Bundesgericht
Tribunal fédéral
Tribunale federale
Tribunal federal
9C_139/2020
Arręt du 10 février 2021
IIe Cour de droit social
Composition
MM. et Mme les Juges fédéraux Parrino, Président, Stadelmann et Moser-Szeless.
Greffičre : Mme Perrenoud.
Participants ŕ la procédure
A.________ SA,
représentée par Me François Roullet, avocat,
recourante,
contre
Caisse cantonale genevoise de compensation, rue des Gares 12, 1202 Genčve,
intimée.
Objet
Assurance-vieillesse et survivants,
recours contre le jugement de la Cour de justice de la République et canton de Genčve, Chambre des assurances sociales, du 10 décembre 2019 (A/4336/2018 ATAS/1135/2019).
Faits :
A.
A.a. A.________ SA (ci-aprčs: la société), avec sičge ŕ B.________ et ayant pour but notamment l'étude et la réalisation d'installations frigorifiques, de climatisation, de ventilation et de pompes ŕ chaleur, a été inscrite au Registre du commerce genevois en 1999. Son administrateur est C.________. La société a été affiliée en tant qu'employeur ŕ la Caisse cantonale genevoise de compensation (ci-aprčs: la caisse de compensation) en mai 1999.
A.b. A la suite d'un contrôle d'employeur effectué auprčs de la société le 13 septembre 2017, la caisse de compensation a constaté que celle-ci avait rémunéré la société portugaise D.________ pour des travaux de sous-traitance en Suisse durant les années 2013, 2014 et 2016. Elle a invité A.________ SA ŕ lui transmettre des attestations A1 relatives ŕ la législation applicable en matičre de sécurité sociale dans l'Union européenne, tant pour la société portugaise que pour les salariés détachés du Portugal en Suisse pour l'exécution des travaux (correspondances des 13 septembre, 25 octobre et 4 décembre 2017). Par décisions du 9 janvier 2018, confirmées sur opposition le 6 novembre suivant, la caisse de compensation a réclamé ŕ la société les cotisations AVS/AI/APG/AC/AMat et les contributions aux allocations familiales dues pour les années 2013, 2014 et 2016, en lien avec les montants versés ŕ D.________. Elle a fixé le montant des reprises sur salaires ŕ 260'325 fr. pour l'année 2013, 281'748 fr. pour 2014 et 624'510 fr. pour 2016. Ces montants conduisaient ŕ des factures complémentaires de 46'137 fr. 85 pour 2013, 42'690 fr. 30 pour 2014, et 100'123 fr. 05 pour 2016.
B.
Le 10 décembre 2018, A.________ SA a formé recours contre la décision sur opposition du 6 novembre 2018. Aprčs avoir entendu les parties lors d'une audience de comparution personnelle le 15 octobre 2019, la Cour de justice de la République et canton de Genčve, Chambre des assurances sociales, a rejeté le recours par jugement du 10 décembre 2019. Elle a renvoyé la cause ŕ la caisse de compensation pour examen de la demande de remise de la recourante puis décision sur cette question.
C.
A.________ SA interjette un recours en matičre de droit public contre ce jugement. En substance, elle conclut principalement ŕ son annulation et ŕ ce qu'il soit dit qu'il n'y a pas lieu ŕ une reprise pour les années 2013, 2014 et 2016. A titre subsidiaire, elle requiert qu'il soit ordonné ŕ la caisse de compensation d'établir de nouvelles factures, en ce sens que le montant des reprises sur salaires est fixé ŕ 80'000 fr. pour l'année 2013, 120'000 fr. pour l'année 2014 et 192'000 fr. pour l'année 2016.
Considérant en droit :
1.
1.1. La IIe Cour de droit social du Tribunal fédéral est compétente pour statuer en matičre de fixation des cotisations ŕ l'AVS, ŕ l'AI et ŕ l'APG (art. 82 let. a LTF et 35 let. a RTF). Cela vaut aussi lorsque le litige a trait également, comme en l'espčce, ŕ l'obligation de payer des cotisations ŕ l'assurance-chômage et aux caisses d'allocations familiales. Bien que l'assurance-chômage et les allocations familiales entrent formellement dans la compétence de la Ičre Cour de droit social (art. 34 RTF), des raisons d'économie de procédure justifient que la IIe Cour de droit social traite également des aspects du litige y relatifs (arręt 9C_105/2011 du 12 octobre 2011 consid. 1; cf. aussi arręt 9C_800/2017 du 17 juillet 2018 consid. 2.1).
1.2. Le recours en matičre de droit public peut ętre interjeté pour violation du droit, tel qu'il est délimité par les art. 95 et 96 LTF. Le Tribunal fédéral applique le droit d'office (art. 106 al. 1 LTF). Il statue par ailleurs sur la base des faits établis par l'autorité précédente (art. 105 al. 1 LTF), sauf s'ils ont été établis de façon manifestement inexacte ou en violation du droit au sens de l'art. 95 LTF (art. 105 al. 2 LTF). Le recourant qui entend s'en écarter doit expliquer de maničre circonstanciée en quoi les conditions de l'art. 105 al. 2 LTF sont réalisées sinon un état de fait divergent ne peut pas ętre pris en considération.
2.
2.1. Le litige porte sur le point de savoir si les rémunérations que la recourante a versées en 2013, 2014 et 2016 ŕ D.________, une société sous-traitante sise au Portugal, sont soumises au paiement de cotisations sociales ŕ la charge de A.________ SA.
2.2. Au regard du caractčre transfrontalier des faits déterminants, il est incontesté que le litige doit ętre résolu ŕ la lumičre des dispositions de droit européen auquel renvoie l'annexe II de l'Accord du 21 juin 1999 entre la Confédération suisse, d'une part, et la Communauté européenne et ses Etats membres, d'autre part, sur la libre circulation des personnes (ALCP; RS 0.142.112.681), ŕ savoir en particulier le Rčglement (CE) n° 883/2004 du Parlement européen et du Conseil du 29 avril 2004 portant sur la coordination des systčmes de sécurité sociale (RS 0.831.109.268.1; ci-aprčs: rčglement n° 883/2004) et son rčglement d'exécution, le Rčglement (CE) n° 987/2009 du Parlement européen et du Conseil du 16 septembre 2009 fixant les modalités d'application du rčglement (CE) n° 883/2004 portant sur la coordination des systčmes de sécurité sociale (RS 0.831.109.268.11; ci-aprčs: rčglement n° 987/2009), applicables pour la Suisse dčs le 1er avril 2012 (ATF 143 V 81 consid. 5 p. 86).
2.3. Le jugement entrepris expose de maničre complčte le systčme de coordination des différents régimes nationaux de sécurité sociale mis en place par le rčglement n° 883/2004, en particulier les rčgles relatives ŕ la détermination de la législation applicable aux travailleurs qui se déplacent ŕ l'intérieur des Etats membres, lesquelles tendent notamment ŕ ce que les personnes concernées soient soumises au régime de la sécurité sociale d'un seul Etat membre (principe de l'unicité de la législation; art. 11 ŕ 16 du rčglement n° 883/2004). Il rappelle également les dispositions légales et principes jurisprudentiels applicables ŕ la détermination du caractčre dépendant ou indépendant des revenus soumis au paiement des cotisations (art. 5 al. 2 et 9 al. 1 LAVS; ATF 140 V 108 consid. 6 p. 112 s; 123 V 162 consid. 1 p. 162 s. et les arręts cités) - singuličrement s'agissant des revenus perçus par des sous-traitants (arręt 8C_597/2011 du 10 mai 2012 consid. 2.3 et les références citées) -, et ŕ l'obligation de l'employeur de payer les cotisations (art. 14 al. 1 LAVS en relation avec les art. 34 ss RAVS). Le jugement cantonal expose finalement les principes régissant la procédure en matičre d'assurances sociales, ŕ savoir, notamment, la maxime inquisitoire (art. 43 LPGA) et le devoir de collaborer de l'assuré (art. 28 LPGA), ainsi que les rčgles sur l'appréciation des preuves (art. 61 let. c LPGA) et le degré de la preuve (ATF 139 V 176 consid. 5.3 p. 186 et les arręts cités). Il suffit d'y renvoyer.
3.
La juridiction cantonale a constaté que la recourante avait sous-traité divers travaux, en 2013, 2014 et 2016, ŕ D.________, une entreprise sise au Portugal, et que des employés de celle-ci étaient venus travailler en Suisse. Dans la mesure oů la recourante ne s'était pas souciée de la situation en matičre d'assurances sociales de la société portugaise et n'avait pas produit une copie de l'attestation A1 émise par l'organisme de sécurité sociale portugais compétent confirmant la soumission des employés de cette société aux assurances sociales portugaises, les premiers juges ont considéré que l'activité déployée par l'entreprise sous-traitante portugaise en Suisse devait ętre analysée sous l'angle du droit suisse, conformément ŕ la rčgle posée par l'art. 11 par. 3 let. a du rčglement n° 883/2004. Aprčs avoir constaté que le risque économique avait été encouru par la recourante pour les travaux effectués par les ouvriers portugais sur divers chantiers qu'elle devait terminer, et que rien ne laissait penser que D.________ aurait été trčs libre dans son organisation, la juridiction de premičre instance est parvenue ŕ la conclusion que les travailleurs portugais avaient exercé une activité dépendante pour le compte de la recourante. Au vu de l'absence d'éléments tangibles de preuve sur le nombre d'employés de D.________ venus travailler en Suisse et sur le matériel prétendument fourni par celle-ci et ses frais de fonctionnement, la juridiction cantonale a considéré que l'intégralité des sommes versées par la recourante ŕ la société portugaise devait ętre considérée comme du salaire soumis ŕ cotisations, de sorte qu'elle a confirmé le montant des arriérés de cotisations réclamés par l'intimée.
4.
La recourante reproche aux premiers juges d'avoir établi les faits de maničre manifestement inexacte et violé le droit fédéral et international en ce qu'ils ont admis que les rémunérations qu'elle a versées ŕ D.________ étaient soumises au paiement des charges sociales.
4.1. Contrairement ŕ ce que soutient d'abord la recourante, "tous les critčres de rattachement" ne permettent pas, en l'espčce, d'établir, au degré de la vraisemblance prépondérante, que "le lieu d'exercice de l'activité salariée des employés de la société [portugaise] était bien au Portugal", et donc qu'ils étaient demeurés assujettis au régime de sécurité sociale portugais.
4.1.1. Sous l'angle d'abord de l'art. 12 du rčglement n° 883/2004, qui énonce les rčgles particuličres applicables en cas de détachement de travailleurs, on constate, ŕ la suite des premiers juges, qu'aucune copie de l'attestation A1, qui aurait été émise par l'organisme de sécurité sociale portugais compétent confirmant la soumission des employés aux assurances sociales portugaises, ne figure au dossier, alors que la recourante n'a fourni aucune information sur l'identité des ressortissants portugais avec lesquels elle a convenu d'une sous-traitance et ayant travaillé sur ses chantiers, ni sur la situation de la société portugaise et de ses employés en matičre d'assurances sociales. Quoi qu'en dise la recourante, le fait qu'il appartenait en principe ŕ la société portugaise ou aux travailleurs venant du Portugal de requérir l'attestation A1 auprčs des autorités portugaises dans une situation de détachement (cf. art. 19 par. 2 du rčglement n° 987/2009), et non pas ŕ elle, n'est pas déterminant en l'espčce. Dans un premier temps, la caisse de compensation n'a certes procédé ŕ aucune vérification ŕ cet égard dans le cadre de la coopération prévue par l'art. 76 du rčglement n° 883/2004, en se limitant ŕ indiquer ŕ la recourante que les reprises étaient justifiées puisque A.________ SA n'avait pas produit l'attestation A1 (cf. décision sur opposition du 6 novembre 2018). En procédure cantonale, elle a toutefois pris des renseignements par le biais de l'OFAS. Celui-ci a indiqué, aprčs avoir entrepris les vérifications nécessaires auprčs des autorités portugaises compétentes, qu'aucune attestation A1 n'avait été émise pour un employeur du nom de D.________ (courriel du 17 janvier 2019). L'éventualité du détachement de travailleurs portugais au sens de l'art. 12 du rčglement n° 883/2004 ne saurait dčs lors ętre admise.
4.1.2. S'agissant ensuite de l'éventualité prévue par l'art. 13 par. 1 let. a du rčglement n° 883/2004, selon lequel la personne qui exerce normalement une activité salariée dans deux ou plusieurs Etats membres est soumise ŕ la législation de l'Etat membre de résidence, si elle exerce une partie substantielle de son activité dans cet Etat membre, auquel se réfčre la recourante, elle n'est pas non plus établie au degré de la vraisemblance prépondérante. A l'inverse de ce que soutient A.________ SA, l'affirmation selon laquelle la société portugaise aurait maintenu les moyens nécessaires ŕ l'exercice de son activité au Portugal pendant que "ses deux seuls et uniques employés" se trouvaient en Suisse, ne suffit pas pour établir que les intéressés étaient soumis ŕ la législation de leur Etat de résidence au sens de la disposition de droit européen.
Tout au long de la procédure administrative et de premičre instance, la recourante n'a apporté aucun indice ou élément tangible qui aurait rendu vraisemblable que les deux ressortissants portugais - dont elle a admis la présence sur ses propres chantiers - auraient exercé leur activité également dans leur Etat de résidence. Se limitant ŕ alléguer qu'elle avait traité avec la société portugaise en question, dont les "deux seuls et uniques employés" auraient travaillé avec elle, elle n'a produit aucune pičce ni donné aucune indication qui auraient permis d'identifier ces personnes, voire les responsables de D.________. Interrogé par la juridiction cantonale, l'administrateur de la recourante a mentionné avoir travaillé "avec les deux responsables de la société portugaise" - dont il n'a jamais indiqué l'identité -, qu'il n'avait pas demandé de document et que "tout se faisait oralement" (procčs-verbal de l'audience du 15 octobre 2019). Produisant les courriers qu'elle avait adressés ŕ D.________ au Portugal (cf. p. ex. courrier du 21 septembre 2017 ŕ "D.________, A l'attention de la Direction, [adresse]"), la recourante a encore indiqué que la société portugaise n'avait répondu ni ŕ ses appels, ni ŕ ses demandes. Dans ces circonstances, en l'absence de toute indication concrčte sur l'identité des ressortissants portugais en cause, une instruction complémentaire ŕ cet égard n'aboutirait ŕ aucun résultat effectif, de sorte que la recourante doit se laisser opposer le fait que l'allégation d'une activité également exercée par les travailleurs en cause au Portugal au sens de l'art. 13 par. 1 du rčglement n° 883/2004 n'est pas établie. A ce sujet, elle invoque en vain avoir ignoré devoir "entreprendre des démarches, pour des employés d'une autre entreprise". En tant que société active dans le domaine de la construction et du second-oeuvre, elle ne saurait ignorer les obligations qui lui incombent en matičre de sous-traitance ŕ un prestataire de services étranger (cf. en particulier l'art. 8c de l'ordonnance du 21 mai 2003 sur les travailleurs détachés en Suisse [Odét; RS 823.01], selon lequel le devoir de diligence de l'entrepreneur contractant lui impose de prendre les dispositions contractuelles et organisationnelles nécessaires afin d'ętre en mesure d'exiger des sous-traitants censés effectuer des travaux dans le cadre ou ŕ la fin de la chaîne contractuelle qu'ils démontrent leur respect des conditions minimales de salaire et de travail).
4.1.3. En conséquence de ce qui précčde, c'est ŕ bon droit que les premiers juges ont admis que la situation devait ętre résolue en appliquant le principe général de l'art. 11 par. 3 let. a du rčglement n° 883/2004, selon lequel la personne qui exerce une activité salariée ou non salariée dans un Etat membre est soumise ŕ la législation de cet Etat membre, et donc, que le droit suisse était applicable.
4.2.
4.2.1. Selon la jurisprudence, dűment rappelée par la juridiction cantonale, le point de savoir si l'on a affaire, dans un cas donné, ŕ une activité indépendante ou salariée ne doit pas ętre tranché d'aprčs la nature juridique du rapport contractuel entre les partenaires. Ce qui est déterminant, bien plutôt, ce sont les circonstances économiques (ATF 140 V 241 consid. 4.2 p. 245 et les références). Les rapports de droit civil peuvent certes fournir, éventuellement, quelques indices, mais ils ne sont pas déterminants. D'une maničre générale, est réputé salarié celui qui dépend d'un employeur quant ŕ l'organisation du travail et du point de vue de l'économie de l'entreprise, et ne supporte pas le risque encouru par l'entrepreneur (ATF 123 V 161 consid. 1 p. 162; arręt 9C_213/2016 du 17 octobre 2016 consid. 3.2).
4.2.2. En l'espčce, il ressort des constatations cantonales que le risque économique était encouru par la recourante, qui était seule tenue de rendre des comptes aux entreprises qui l'avaient mandatée, et que rien ne permettait de penser que D.________ aurait été trčs libre dans son organisation, l'administrateur de la recourante ayant ŕ cet égard indiqué qu'il supervisait lui-męme les chantiers. En ce qu'elle se limite ŕ indiquer que contrairement ŕ ce qu'ont retenu les premiers juges, elle a soutenu tout au long de la procédure que les employés de D.________ étaient "bel et bien indépendants", la recourante ne s'en prend pas de façon précise aux constatations de la juridiction cantonale sur les éléments concrets dont elle a déduit la qualification de personnes salariées des travailleurs concernés au regard des dispositions de la LAVS sur la qualification des revenus, pas plus que lorsqu'elle indique disposer de factures datées et numérotées émises par ladite société, détaillant la durée de l'activité, et parfois, le nombre d'employés ayant travaillé.
Ces factures (consid. 4.3.2 infra), qui constituent les seuls documents produits par la recourante faisant état de ses rapports avec la société portugaise, ne suffisent pas pour admettre que les ressortissants portugais ayant travaillé sur ses chantiers agissaient pour le compte et au nom de D.________ et non pas directement pour A.________ SA. En l'absence de contrat écrit - la recourante s'étant prévalue d'accords conclus oralement - et de toute précision quant ŕ l'identité des employés qui auraient travaillé pour le compte de la société portugaise, ainsi que de celle des personnes ayant signé les factures libellées au nom de l'entreprise étrangčre et ayant apparemment reçu de main ŕ main les montants (importants) indiqués, on ne saurait retenir que les travaux en cause avaient été exécutés au nom de D.________ et non directement pour le compte de la recourante. Celle-ci doit se laisser opposer l'absence de tout indice ou élément allant dans le sens qu'elle invoque. Il n'y a dčs lors pas lieu de s'écarter de la qualification retenue par la juridiction cantonale, selon laquelle la rémunération versée comptant par la recourante constituait un salaire relevant d'une activité dépendante exercée pour son propre compte.
4.3.
4.3.1. La recourante allčgue finalement, ŕ titre subsidiaire, que męme ŕ considérer que le droit suisse est applicable en l'espčce, les rémunérations qu'elle a versées ŕ D.________ comprenaient, en sus des salaires, d'autres frais encourus par la société portugaise (frais liés au déplacement depuis le Portugal, ŕ l'hébergement et ŕ la nourriture pendant la durée de l'exécution des travaux, ainsi qu'au matériel nécessaire ŕ l'exécution du contrat de sous-traitance, charges sociales portugaises et marge de la société portugaise). En se référant aux salaires prévus par la CCT métallurgie GE, elle considčre que les reprises sur salaires ne pouvaient porter que sur une somme de 80'000 fr. en 2013, 120'000 fr. en 2014 et 192'000 fr. en 2016.
4.3.2. L'argumentation subsidiaire de la recourante ne peut pas ętre suivie. En l'occurrence, A.________ SA a transmis ŕ la caisse de compensation diverses factures libellées au nom de la société portugaise. Dans chacune d'elles, il est fait mention d'un montant total correspondant au travail effectué en Suisse ("várias tarefas de instalaçăo ne Suiça"), sans aucune autre précision. En ce qu'elle se contente d'affirmer qu'en considérant que le montant total des factures constitue du salaire, "on arrive ŕ des salaires astronomiques et fant[ai]sistes", qui ne correspondent pas ŕ la réalité du marché, et que seuls deux travailleurs seraient venus travailler sur divers de ses chantiers en Suisse, la recourante n'établit pas que les montants facturés comprendraient des éléments autres que les salaires. L'indication du nombre de travailleurs ne figure par ailleurs que dans trois factures (soit, deux travailleurs pour les mois de mars et avril 2014, respectivement un travailleur pour les mois de mai ŕ juillet et aoűt ŕ novembre 2014), si bien que l'on ne saurait reprocher aux premiers juges d'avoir considéré qu'il n'était pas établi "au vu des sommes en jeu" que seuls deux employés au maximum avaient travaillé en Suisse sur les chantiers de la recourante. Compte tenu de son devoir de collaborer ŕ l'instruction, il incombait ŕ la recourante de démontrer, au degré de la vraisemblance prépondérante, que les montants versés comprenaient également d'autres frais que les salaires. Partant, faute d'éléments tangibles de preuve sur le nombre d'employés venus travailler en Suisse et sur le matériel prétendument fourni par la société portugaise sous-traitante et ses frais de fonctionnement, c'est ŕ bon droit et sans arbitraire que la juridiction cantonale a considéré que l'intégralité des sommes versées par la recourante aux personnes (non identifiées) ayant signé les factures devait ętre considérée comme du salaire soumis ŕ cotisations.
5.
Compte tenu de ce qui précčde, les motifs invoqués pour contester l'obligation de l'employeur de s'acquitter des cotisations arriérées, objet de la décision sur opposition du 6 novembre 2018, sont mal fondés. Les montants réclamés par l'intimée ŕ titre de reprises sur salaires pour les années 2013, 2014 et 2016 doivent ętre confirmés.
6.
Au vu de l'issue de la procédure, les frais de justice sont mis ŕ la charge de la recourante qui succombe (art. 66 al. 1 LTF).
Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce :
1.
Le recours est rejeté.
2.
Les frais judiciaires, arrętés ŕ 6000 fr., sont mis ŕ la charge de la recourante.
3.
Le présent arręt est communiqué aux parties, ŕ la Cour de justice de la République et canton de Genčve, Chambre des assurances sociales, et ŕ l'Office fédéral des assurances sociales.
Lucerne, le 10 février 2021
Au nom de la IIe Cour de droit social
du Tribunal fédéral suisse
Le Président : Parrino
La Greffičre : Perrenoud