Tribunale federale Tribunal federal 2P.251/2004/ROC/elo {T 0/2} Arręt du 29 octobre 2004 IIe Cour de droit public Composition MM. les Juges Wurzburger, Président, Hungerbühler et Müller. Greffičre: Mme Rochat. Parties Hoirie de feu X.________, soit:, A.________, B.________ et C.________, recourants, tous représentés par Me Jean-Philippe Rochat, avocat, contre Administration cantonale des impôts du canton de Vaud, route de Berne 46, 1014 Lausanne, Tribunal administratif du canton de Vaud, avenue Eugčne-Rambert 15, 1014 Lausanne. Objet impôt sur les gains immobiliers, recours de droit public contre l'arręt du Tribunal adminis- tratif du canton de Vaud du 7 septembre 2004. Faits: A. Le 10 janvier 1969, X.________ a acheté, sous forme de capital-actions, un bien-fonds ŕ Y.________ pour le prix de 1'000'000 fr. Il y a vécu avec sa femme et ses trois enfants jusqu'en mai 1984. Sa famille est restée dans la villa qui n'a jamais été occupée par des locataires, jusqu'ŕ la vente de l'immeuble, le 8 janvier 1991, pour le prix de 7'000'000 fr. Le 26 mars 1991, X.________ s'est acquitté du montant de 600'000 fr. qui lui avait été réclamé par bordereau provisoire sur un gain immobilier de 5'000'000 fr., imposable au taux de 12 %. Par décision du 13 février 1992, la Commission d'impôt et recette du district de Nyon a arręté le montant du gain imposable ŕ 4'820'800 fr. au taux de 18%, ce qui portait l'impôt sur le gain immobilier ŕ 867'744 fr. Elle a refusé l'application du taux réduit de 12% pour le motif que le contribuable avait quitté le domicile conjugal en mai 1984 et vivait depuis lors ŕ l'étranger. Le 31 aoűt 1992, l'Administration cantonale des impôts a rejeté la réclamation formée contre cette décision. B. Le 1er octobre 1992, X.________ a recouru auprčs du Tribunal administratif du canton de Vaud, en demandant essentiellement l'application du taux réduit de 12%. Aprčs la transmission de la réponse de l'autorité intimée au recourant, le 5 juillet 1993, aucune mesure d'instruction n'a été entreprise, jusqu'au 10 juillet 2002, date ŕ laquelle le Juge instructeur a interpellé l'Administration cantonale des impôts sur la question de la prescription. Le 18 décembre 2003, X.________ est décédé, laissant pour seuls héritiers ses trois enfants: A.________, né en 1963, B.________, né en 1965 et C.________, née en 1968. Par arręt du 7 septembre 2004, le Tribunal administratif, aprčs avoir constaté que la prescription absolue du droit de taxer arrivait ŕ échéance le 31 décembre 2004, a admis partiellement le recours sur la question des impenses déductibles pour l'année 1990, qu'il y avait encore lieu de déterminer. Ce faisant, il a annulé la décision sur réclamation du 31 aoűt 1992 et renvoyé le dossier ŕ l'Administration cantonale des impôts pour nouvelle décision dans le sens des considérants. Le 17 septembre 2004, l'Administration cantonale des impôts a rendu une nouvelle décision de taxation, fixant ŕ nouveau le gain immobilier imposable ŕ 4'820'800 fr. au taux de 18 %. Partant , elle a réclamé au mandataire de feu X.________ la somme de 267'744 fr., échue depuis le 20 mars 1992 (867'744 fr. sous déduction du versement des 600'000 fr. effectué le 26 mars 1991). C. Agissant par la voie du recours de droit public, les hoirs de feu X.________, soit A.________, B.________ et C.________, concluent, avec suite de frais et dépens, ŕ l'annulation de l'arręt du Tribunal administratif du 7 septembre 2004. Ils présentent également une demande d'effet suspensif, en faisant valoir que la nouvelle décision de taxation de l'Administration cantonale des impôts repose sur des éléments (taux de 18% et prescription absolue) dont le caractčre définitif dépend de l'issue du recours devant le Tribunal fédéral. L'Administration cantonale des impôts s'oppose ŕ la requęte d'effet suspensif et conclut au rejet du recours dans la mesure oů il est recevable. De son côté, le Tribunal administratif déclare s'en remettre ŕ justice. Le Tribunal fédéral considčre en droit: 1. Le Tribunal fédéral examine d'office et librement la recevabilité des recours dont il est saisi (ATF 130 II 65 consid. 1 p. 67, 249 consid. 2 p. 250, 302 consid. 3 p. 304). 1.1 Selon l'art. 87 OJ, le recours de droit public est recevable contre les décisions préjudicielles et incidentes sur la compétence et sur les demandes de récusation, prises séparément. Ces décisions ne peuvent ętre attaquées ultérieurement (al. 1). Il est recevable contre d'autres décisions préjudicielles et incidentes prises séparément que s'il peut en résulter un préjudice irréparable (al. 2). Le recours de droit public n'est donc en principe recevable que contre les décisions finales. 1.2 Constitue une décision finale celle qui met un point final ŕ la procédure, qu'il s'agisse d'une décision sur le fond ou d'une décision qui clôt l'affaire pour un motif tiré des rčgles de procédure. Est en revanche une décision incidente celle qui est prise pendant le cours de la procédure et ne représente qu'une étape vers la décision finale; elle peut avoir pour objet une question formelle ou matérielle, jugée préalablement ŕ la décision finale (ATF 128 I 215 consid. 2 p. 215/216; 123 I 325 consid. 3b p. 327 et les arręts cités). Le prononcé par lequel une juridiction cantonale renvoie une affaire pour nouvelle décision ŕ une autorité de premičre instance ou ŕ une autre autorité revęt, en principe, le caractčre d'une décision incidente qui n'entraîne pour l'intéressé aucun dommage irréparable. Il s'agit en effet d'une simple étape avant la décision finale qui doit mettre un terme ŕ la procédure (cf. ATF 122 I 39 consid. 1a/bb p. 42 et les références citées). 1.3 En l'espčce, le recours est dirigé contre l'arręt du Tribunal administratif du 7 septembre 2004 qui, s'il constitue bien une décision prise en derničre instance cantonale au sens de l'art. 86 al. 1 OJ, ne se prononce pas définitivement sur la taxation litigieuse, puisqu'il a renvoyé l'affaire ŕ l'Administration cantonale des impôts pour nouvelle décision dans le sens des considérants. Les juges cantonaux ont en effet estimé qu'ils n'étaient pas en mesure de fixer le montant du gain immobilier imposable, faute de connaître les impenses déductibles en 1990. Le fait que l'arręt attaqué statue sur la prescription et sur le taux d'imposition ne modifie pas la nature de ce prononcé qui reste une décision partielle et constitue dčs lors une décision incidente au sens de la jurisprudence précitée. Dans un tel cas, le recours de droit public n'est recevable que s'il entraîne un dommage irréparable (art. 87 al. 2 OJ). Or, cette condition n'est pas réalisée en l'espčce, du moment que les recourants ont encore la possibilité de former une réclamation contre la nouvelle décision de l'Administration cantonale des impôts et de recourir auprčs du Tribunal administratif. Ils pourront, cas échéant, faire valoir l'ensemble de leurs griefs ŕ l'encontre du nouvel arręt du Tribunal administratif (ou, cas échéant, directement contre la nouvelle décision sur réclamation s'ils n'entendent, ŕ ce moment, plus remettre en cause que les points réglés par l'arręt du 7 septembre 2004). 2. Dans ces conditions, le recours de droit public doit ętre déclaré irrecevable, avec suite de frais ŕ la charge solidaire des recourants (art. 156 al. 1 et 7 OJ). Au vu de l'issue du recours, la demande d'effet suspensif présentée par les recourants devient sans objet. Par ces motifs, vu l'art. 36a OJ, le Tribunal fédéral prononce: 1. Le recours est déclaré irrecevable. 2. Un émolument judiciaire de 2'000 fr. est mis ŕ la charge des recou- rants, solidairement entre eux. 3. Le présent arręt est communiqué en copie au mandataire des recourants, ŕ l'Administration cantonale des impôts et au Tribunal administratif du canton de Vaud. Lausanne, le 29 octobre 2004 Au nom de la IIe Cour de droit public du Tribunal fédéral suisse Le président: La greffičre: