Bundesgericht Tribunal fédéral Tribunale federale Tribunal federal {T 0/2} 2C_522/2009 Arręt du 17 mars 2010 IIe Cour de droit public Composition MM. les Juges Müller, Président, Zünd et Berthoud, Juge suppléant. Greffičre: Mme Kurtoglu-Jolidon. Participants ŕ la procédure 1. A X._______ 2. B X._______ tous deux représentés par Me Michel Lambelet, avocat, recourants, contre Administration fiscale cantonale genevoise, rue du Stand 26, case postale 3937, 1211 Genčve 3. Objet Impôt cantonal et communal 2002 et 2003; impôt fédéral direct 2003 recours contre l'arręt du Tribunal administratif du canton de Genčve, 2čme Section, du 16 juin 2009. Faits: A. A X._______, né en 1931, a conclu le 3 aoűt 2001 avec la Compagnie d'Assurance SA C._______ (ci-aprčs: l'assurance C._______) un contrat prévoyant le versement d'une rente temporaire annuelle d'un montant de 92'072 fr., en cas de vie de lui-męme ou de son épouse B X._______, née en 1938. Cette rente était payable la premičre fois le 1er novembre 2001 et la derničre fois le 1er mai 2009. En cas de décčs de l'une des personnes assurées, la rente continuait ŕ ętre versée en totalité au survivant. Ce n'est qu'en cas de décčs des deux époux que le contrat prenait fin, sans prestations de l'assureur. L'assurance a été financée par le paiement d'une prime unique de 700'000 fr. La police contenait une clause de participation aux excédents. Tant en 2002 qu'en 2003, les bénéficiaires ont perçu la rente convenue de 92'072 fr., ainsi qu'un montant de 10'500 fr. ŕ titre de participation aux excédents, soit un total de 102'572 fr. Par bordereau du 24 février 2004 relatif aux impôts cantonaux et communaux 2002, l'Administration fiscale cantonale du canton de Genčve (ci-aprčs: l'Administration fiscale cantonale ou le fisc) a fixé le montant de la rente imposée au titre de revenu ŕ 36'828 fr. (92'072 fr. x 40%) et la valeur de la "rente viagčre capitalisée" ŕ 920'720 fr. pour l'impôt sur la fortune. Le 26 mai 2005, l'Administration fiscale cantonale a notifié aux époux X._______ le bordereau pour l'impôt fédéral direct 2003, ainsi que pour les impôts cantonaux et communaux 2003. Le montant de la rente imposé au titre de revenu était de 41'029 fr. (102'572 fr. x 40%) et la valeur capitalisée de celle-ci pour l'impôt sur la fortune cantonal et communal se montait ŕ 1'025'720 fr., montant dű ŕ une erreur et ramené, par courrier du 30 mai 2005, ŕ 552'432 fr. Par décision du 14 juin 2005 concernant les impôts cantonaux et communaux 2002, l'Administration fiscale cantonale a partiellement admis la réclamation des intéressés en tant qu'elle portait sur l'impôt sur la fortune et a ramené le montant de la rente capitalisée ŕ 616'882 fr. Dans une décision sur réclamation du 14 juillet 2005 relative ŕ l'impôt fédéral direct et aux impôts cantonaux et communaux 2003, l'Administration fiscale cantonale a rejeté la réclamation des époux X._______. B. Les recourants ont déféré les décisions de l'Administration fiscale cantonale des 14 juin et 14 juillet 2005 auprčs de la Commission cantonale de recours en matičre d'impôts du canton de Genčve, devenue, depuis le 1er janvier 2009, la Commission cantonale de recours en matičre administrative (ci-aprčs: la Commission cantonale de recours) par actes des 12 juillet et 8 aoűt 2005. Statuant sur les deux recours par décision unique du 4 février 2009, la Commission cantonale de recours les a partiellement admis. Elle a estimé que les prestations versées en application d'un contrat d'assurance conclu pour une durée de huit ans par un contribuable âgé de 70 ans, devaient ętre assimilées ŕ des rentes viagčres temporaires relevant de l'assurance viagčre et non pas ŕ des rentes certaines relevant de l'assurance de capital. S'agissant de l'impôt fédéral direct et de l'impôt cantonal et communal sur le revenu 2002 et 2003, elle a considéré que les 102'572 fr. perçus pour chacune de ces années étaient imposables ŕ raison de 40%, soit 41'029 fr. En ce qui concerne l'impôt cantonal et communal sur la fortune, elle a pris acte de l'engagement de l'Administration fiscale cantonale de modifier le montant imposable en faveur des contribuables, en appliquant un facteur de capitalisation de 5.2 pour l'année 2002 et 4.5 pour l'année 2003, déterminant respectivement une fortune imposable de 533'374 fr. et de 461'574 fr. Elle a considéré, ŕ l'instar du fisc, qu'en l'absence de valeur de rachat, la valeur capitalisée des rentes viagčres, comprenant les participations aux excédents, devait ętre prise en compte. C. Saisi d'un recours dirigé contre la décision précitée de la Commission cantonale de recours du 4 février 2009, le Tribunal administratif du canton de Genčve, 2čme Section (ci-aprčs: le Tribunal administratif), l'a rejeté, par arręt du 16 juin 2009. Il a retenu, en substance, que l'assimilation de rentes viagčres temporaires ŕ des rentes certaines ne pouvait pas ętre retenue en l'espčce, compte tenu de la durée de la rente, soit dix ans, et de l'âge des assurés, dont le plus jeune avait 63 ans au début du versement de la rente, qui impliquait un risque. L'imposition au titre du revenu de ces rentes au taux de 40% était en conséquence justifiée. En outre, les assurances sans valeur de rachat n'étaient pas pour autant dénuées de valeur économique et devaient ętre prises en compte au titre de l'impôt sur la fortune, leur valeur étant fonction de la durée du versement en cas de rente temporaire ou de l'âge de l'assuré en cas de rente viagčre. En l'espčce, en application de l'échelle applicable aux rentes temporaires, la rente capitalisée était effectivement de 533'374 fr. pour 2002 et de 461'574 fr. pour 2003. Pour le surplus, le Tribunal administratif a considéré que les recourants ne pouvaient rien tirer des quelques cas isolés dans lesquels le fisc n'avait pas soumis ŕ l'impôt sur la fortune des assurances sans valeur de rachat ni restitution, compte tenu du principe selon lequel il n'y avait pas d'égalité dans l'illégalité. D. Agissant par la voie du recours en matičre de droit public, A X._______et B X._______ demandent au Tribunal fédéral, avec suite de dépens, d'annuler l'arręt du Tribunal administratif du 16 juin 2009, de dire que les rentes perçues en 2002 et 2003 doivent ętre imposées, au titre du revenu pour l'impôt cantonal et communal 2002 et 2003 et pour l'impôt fédéral direct 2003, ŕ concurrence de 12'252 fr., soit des intéręts servis, et que la valeur de fortune de l'assurance correspond ŕ la valeur de rachat, soit zéro, pour l'impôt sur la fortune cantonal et communal 2002 et 2003 et d'inviter le Département cantonal des finances ŕ émettre de nouveaux bordereaux pour les impôts cantonaux et communaux 2002 et 2003 ainsi que pour l'impôt fédéral direct 2003. Ils invoquent une "violation du droit cantonal" et fédéral, ainsi qu'une violation de la capacité économique, de la garantie de la propriété, de la primauté du droit fédéral et de l'interdiction de l'arbitraire. Le Tribunal administratif renonce ŕ formuler des observations et persiste dans les considérants et le dispositif de l'arręt entrepris. L'Administration fiscale cantonale conclut au rejet du recours. L'Administration fédérale des contributions conclut également au rejet du recours, pour autant qu'il soit recevable. Considérant en droit: 1. 1.1 L'arręt attaqué concerne l'impôt fédéral direct 2003 et les impôts cantonaux et communaux 2002 et 2003. Il est donc fondé sur le droit public, de sorte que la voie du recours en matičre de droit public est, en principe, ouverte en vertu de l'art. 82 LTF, les exceptions de l'art. 83 LTF n'étant pas réalisées. 1.2 Interjeté par des parties directement touchées par la décision attaquée et qui ont un intéręt digne de protection ŕ son annulation ou ŕ sa modification (art. 89 al. 1 LTF), dirigé contre un arręt final (art. 90 LTF) et déposé dans le délai (art. 100 al. 1 et 46 al. 1 let. b LTF) et la forme (art. 42 LTF) prévus par la loi, le recours est en principe recevable. 2. D'aprčs l'art. 106 al. 1 LTF, le Tribunal fédéral applique le droit d'office. Par conséquent, il examine en principe librement l'application du droit fédéral, ainsi que la conformité du droit cantonal harmonisé et son application par les instances cantonales aux dispositions de la loi fédérale sur l'harmonisation fiscale. D'aprčs l'art. 106 al. 2 LTF, en revanche, le Tribunal fédéral n'examine la violation de droit fondamentaux, ainsi que celle de dispositions de droit cantonal et intercantonal, que si ces griefs ont été invoqués et motivés. Il en va de męme lorsque les dispositions de la loi sur l'harmonisation fiscale laissent une certaine marge de manoeuvre aux cantons, l'examen de l'interprétation du droit cantonal étant alors limité ŕ l'arbitraire (ATF 134 II 207 consid. 2 p. 209 ss). Dans ces conditions, l'art. 106 al. 2 LTF exige que l'acte de recours contienne, ŕ peine d'irrecevabilité, un exposé succinct des droits constitutionnels ou des principes juridiques violés et précise en quoi consiste la violation (ATF 134 I 65 consid. 1.3 p. 67). Lorsqu'il est saisi d'un recours, le Tribunal fédéral n'a donc pas ŕ vérifier de lui-męme si l'arręt entrepris est en tous points conforme au droit et ŕ l'équité (ATF 134 V 138 consid. 2.1 p. 143). I. Impôt fédéral direct. 3. L'objet de la contestation porte sur l'imposition, au titre de l'impôt fédéral direct 2003, des rentes servies par la compagnie d'assurance aux recourants. Le Tribunal administratif a assimilé celles-ci ŕ des rentes viagčres au sens de l'art. 22 al. 3 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11) et les a imposées ŕ hauteur de 40%. Les recourants estiment qu'en l'absence de toute restitution, l'assurance de rente souscrite ne contenait aucune composante d'assurance. En effet, l'assureur n'encourait aucun risque viager lié ŕ la longévité des assurés mais pouvait tout au plus réaliser un "gain de décčs". On se trouvait par conséquent, dans le cas d'une rente certaine, assimilable ŕ une opération purement financičre et dénuée de toute dimension de prévoyance et d'assurance. Dčs lors, ces revenus devraient ętre soumis ŕ l'art. 20 al. 1 lettre a LIFD. Les recourants soutiennent que seuls doivent ętre imposés, au titre du rendement de la fortune mobiličre, les intéręts et rendements perçus, correspondant ŕ la différence entre les rentes versées et la part de remboursement du capital, soit, pour 2003, 12'250 fr. (102'572 ./. 4/31 x 700'000 fr.), ce qui représente le rendement de leur investissement. 3.1 Aux termes de l'art. 20 al. 1 let. a LIFD, qui rčgle l'imposition du rendement de la fortune mobiličre, sont notamment imposables ŕ ce titre les intéręts d'avoirs, y compris les rendements versés, en cas de vie ou de rachat, d'assurances de capitaux susceptibles de rachat et acquittées au moyen d'une prime unique, sauf si ces assurances servent ŕ la prévoyance. La prestation d'assurance est réputée servir ŕ la prévoyance lorsqu'elle est versée ŕ un assuré de 60 ans révolus en vertu d'un contrat qui a duré au moins cinq ans et qui a été conclu avant le 66e anniversaire de ce dernier. Dans ce cas, la prestation est exonérée. L'art. 22 al. 3 LIFD prévoit que les rentes viagčres et les revenus provenant de contrats d'entretien viager sont imposables ŕ raison de 40%. 3.2 Les rentes versées aux recourants par l'assurance A s'analysent comme des rentes viagčres temporaires dčs lors qu'elles sont payées de maničre périodique aux bénéficiaires, aussi longtemps que les personnes assurées sont en vie et que la durée du versement est limitée ŕ un laps de temps déterminé ŕ l'avance. La question se pose de savoir si ces rentes doivent ętre assimilées, comme le soutiennent les recourants, ŕ des rentes certaines relevant de l'assurance de capital et qui sont le simple remboursement par acomptes d'un capital épargne, auquel s'ajoutent des intéręts, ou, au contraire, ŕ des rentes incertaines relevant de l'assurance de rente viagčre et comportant une dimension de prévoyance et d'assurance. Dans le premier cas, elles seraient imposées en application de l'art. 20 al. 1 let. a LIFD et, dans le second, selon l'art. 22 al. 3 LIFD. D'aprčs la jurisprudence, la distinction entre la rente viagčre et la rente certaine tient au fait que la premičre comporte nécessairement - fűt-elle ténue - une dimension d'assurance, prise en charge par l'assureur sur la base d'un tarif fondé sur des données actuarielles, tandis que la seconde ne dépend d'aucun calcul de probabilité mais est exclusivement fondée sur le montant du capital investi, le taux d'intéręt applicable et la durée prévue de la rente. Du point de vue fiscal, la rente certaine est assimilée ŕ une pure opération financičre et imposée comme n'importe quel rendement de fortune (RDAF 2008 II p. 390 consid. 3.4 et 3.5 = StE 2009 B 26 no 5, 2C_596/2007). En principe, les rentes viagčres temporaires doivent ętre imposées de la męme maničre que les rentes viagčres classiques, soit ŕ raison de 40% de leur montant. Elles ne peuvent ętre assimilées ŕ des rentes certaines que dans des situations exceptionnelles dans lesquelles le versement de la rente jusqu'au terme contractuel apparaît ŕ ce point probable (quasiment certain) qu'il se justifie de les faire bénéficier du traitement fiscal réservé aux rentes certaines (RDAF 2008 II p. 390 consid. 4.5 = StE 2009 B 26 no 5, 2C_596/2007). 3.3 En l'espčce, le recourant a conclu, ŕ l'âge de 70 ans, un contrat d'assurance prévoyant qu'en cas de vie des deux assurés, soit lui-męme et son épouse, de sept ans sa cadette, une rente temporaire annuelle lui était versée pendant une durée maximale de huit ans. Le contrat prévoyait une participation aux excédents. En cas de décčs de l'un des assurés, la rente continuait ŕ ętre versée au survivant et le décčs des deux assurés entraînait l'extinction du contrat, sans prestations de l'assureur. L'assurance de rente viagčre temporaire a donc été conclue sans restitution. Cette particularité ne suffit toutefois pas ŕ conférer aux rentes versées le caractčre de rentes certaines. En effet, l'extinction du contrat sans prestations en cas de décčs des deux assurés implique nécessairement une dimension d'assurance, soit celle du risque de décčs, qui est prise en compte pour fixer le montant de la rente temporaire, en fonction de tarifs fondés sur des données actuarielles. A cet égard, le "gain de décčs" de l'assureur auquel les recourants font référence relčve bien du domaine de l'assurance et intervient ŕ ce titre dans la détermination du montant de la rente. En outre, la participation aux excédents prévue par le contrat d'assurance conclu, qui dépend notamment de l'évolution des coűts et des risques assumés par l'assureur, est par nature étrangčre ŕ une simple opération financičre de restitution d'un capital par tranches mais renvoie spécifiquement ŕ la notion d'assurance-vie (RDAF 2008 II p. 390 consid. 3.6 in fine et les références citées = StE 2009 B 26 no 5, 2C_596/2007). Enfin, les recourants ne sauraient se prévaloir d'une situation exceptionnelle justifiant l'assimilation des rentes perçues ŕ des rentes certaines. Une telle exception est en effet réservée aux rentes d'une durée limitée en principe ŕ cinq ans et destinée ŕ financer une pré-retraite ou une période de formation (RDAF 2008 II p. 390 consid. 4.5 = StE 2009 B 26 no 5, 2C_596/2007). Or, la durée de versement des prestations (huit ans) et l'âge des assurés pendant cette période (70 ŕ 78 ans, 63 ŕ 71 ans) exclut de mettre les recourants au bénéfice de ce régime d'exception. Le Tribunal fédéral est parvenu ŕ la męme conclusion dans le cadre d'une rente versée pendant prčs de sept ans ŕ un assuré âgé de 62 ans au moment de la conclusion du contrat (ATF 135 II 195 consid. 7.1.3 et 7.1.4 p. 204 ss). Ainsi, la rente perçue par les recourants ne peut ętre assimilée ŕ une rente certaine et relčve de l'assurance de rente viagčre. 3.4 Compte tenu de ce qui précčde, c'est ŕ juste titre que les rentes reçues par les recourants en 2003 ont été imposées ŕ raison de 40%, soit 41'029 fr., pour l'impôt fédéral direct de la męme année, en application de l'art. 22 al. 3 LIFD. II. Impôts cantonaux et communaux. A. Impôt sur le revenu. 4. Comme la loi sur l'impôt fédéral direct, l'art. 7 al. 2 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14) prévoit que les rentes viagčres et les revenus provenant de contrats d'entretien viager sont imposables ŕ raison de 40 % . L'art. 8 al. 2 de la loi genevoise du 22 septembre 2000 sur l'imposition des personnes physiques - impôt sur le revenu (revenu imposable) (LIPP-IV), en vigueur jusqu'au 31 décembre 2009, prévoit également que les revenus provenant de rentes viagčres et les autres revenus périodiques provenant de contrats d'entretien viager sont imposables ŕ raison de 40%. La qualification des prestations perçues en 2002 et 2003 par les recourants, développée dans les considérants ci-dessus, s'applique également pour l'impôt cantonal et communal sur le revenu. Dčs lors, c'est sans arbitraire que ces rentes relevant de l'assurance de rente viagčre ont été imposées ŕ 40 % pour lesdits impôts des périodes de taxation 2002 et 2003, en application de l'art. 8 al. 2 LIPP-IV. B. Impôt sur la fortune. 5. 5.1 Les recourants contestent que l'assurance de rente conclue puisse ętre imposée au titre de la fortune puisqu'elle est dépourvue de valeur de rachat et de restitution. De ce fait, il ne saurait y avoir de valorisation au titre de la valeur vénale, valeur retenue par l'art. 14 al. 1 LHID. Dans la mesure oů elles prévoient une valeur capitalisée pour les rentes viagčres sans valeur de rachat, les dispositions du droit cantonal seraient contraires ŕ l'art. 14 al. 1 LHID et violeraient en conséquence le principe de la primauté du droit fédéral (art. 49 al. 1 Cst.). 5.2 L'art. 14 al. 1 LHID prévoit que la fortune est estimée ŕ la valeur vénale; toutefois, la valeur de rendement peut ętre prise en considération de façon appropriée. Selon la jurisprudence, la loi sur l'harmonisation fiscale ne prescrit pas au législateur cantonal une méthode d'évaluation précise pour déterminer la valeur vénale. Les cantons disposent donc en la matičre d'une marge de manoeuvre pour élaborer et appliquer leur réglementation (RF 64/2009 p. 755 consid. 3.1, 2C_820/2008). 5.3 L'art. 2 lettre h de la loi genevoise du 22 septembre 2000 sur l'imposition des personnes physiques (LIPP-III), en vigueur jusqu'au 31 décembre 2009, dispose que la valeur capitalisée des rentes viagčres est soumise ŕ l'impôt sur la fortune et l'art. 6 de cette loi précise que les rentes viagčres touchées par le contribuable en contre-partie d'un versement en capital sont capitalisées d'aprčs l'échelle établie par le Conseil d'Etat. Les taux de capitalisation sont fixés ŕ l'art. 2 du rčglement d'application de la loi sur l'imposition des personnes physiques - Impôt sur la fortune (RIPP-III) du 19 décembre 2001, en vigueur jusqu'au 31 décembre 2009. Le droit cantonal ne prévoit pas de traitement différencié selon que la police d'assurance mentionne une valeur de rachat ou non ou selon qu'elle contient ou non une clause de restitution des primes en cas de décčs. Si une valeur de rachat est calculée par la compagnie d'assurance, elle peut ętre prise en compte en lieu et place de la valeur capitalisée. A défaut, c'est celle-ci qui est prise en compte. Selon la conception retenue par le législateur cantonal, l'absence de valeur de rachat signifie que le preneur d'assurance ne peut pas mettre unilatéralement un terme prématuré au contrat et obtenir ainsi un montant en contre-partie mais n'implique pas que l'assurance soit dépourvue de valeur économique et ne puisse pas ętre imposée. Dans cette hypothčse, il est procédé ŕ l'évaluation de cette valeur économique, soit en capitalisant les rentes selon une échelle de capitalisation, soit en prenant en considération la durée du versement en cas de rente temporaire ou l'âge de l'assuré en cas de rente viagčre. Un tel systčme d'évaluation n'est pas contraire au cadre général fixé par l'art. 14 al. 1 LHID et entre dans la marge de manoeuvre laissée aux cantons par le législateur fédéral. Partant, le grief doit ętre rejeté. 5.4 Les recourants, dans leurs conclusions, demandent au Tribunal fédéral de "dire que la valeur de fortune de l'assurance conclue par les recourants correspond ŕ la valeur de rachat, soit 0.- fr.". Toutefois, les griefs ne portent que sur le principe de l'imposition et non pas sur le calcul de la capitalisation opérée lui-męme. Ainsi, étant donné le défaut de motivation relative au calcul de l'impôt sur la fortune (cf. consid. 2, art. 42 al. 2 LTF et ATF 133 IV 119 consid. 6.3 p. 120 ss et les arręts cités), celui-ci ne sera pas examiné. 6. 6.1 Se prévalant du principe de l'interdiction de l'arbitraire, les recourants reprochent également au Tribunal administratif de n'avoir pas retenu le grief d'inégalité de traitement de la part de l'Administration fiscale cantonale. Celle-ci avait, dans neuf décisions notifiées ŕ six contribuables distincts postérieurement aux décisions de taxation litigieuses, renoncé ŕ imposer au titre de la fortune des assurances sans valeur de rachat ni restitution. 6.2 Dans sa réponse au recours du 9 octobre 2009, l'Administration fiscale cantonale a admis qu'elle s'était trompée dans la maničre d'imposer quatre des six contribuables cités par les recourants en ne soumettant pas la valeur capitalisée de certaines rentes ŕ l'impôt sur la fortune. Elle a précisé qu'elle avait imposé les assurances de rentes en question, dčs qu'elle avait découvert son erreur, par capitalisation des rentes versées. Pour l'un des deux derniers contribuables, c'est la valeur de rachat qui avait été prise en considération, dčs lors qu'il s'agissait d'une assurance de rente temporaire susceptible de rachat et, pour l'autre, l'assurance avait pris fin avant la fin de l'année fiscale et n'était donc plus imposable au 31 décembre de l'année en question. Il n'y avait donc pas eu d'erreur de taxation dans ces deux cas. 6.3 Selon la jurisprudence, le principe de la légalité de l'activité administrative (cf. art. 5 al. 1 Cst.) prévaut sur celui de l'égalité (ATF 126 V 390 consid. 6a p. 392). En conséquence, le justiciable ne peut généralement pas se prétendre victime d'une inégalité devant la loi, lorsque celle-ci est correctement appliquée ŕ son cas, alors qu'elle aurait été faussement, voire pas du tout, appliquée dans d'autres cas. Cela présuppose cependant, de la part de l'autorité dont la décision est attaquée, la volonté d'appliquer correctement ŕ l'avenir les dispositions légales en question; le citoyen ne peut prétendre ŕ l'égalité dans l'illégalité que s'il y a lieu de prévoir que l'administration persévérera dans l'inobservation de la loi (ATF 127 II 113 consid. 9b p. 121; 127 I 1 consid. 3a p. 2; 125 II 152 consid. 5 p. 166; 122 II 446 consid. 4a p. 451 les arręts cités). 6.4 En l'espčce, il n'est pas contesté que dans quatre cas, l'Administration fiscale cantonale a fait une application erronée du droit cantonal. Elle a toutefois réparé cette erreur dčs qu'elle l'a découverte. L'on ne se trouve donc pas dans l'hypothčse d'une pratique constante de violation de la loi qui autoriserait les recourants ŕ ętre mis au bénéfice d'un traitement illégal. Les conditions restrictives ŕ l'admission de l'égalité dans l'illégalité ne sont donc pas remplies. Le grief des recourants doit en conséquence ętre rejeté. 7. 7.1 Les recourants soutiennent également que l'imposition ŕ concurrence de 40% des rentes litigieuses, pour l'impôt sur le revenu au niveau fédéral et cantonal, constitue une violation de leur capacité contributive au sens de l'art. 127 al. 2 Cst. dans la mesure oů ils ont disposé d'un revenu de 12'252 fr. seulement et non pas de 41'029 fr. (102'572 fr. x 40%). Ils font en outre valoir qu'une imposition de 46,4% ("taux marginal de l'impôt fédéral direct de 13%" et "taux marginal cantonal de 33.4%") du 40% des rentes perçues, qui correspond ŕ un impôt de 19'037 fr. frappant un revenu se montant en fait ŕ 12'252 fr., constitue une imposition confiscatoire violant le principe de la garantie de la propriété. 7.2 A teneur de l'art. 190 Cst., le Tribunal fédéral est tenu d'appliquer les lois fédérales. Il n'est donc pas habilité ŕ en contrôler la constitutionnalité (ATF 132 II 234 consid. 2.2 p. 236; 131 II 562 consid. 3.2 p. 566 et les arręts cités). De toute façon, les recourants fondent leur argumentation sur la base de taux obtenus en prenant en considération un revenu de 12'252 fr. - soit la différence entre les rentes versées, auxquelles est ajoutée la participation aux excédents, et la part de remboursement du capital (102'572 ./. 4/31 x 700'000 fr.) -, alors que le montant des rentes effectivement perçu par les recourants durant les années en cause était de 92'072 fr. et qu'ils ont également touché une participation aux excédents de 10'500 fr., pour un total de 102'572 fr., montant qui a été imposé ŕ 40%, soit 41'029 fr. En tenant compte de ces chiffres, qui ont été retenus ŕ bon droit pour l'imposition (cf. consid. 3 et 4), l'argumentation des recourants tombe ŕ faux. Il découle de ce qui précčde que les griefs des recourants relatifs ŕ la violation de la capacité contributive et de la garantie de la propriété doivent ętre rejetés. 8. Les considérants qui précčdent conduisent au rejet du recours tant en ce qui concerne l'impôt fédéral direct 2003 que les impôts cantonaux et communaux 2002 et 2003. Succombant, les recourants doivent supporter les frais judiciaires, solidairement entre eux (art. 65 et 66 LTF), et n'ont pas droit ŕ des dépens (art. 68 LTF). Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce: 1. Le recours est rejeté en tant qu'il concerne l'impôt fédéral direct. 2. Le recours est rejeté en tant qu'il concerne les impôts cantonaux et communaux. 3. Les frais judiciaires, arrętés ŕ 2'500 fr., sont mis ŕ la charge des recourants, solidairement entre eux. 4. Le présent arręt est communiqué aux participants ŕ la procédure, au Tribunal administratif du canton de Genčve, 2čme Section, ainsi qu'ŕ l'Administration fédérale des contributions, Division juridique de l'impôt fédéral direct. Lausanne, le 17 mars 2010 Au nom de la IIe Cour de droit public du Tribunal fédéral suisse Le Président: La Greffičre: Müller Kurtoglu-Jolidon