées, comme il le sera développé ci-aprčs.   7.2.1. S'agissant de la reprise portant sur les deux tiers des charges de sous-traitance comptabilisées par D.________ SA ŕ l'égard de E.________ SA, au motif que celles-ci n'étaient pas justifiées commercialement, les recourants la qualifient d'arbitraire, car en contradiction avec les expertises privées qu'ils ont produites. Celles-ci attesteraient que ces charges étaient versées par D.________ SA en contre-partie des droits d'auteur que possédait E.________ SA. Il se trouve toutefois que, conformément ŕ un contrat daté du 10 février 1993 reproduit dans l'arręt attaqué, c'est D.________ SA et non E.________ SA qui possédait lesdits droits d'auteur, de sorte que la position soutenue par les recourants apparaît d'emblée contredite par ce document. De plus, dans la cause parallčle qui concernait les męmes reprises, mais qui visait D.________ SA (cf. supra let. F.a), une argumentation identique avait été soulevée et une premičre expertise du Prof. P.________ avait été produite. L'autorité cantonale, se fondant sur le contrat de 1993, avait écarté cette expertise sur la base d'une analyse détaillée reproduite dans l'arręt attaqué. La Cour de céans avait, pour sa part, considéré qu'une telle position n'était pas arbitraire (cf. arręt 2C_724/2010 du 27 juillet 2011 consid. 7.2, in RDAF 2012 II 37). Une argumentation similaire avait aussi été développée dans le litige opposant D.________ SA ŕ l'Administration fédérale en matičre d'impôt anticipé (cf. supra let. F.b), avec le męme résultat (cause 2C_802/2011 du 22 mars 2012 consid. 4.1). Or, on ne voit manifestement pas que les expertises privées postérieures produites par les recourants soient de nature ŕ modifier cette appréciation. D'ailleurs, la seconde expertise du Prof. P.________ dont les recourants se prévalent abondamment part de l'hypothčse que le contrat conclu en 1993 ne serait pas valable, de sorte que l'on ne voit manifestement pas que l'arręt attaqué tomberait dans l'arbitraire en l'écartant au motif qu'elle repose sur des conjectures. Au demeurant, comme l'ont relevé pertinemment les juges précédents, la comptabilité produite ne mentionnait pas que les montants alloués ŕ E.________ SA par D.________ SA correspondaient ŕ des redevances de licence, de sorte que l'on ne voit pas qu'a posteriori on puisse retenir une telle cause ŕ ces versements. Les recourants contestent aussi la proportion des sommes facturées ŕ reprendre, les autorités cantonales ayant estimé que seul un tiers des factures de E.________ SA était justifié commercialement. Ils opposent ŕ cette évaluation leurs propres moyens de preuves, perdant toutefois de vue que l'arręt attaqué s'est prononcé ŕ leur sujet et a nié, de maničre parfaitement compréhensible, leur pertinence, relevant en particulier que les rapports produits ne remettaient pas en question l'estimation d'un tiers effectuée par les autorités fiscales. Il leur appartenait de démontrer concrčtement que la position du Tribunal cantonal était insoutenable (art. 106 al. 2 LTF), ce qu'ils ne font pas; affirmer de maničre générale que les pičces produites conduisaient ŕ une conclusion inverse ne suffit pas ŕ établir l'arbitraire de l'arręt attaqué.   7.2.2. En ce qui concerne la reprise relative ŕ F.________ AG, propriété de A.X.________ et qualifiée de société écran en raison d'une structure insolite et inadaptée aux données économiques, les recourants ne contestent pas cette appréciation, mais développent la thčse selon laquelle le chiffre d'affaires de F.________ AG devrait ętre intégré dans celui de E.________ SA et non imputé ŕ A.X.________. Une telle argumentation, purement appellatoire, se fonde sur des hypothčses non envisagées dans l'arręt attaqué et dont on peine du reste ŕ comprendre la logique. Celle-ci est partant manifestement inapte ŕ qualifier d'insoutenable l'appréciation de l'arręt attaqué. Les recourants semblent perdre de vue que c'est A.X.________ et son épouse et non E.________ SA qui détenaient l'entier du capital-actions de F.________ AG.   7.2.3. En lien avec les reprises sur les charges de location des avions, les recourants considčrent que l'on ne saurait admettre que 80 % de celles-ci étaient des frais privés, comme ils l'avaient démontré au Tribunal cantonal qui n'aurait manifestement pas tenu compte de leurs explications. L'arręt attaqué présente pourtant de maničre détaillée et convainquante pourquoi les arguments et pičces produites par les recourants ne justifiaient pas de revenir sur la qualification de frais privés du 80 % des charges de location des avions. On ne discerne rien d'arbitraire dans ce raisonnement. Du reste, les recourants ne le démontrent nullement, se contentant de reprendre la position qu'ils avaient défendue devant le Tribunal cantonal.   7.3. Les critiques concernant les faits s'avérant infondées, c'est sur la base des constatations ressortant de l'arręt attaqué qu'il convient de vérifier si la Cour cantonale a correctement appliqué le droit.   IV. Impôt fédéral direct    8.  Les recourants contestent l'applicabilité des rčgles sur le rappel d'impôt au sens de l'art. 151 LIFD. Cette critique n'a plus d'objet, dčs lors que le rappel d'impôt ne portait que sur la période fiscale 1999-2000 en matičre d'IFD. Or, celle-ci n'entre plus en ligne de compte en raison de la prescription (cf. supra consid. 5.1.1). Pour la période fiscale qui demeure litigieuse, soit la période 2001-2002, le litige porte sur la taxation des recourants. Or, si l'on s'en tient aux faits constatés, les trois procédés retenus constituent des situations relevant de la distribution dissimulée de bénéfice au sens de l'art. 58 al. 1 let. b LIFD (cf. sur cette notion, ATF 140 II 88 consid. 4.1 p. 92 s.), comme l'avait du reste déjŕ retenu la Cour de céans dans la cause concernant D.________ SA (cf. arręt 2C_724/2010 du 27 juillet 2011 consid. 7, in RDAF 2012 II 37). Ces avantages appréciables en argent doivent ętre ajoutés au revenu de leur bénéficiaire conformément ŕ l'art. 20 al. 1 let. c LIFD (cf. arręt 2C_927/2013 du 21 mai 2014 consid. 5, in RDAF 2014 II 463). Partant, il n'apparaît pas contraire au droit de les inclure dans l'imposition du revenu des recourants pour la période 2001-2002. Quant aux montants retenus ŕ ce titre, les recourants contestent les chiffres pris en compte en qualifiant les données ŕ leur base de manifestement inexactes ou arbitraires, mais sans le démontrer, en opposant leur propre appréciation aux montants retenus. Une telle argumentation appellatoire n'étant pas admissible (cf. supra consid. 7.1), il n'y a pas lieu de revenir sur les données chiffrées figurant dans l'arręt attaqué. Les reprises concernant l'IFD pour la période 2001-2002 telles qu'admises dans la procédure cantonale doivent donc ętre confirmées.   9.    9.1. Comme la soustraction fiscale en lien avec la période 1999-2000 est prescrite (cf. supra consid. 5.1.1), seule l'amende pour tentative de soustraction relative ŕ la période fiscale 2001-2002 en matičre d'IFD doit ętre examinée.   9.2. Sur la base des faits constatés, la condamnation des recourants pour tentative de soustraction fiscale au sens de l'art. 176 al. 1 LIFD ne pręte pas le flanc ŕ la critique (cf. par analogie, arręt 2C_724/2010 du 27 juillet 2011, in RDAF 2012 II 37, consid. 9.2 en lien avec D.________ SA), ce que les contribuables ne remettent du reste pas directement en cause.   9.3. Alors qu'ils ne l'avaient pas fait devant la Cour cantonale, ceux-ci contestent devant le Tribunal fédéral la quotité de l'amende, en se prévalant de plusieurs circonstances atténuantes, ŕ savoir le fait qu'ils ont agi sur les conseils d'un fiscaliste avisé, qu'ils n'avaient pas d'antécédents en matičre pénale fiscale et qu'il s'est déroulé un laps de temps relativement long depuis les actes litigieux.   9.3.1. En vertu de l'art. 176 al. 2 LIFD, l'amende pour tentative de soustraction fiscale est en rčgle générale fixée aux deux tiers de la peine qui serait infligée si la soustraction avait été commise intentionnellement et consommée. En cas de soustraction fiscale, l'amende est en rčgle générale fixée au montant de l'impôt soustrait. Si la faute est légčre, l'amende peut ętre réduite jusqu'au tiers de ce montant; si la faute est grave, elle peut au plus ętre triplée (art. 175 al. 2 LIFD). Selon l'art. 106 al. 3 CP, applicable en matičre de droit pénal fiscal en vertu de l'art. 333 al. 1 CP, lorsqu'il considčre la faute commise comme légčre (ou grave), le juge fixe l'amende en tenant compte de la situation de l'auteur afin que la peine corresponde ŕ la faute commise. En droit pénal fiscal, les éléments principaux ŕ prendre en considération ŕ cet égard sont le montant de l'impôt éludé, la maničre de procéder, les motivations, ainsi que les circonstances personnelles et économiques de l'auteur. Le cadre de la peine fixé par l'art. 175 al. 2 premičre phrase LIFD ne peut en revanche pas ętre dépassé ni vers le haut ni vers le bas, ŕ moins que l'on ne soit en présence de circonstances aggravantes ou atténuantes et dans les limites de la deuxičme phrase (cf. arręts 2C_180/2013 du 5 novembre 2013 consid. 9.1 résumé in RDAF 2015 II 94; 2C_851/2011 du 15 aoűt 2012 consid. 3.3; 2C_188/2009 du 7 juillet 2009 consid. 2.2). Par analogie, le męme raisonnement s'applique ŕ la peine prévue en cas de tentative de soustraction fiscale ŕ l'art. 176 al. 2 LIFD. Le Tribunal fédéral n'examine le montant de l'amende pour soustraction d'impôt ou tentative de soustraction que sous l'angle de l'excčs ou de l'abus du pouvoir d'appréciation. Par conséquent, il n'annule une amende fiscale que si l'instance précédente a abusé ou excédé le cadre pénal, s'est écartée de considérations juridiques ou a arbitrairement fixé une peine trop légčre ou trop lourde (cf. arręts 2C_851/2011 du 15 aoűt 2012 consid. 1.5; 2C_26/2007 du 10 octobre 2007 consid. 6).   9.3.2. En l'espčce, les amendes infligées aux recourants pour tentative de soustraction fiscale se sont élevées au tiers de l'amende fixée en cas de soustraction fiscale, qui elle-męme a été évaluée ŕ 1,5 fois le montant de l'impôt qui aurait été soustrait. Le Tribunal cantonal a indiqué que les amendes s'inscrivaient dans le cadre légal et n'étaient pas fondées sur des critčres étrangers ŕ l'art. 47 CP. Tout en renvoyant aux éléments ŕ charge et ŕ décharge retenus dans la décision sur réclamation du 4 décembre 2008, il a confirmé la qualification de faute grave retenue par les autorités fiscales et considéré que la quotité de l'amende fixée ŕ 1,5 fois le montant d'impôt soustrait pour soustraction et ŕ un tiers de celui-ci pour tentative de soustraction apparaissait tout ŕ fait justifiée. La décision sur réclamation reproduite dans l'arręt attaqué retient, ŕ titre de circonstances atténuantes, l'absence d'antécédents en matičre pénale fiscale de A.X.________ et, au titre de circonstances aggravantes, le fait que l'activité incriminée avait porté sur neuf ans pour l'IFD, que les montants soustraits s'élevaient ŕ plusieurs millions (plus de 11 millions de francs suisses pour l'IFD), que la soustraction résultait d'un montage particuličrement astucieux dans le but de dissimuler d'importants bénéfices en faveur de A.X.________ et du fait que celui-ci s'était adjoint les services de professionnels lors de l'accomplissement de ces faits. Contrairement ŕ ce que soutiennent les recourants, l'absence d'antécédents a été retenue en leur faveur. S'agissant de l'écoulement du temps depuis les infractions, il est avant tout lié ŕ la longueur de la procédure dont les recourants sont aussi responsables; du reste ceux-ci en ont bénéficié par le biais de la prescription, de sorte qu'il ne s'agit pas d'un élément déterminant en pareilles circonstances. Enfin, les constatations de fait ne permettent pas de considérer que les recourants n'auraient fait que suivre les conseils de professionnels, dont ils auraient été en quelque sorte les victimes comme ils le laissent entendre. Dans ces circonstances, on ne voit pas qu'en fixant l'amende pour tentative de soustraction ŕ un tiers du montant correspondant ŕ 1,5 fois l'impôt soustrait dans l'hypothčse d'une soustraction intentionnelle et consommée les autorités cantonales auraient abusé ou excédé leur pouvoir d'appréciation.   9.4. Les critiques relatives ŕ l'amende infligée pour tentative de soustraction fiscale concernant la période 2001-2002 en matičre d'IFD sont donc infondées.   V. Impôts cantonal et communal    10.    10.1. En matičre d'ICC, c'est également la période 2001-2002 qui demeure litigieuse. S'agissant de prestations appréciables en argent, la jurisprudence rendue en matičre d'IFD est également valable pour l'application du droit cantonal harmonisé (ATF 140 II 88 consid. 10 p. 101). Il peut donc ętre renvoyé, s'agissant de la taxation 2001-2002 des recourants en matičre d'ICC, ŕ la motivation développée en matičre d'IFD.   10.2. S'agissant de la condamnation des recourants pour tentative de soustraction fiscale en lien avec l'ICC, l'art. 243 LI/VD reprend la rčgle prévue ŕ l'art. 56 al. 2 LHID, dispositions qui correspondent ŕ l'art. 176 LIFD. Il peut donc également ętre renvoyé ŕ ce qui a été exposé en lien avec l'IFD. C'est en vain que les recourants se prévalent de la lex mitior en demandant que l'ancienne LI leur soit appliquée au motif que selon la pratique, l'ancien droit serait "plus souvent" favorable, dans la mesure oů les quotités d'amendes pour tentative de soustraction auraient été, en pratique, réduites de moitié par rapport ŕ la soustraction consommée. Il se trouve que la disposition reproduite par les recourants, ŕ savoir l'art. 128 aLI, non seulement ne fixe pas la quotité de l'amende en cas de tentative de soustraction fiscale, mais prévoit aussi qu'en cas de soustraction consommée, l'amende peut atteindre jusqu'ŕ cinq fois le montant de l'impôt soustrait. On ne voit donc manifestement pas en quoi consisterait la lex mitior.   VI. Issue du litige; frais et dépens    11.    11.1. Bien que les griefs formulés par les recourants soient tous infondés, le recours doit ętre partiellement admis s'agissant de la prescription, question que le Tribunal fédéral se doit d'examiner d'office lorsqu'elle est en faveur du recourant. L'arręt attaqué sera ainsi réformé, en ce sens que le rappel d'impôt et l'amende pour soustraction fiscale en matičre d'IFD pour la période 1999-2000 sont supprimés. Il sera confirmé pour le surplus, étant précisé que la survenance de la prescription étant postérieure ŕ l'arręt attaqué, elle ne justifie pas de renvoyer la cause au Tribunal cantonal pour qu'il fixe ŕ nouveau des frais (cf. art. 67 LTF).   11.2. La requęte des recourants tendant ŕ les dispenser des frais de la procédure repose sur l'art. 64 LTF et doit ętre envisagée comme une demande d'assistance judiciaire partielle, les intéressés n'ayant pas sollicité la désignation d'un défenseur d'office. Il ressort des considérants qui précčdent que les griefs développés par les recourants n'avaient d'emblée aucune chance de succčs. Seul l'écoulement du temps est ŕ l'origine de l'admission partielle du recours. Partant, il y a lieu de rejeter la requęte d'assistance judiciaire partielle (cf. art. 64 al. 1 LTF). Compte tenu de l'issue du litige, les recourants, débiteurs solidaires, supporteront toutefois des frais réduits dans la mesure oů ils obtiennent gain de cause (art. 66 al. 1 et 5 LTF); le solde sera supporté par l'autorité intimée, soit pour elle le canton de Vaud, dont l'intéręt patrimonial est en cause (art. 66 al. 4 LTF). Les recourants auront droit ŕ des dépens dans la męme proportion (art. 68 al. 1 LTF). Aucun dépens ne sera alloué ŕ l'autorité intimée (art. 68 al. 3 LTF). Compte tenu de l'issue du litige, la demande d'effet suspensif est devenue sans objet.     Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce :    1.  Les causes 2C_173/2015 et 2C_174/2015 sont jointes.   2.  En ce qui concerne l'IFD, le recours est partiellement admis et l'arręt du 21 janvier 2015 réformé, en ce sens que le rappel d'impôt et l'amende pour soustraction fiscale pour la période 1999-2000 sont supprimés. L'arręt attaqué est confirmé pour le surplus.   3.  En ce qui concerne l'ICC, le recours est rejeté.   4.  La demande d'assistance judiciaire partielle est rejetée.   5.  Les frais judiciaires, arrętés ŕ 25'000 fr., sont mis ŕ raison de 22'500 fr. ŕ la charge des recourants, solidairement entre eux, et de 2'500 fr. ŕ la charge du canton de Vaud.   6.  Le canton de Vaud versera aux recourants une indemnité de 3'000 fr. ŕ titre de dépens réduits.   7.  Le présent arręt est communiqué au mandataire des recourants, ŕ l'Administration cantonale des impôts du canton de Vaud, au Tribunal cantonal du canton de Vaud, Cour de droit administratif et public, et ŕ l'Administration fédérale des contributions.   Lausanne, le 22 avril 2016 Au nom de la IIe Cour de droit public du Tribunal fédéral suisse  Le Président : Seiler  Le Greffier : Ermotti