A-1170/2011 - Abteilung I - Amtshilfe - Amtshilfe (DBA-USA)

Bundesve rwa l t ungsge r i ch t
T r i buna l   adm in i s t r a t i f   f édé ra l
T r i buna l e   ammin i s t r a t i vo   f ede ra l e
T r i buna l   adm in i s t r a t i v   f ede ra l
Abteilung I
A­1170/2011
U r t e i l   v om   1 2 .   O k t ob e r   2 0 1 1
Besetzung Richterin Charlotte Schoder (Vorsitz),
Richter Pascal Mollard, Richter Michael Beusch,   
Gerichtsschreiberin Claudia Zulauf.
Parteien 1. X._______, …, 
2. Y._______, …,
beide vertreten durch …, 
Beschwerdeführende, 
gegen
Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 
Amtshilfe USA, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,   
Vorinstanz. 
Gegenstand Amtshilfe (DBA­USA).
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Sachverhalt:
A. 
Am  19.  August  2009  schlossen  die  Schweizerische  Eidgenossenschaft 
(Schweiz) und die Vereinigten Staaten von Amerika  (USA)  in englischer 
Sprache ein Abkommen über ein Amtshilfegesuch des Internal Revenue 
Service der USA betreffend UBS AG, einer nach schweizerischem Recht 
errichteten  Aktiengesellschaft  (AS 2009  5669,  Abkommen 09).  Darin 
verpflichtete  sich  die Schweiz,  anhand  im Anhang  festgelegter  Kriterien 
und gestützt auf das geltende Abkommen vom 2. Oktober 1996 zwischen 
der  Schweizerischen  Eidgenossenschaft  und  den  Vereinigten  Staaten 
von Amerika zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der 
Steuern  vom  Einkommen  (SR 0.672.933.61,  DBA­USA 96)  ein 
Amtshilfegesuch der USA zu bearbeiten. Die Schweiz  versprach weiter, 
betreffend  die  unter  das  Amtshilfegesuch  fallenden  geschätzten  4'450 
laufenden  oder  saldierten  Konten  mit  Hilfe  einer  speziellen 
Projektorganisation  sicherzustellen,  dass  innerhalb  von  90  Tagen  nach 
Eingang des Gesuchs  in den ersten 500 Fällen und nach 360 Tagen  in 
allen  übrigen  Fällen  eine  Schlussverfügung  über  die  Herausgabe  der 
verlangten Informationen erlassen werden könne.
B. 
Unter  Berufung  auf  das  Abkommen 09  richtete  die  amerikanische 
Einkommenssteuerbehörde  (Internal  Revenue  Service  in  Washington, 
IRS)  am  31. August  2009  ein  Ersuchen  um  Amtshilfe  an  die 
Eidgenössische  Steuerverwaltung  (ESTV).  Das  Gesuch  stützte  sich 
ausdrücklich  auf  Art. 26  DBA­USA 96,  das  dazugehörende  Protokoll 
sowie  die  Verständigungsvereinbarung  vom  23. Januar  2003  zwischen 
der ESTV und dem Department of  the Treasury der USA betreffend die 
Anwendung von Art. 26 DBA­USA 96  (Vereinbarung 03;  veröffentlicht  in 
Pestalozzi/Lachenal/Patry  [bearbeitet  von  SILVIA  ZIMMERMANN  unter 
Mitarbeit  von  MARION VOLLENWEIDER],  Rechtsbuch  der  schweizerischen 
Bundessteuern,  Therwil  [Nachtragssammlung],  Band  4,  Kennziffer 
I B h 69, Beilage 1; die deutsche Fassung befindet sich in Beilage 4). Der 
IRS  ersuchte  um  Herausgabe  von  Informationen  über  amerikanische 
Steuerpflichtige,  die  in  der  Zeit  zwischen  dem 1. Januar  2001  und  dem 
31. Dezember  2008  die  Unterschriftsberechtigung  oder  eine  andere 
Verfügungsbefugnis über Bankkonten hatten, die von einer Abteilung der 
UBS AG oder einer  ihrer Niederlassungen oder Tochtergesellschaften  in 
der  Schweiz  (nachfolgend:  UBS  AG)  geführt,  überwacht  oder  gepflegt 
wurden.  Betroffen  waren  Konten,  für  welche  die  UBS AG  (1)  nicht  im 
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Besitz  eines  durch  den  Steuerpflichtigen  ausgefüllten  Formulars  "W­9" 
war,  und  (2)  nicht  rechtzeitig  und  korrekt  mit  dem  Formular  "1099" 
namens des jeweiligen Steuerpflichtigen dem amerikanischen Fiskus alle 
Bezüge dieser Steuerpflichtigen gemeldet hatte.
C. 
Am  1. September  2009  erliess  die  ESTV  gegenüber  der  UBS  AG  eine 
Editionsverfügung  im  Sinn  von  Art. 20d  Abs. 2  der  Verordnung  vom 
15. Juni  1998  zum  schweizerisch­amerikanischen 
Doppelbesteuerungsabkommen  vom  2. Oktober  1996  (SR 672.933.61, 
Vo DBA­USA). Darin verfügte sie die Einleitung des Amtshilfeverfahrens 
und forderte die UBS AG auf, innerhalb der in Art. 4 des Abkommens 09 
festgesetzten Fristen  insbesondere  die  vollständigen Dossiers  der  unter 
die im Anhang zum Abkommen 09 fallenden Kunden herauszugeben.
D. 
Am  21. Januar  2010  hiess  das  Bundesverwaltungsgericht  mit  Urteil 
A­7789/2009  (teilweise  veröffentlicht  in BVGE 2010/7)  eine Beschwerde 
gegen  eine  Schlussverfügung  der  ESTV  gut,  welche  einen  Fall  der  in 
Ziff. 2  Bst. A/b  beschriebenen  Kategorie  (nachfolgend:  Kategorie  2/A/b) 
im Anhang des Abkommens 09 betraf. Dies geschah mit der Begründung, 
das Abkommen 09  sei  eine Verständigungsvereinbarung und habe  sich 
an  das  Stammabkommen  (DBA­USA 96)  zu  halten,  welches  Amtshilfe 
nur  bei  Steuer­  oder  Abgabebetrug,  nicht  aber  bei  Steuerhinterziehung 
vorsehe.
E. 
Daraufhin  schloss der Bundesrat  nach weiteren Verhandlungen mit  den 
USA am 31. März 2010 in englischer Sprache ein Protokoll zur Änderung 
des Abkommens zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und 
den  Vereinigten  Staaten  von  Amerika  über  ein  Amtshilfegesuch  des 
Internal Revenue Service der Vereinigten Staaten von Amerika betreffend 
UBS AG,  einer  nach  schweizerischem  Recht  errichteten 
Aktiengesellschaft,  unterzeichnet  in  Washington  am  19. August  2009 
(Änderungsprotokoll  Amtshilfeabkommen;  am  7. April  2010  im 
ausserordentlichen  Verfahren  veröffentlicht,  mittlerweile  AS 2010  1459, 
nachfolgend: Protokoll 10). Gemäss Art. 3 Abs. 2 Protokoll 10  ist dieses 
ab  Unterzeichnung  und  damit  ab  dem  31. März  2010  vorläufig 
anwendbar.
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F. 
Das  Abkommen 09  und  das  Protokoll 10  wurden  von  der 
Bundesversammlung mit  Bundesbeschluss  vom  17. Juni  2010  über  die 
Genehmigung  des  Abkommens  zwischen  der  Schweiz  und  den 
Vereinigten  Staaten  von  Amerika  über  ein  Amtshilfegesuch  betreffend 
UBS AG sowie des Änderungsprotokolls (AS 2010 2907) genehmigt und 
der Bundesrat wurde ermächtigt, die beiden Verträge zu  ratifizieren  (die 
konsolidierte  Version  des  Abkommens 09  und  des  Protokolls 10  findet 
sich  in  SR 0.672.933.612  und  wird  nachfolgend  als  Staatsvertrag  10 
bezeichnet;  die Originaltexte  sind  in  englischer Sprache). Der  genannte 
Bundesbeschluss  wurde  nicht  dem  Staatsvertragsreferendum  gemäss 
Art. 141 Abs. 1 Bst. d Ziff. 3 der Bundesverfassung der Schweizerischen 
Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV, SR 101) unterstellt.
G. 
Mit  Urteil  A­4013/2010  vom  15. Juli  2010  (teilweise  publiziert  in  BVGE 
2010/40) entschied das Bundesverwaltungsgericht über die Gültigkeit des 
Staatsvertrags 10.
H. 
Das  vorliegend  betroffene  Dossier  von  X._______  und  Y._______ 
übermittelte die UBS AG der ESTV am 8. Dezember 2009. Diese verfügte 
am 20. April 2010, dem IRS werde betreffend X._______ und Y._______ 
Amtshilfe  geleistet.  Dagegen  erhoben  X._______  und  Y._______ 
Beschwerde beim Bundesverwaltungsgericht. Mit Urteil vom 11. Oktober 
2010 hob das Bundesverwaltungsgericht die Schlussverfügung der ESTV 
vom  20.  April  2010  auf  und  wies  die  Sache  zur  Gewährung  des 
rechtlichen Gehörs und zum allfälligen Erlass eines neuen Entscheids an 
die ESTV zurück. In der Schlussverfügung vom 17. Januar 2011 gelangte 
die  ESTV  erneut  zum  Ergebnis,  im  vorliegenden  Fall  seien  bezüglich 
X._______ und Y._______ die Voraussetzungen der Kategorie 2/A/b des 
Anhangs  zum  Staatsvertrag  10  erfüllt,  weshalb  dem  IRS  Amtshilfe  zu 
leisten und die verlangten Unterlagen zu edieren seien.
I. 
Mit  Eingabe  vom  18.  Februar  2011  erhoben  X._______  (nachfolgend: 
Beschwerdeführer)  und  Y._______  (nachfolgend:  Beschwerdeführerin; 
zusammen mit  dem Beschwerdeführer: Beschwerdeführende) wiederum 
Beschwerde  beim  Bundesverwaltungsgericht  und  beantragten,  die 
Verfügung  der  ESTV  vom  17.  Januar  2011  sei  aufzuheben  und  die 
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Amtshilfe  gegenüber  dem  IRS  zu  verweigern;  alles  unter  Kosten­  und 
Entschädigungsfolgen zulasten der ESTV.
J. 
In  der  Vernehmlassung  vom  14.  April  2011  schloss  die  Vorinstanz  auf 
Beschwerdeabweisung.
Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:
1. 
1.1. Gemäss  Art. 31  des  Bundesgesetzes  vom  17. Juni 2005  über  das 
Bundesverwaltungsgericht (Verwaltungsgerichtsgesetz, VGG, SR 173.32) 
beurteilt  das  Bundesverwaltungsgericht  Beschwerden  gegen 
Verfügungen  nach Art. 5  des Bundesgesetzes  vom  20. Dezember  1968 
über  das  Verwaltungsverfahren  (VwVG,  SR 172.021).  Zu  den  beim 
Bundesverwaltungsgericht  anfechtbaren  Verfügungen  gehört  auch  die 
Schlussverfügung  der  ESTV  im  Bereich  der  internationalen  Amtshilfe 
(Art. 32  VGG  e  contrario  und  Art. 20k  Abs. 1  Vo DBA­USA).  Die 
Zuständigkeit  des  Bundesverwaltungsgerichts  zur  Behandlung  der 
Beschwerde ist somit gegeben.
1.2.  Die  Beschwerdeführenden  erfüllen  die  Voraussetzungen  der 
Beschwerdebefugnis  nach  Art. 48  Abs.  1  VwVG.  Auf  die  form­  und 
fristgemäss eingereichte Beschwerde ist somit einzutreten.
1.3. Das Bundesverwaltungsgericht wendet das Recht von Amtes wegen 
an. Es  ist demzufolge verpflichtet, auf den festgestellten Sachverhalt die 
richtige Rechtsnorm und damit jenen Rechtssatz anzuwenden, den es als 
den zutreffenden erachtet, und ihm jene Auslegung zu geben, von der es 
überzeugt  ist  (ANDRÉ  MOSER/MICHAEL  BEUSCH/LORENZ  KNEUBÜHLER, 
Prozessieren  vor  dem Bundesverwaltungsgericht,  Basel  2008, Rz. 1.54, 
unter Verweis auf BGE 119 V 347 E. 1a). Aus der Rechtsanwendung von 
Amtes  wegen  folgt,  dass  das  Bundesverwaltungsgericht  als 
Beschwerdeinstanz  nicht  an  die  rechtliche  Begründung  der  Begehren 
gebunden  ist  (Art. 62  Abs. 4  VwVG)  und  eine  Beschwerde  auch  aus 
anderen als den geltend gemachten Gründen (teilweise) gutheissen oder 
den angefochtenen Entscheid  im Ergebnis mit  einer  von der Vorinstanz 
abweichenden Begründung bestätigen kann (BVGE 2007/41 E. 2).
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2. 
2.1. Gemäss  Art. 2  Abs. 1  Bst. d  des  Bundesbeschlusses  vom  22. Juni 
1951  über  die  Durchführung  von  zwischenstaatlichen  Abkommen  des 
Bundes  zur  Vermeidung  der  Doppelbesteuerung  (SR 672.2)  ist  der 
Bundesrat zuständig, das Verfahren zu regeln, das bei einem vertraglich 
ausbedungenen Austausch von Meldungen zu befolgen ist. In Bezug auf 
den Informationsaustausch mit den USA gestützt auf Art. 26 DBA­USA 96 
hat  der  Bundesrat  diese  Aufgabe  mit  Erlass  der  Vo DBA­USA 
wahrgenommen.  An  der  dort  festgeschriebenen  Verfahrensordnung 
ändert der Staatsvertrag 10 grundsätzlich nichts (BVGE 2010/64 E. 1.4.2, 
Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­4013/2010  vom  15. Juli  2010 
E. 2.1  und  E.  6.2.2,  teilweise  veröffentlicht  in  BVGE 2010/40).  Das 
Verfahren  in  Bezug  auf  den  Informationsaustausch  mit  den  USA  wird 
abgeschlossen mit dem Erlass einer begründeten Schlussverfügung der 
ESTV  im  Sinn  von  Art. 20j  Abs. 1  Vo  DBA­USA.  Darin  hat  die  ESTV 
darüber  zu  befinden,  ob  ein  begründeter  Tatverdacht  auf  ein 
Betrugsdelikt und dergleichen im Sinn der einschlägigen Normen vorliegt, 
ob  die  weiteren  Kriterien  zur  Gewährung  der  Amtshilfe  gemäss 
Staatsvertrag 10  erfüllt  sind  und,  bejahendenfalls,  welche  Informationen 
(Gegenstände,  Dokumente,  Unterlagen)  nach  schweizerischem  Recht 
haben bzw. hätten beschafft werden können und nun an die zuständige 
amerikanische  Behörde  übermittelt  werden  dürfen  (Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts A­4013/2010 vom 15. Juli 2010 E. 2.2). Nach 
der Rechtsprechung zum Amtshilfeverfahren genügt es für die Bejahung 
des Tatverdachts, wenn sich hinreichende Anhaltspunkte dafür ergeben, 
dass der inkriminierte Sachverhalt erfüllt sein könnte. Es ist nicht Aufgabe 
des  Amtshilfegerichts,  abschliessend  zu  beurteilen,  ob  eine  strafbare 
Handlung  vorliegt.  Das  Bundesverwaltungsgericht  (als  Amtshilfegericht) 
prüft  deshalb  nur,  ob  die  Schwelle  zur  berechtigten  Annahme  des 
Tatverdachts  erreicht  ist  oder  ob  die  sachverhaltlichen  Annahmen  der 
Vorinstanz  offensichtlich  fehler­  oder  lückenhaft  bzw.  widersprüchlich 
erscheinen  (vgl.  BGE 129 II 484  E. 4.1;  128 II 407  E. 5.2.1; 
127 II 142 E. 5a;  BVGE  2010/64 E. 1.4.2;  Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­6053/2010  vom  10. Januar  2011  E.  1.5, 
teilweise veröffentlicht in BVGE 2011/6).
2.2. In der Folge obliegt es den vom Amtshilfeverfahren Betroffenen, den 
begründeten  Tatverdacht  klarerweise  und  entscheidend  zu  entkräften. 
Gelingt  ihnen  dies,  ist  die  Amtshilfe  zu  verweigern  (BGE 128 II 407 
E. 5.2.3; Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A­4013/2010 vom 15. Juli 
2010 E. 2.2; THOMAS COTTIER/RENÉ MATTEOTTI, Das Abkommen über ein 
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Amtshilfegesuch  zwischen  der  Schweizerischen  Eidgenossenschaft  und 
den Vereinigten Staaten von Amerika vom 19. August 2009: Grundlagen 
und  innerstaatliche  Anwendbarkeit,  Archiv  für  Schweizerisches 
Abgaberecht [ASA] 78 S. 349 ff., S. 389). Dies setzt voraus, dass die vom 
Amtshilfeverfahren Betroffenen unverzüglich und ohne Weiterungen den 
Urkundenbeweis  erbringen,  dass  sie  zu  Unrecht  ins  Verfahren 
einbezogen  worden  sind.  Das  Bundesverwaltungsgericht  nimmt 
diesbezüglich  keine  Untersuchungshandlungen  vor  (BVGE  2010/64  E. 
1.4.2).
3. 
Unter  die  Kategorie  2/A/b  fallen  gemäss  Anhang  zum  Staatsvertrag  10 
natürliche  Personen  mit  Wohnsitz  in  den  USA,  welche  zwischen  2001 
und  2008  einen  "undisclosed  (non­W­9)  custody  account"  oder  einen 
"banking  deposit  account"  bei  der  UBS  AG  hielten  und  daran 
wirtschaftlich  berechtigt  waren,  auf  welchem  zu  einem  beliebigen 
Zeitpunkt  im genannten Zeitraum mehr als 1 Million Franken  lagen  (vgl. 
Anhang  zum  Staatsvertrag  10  Ziff.  1  Bst.  A).  Des  Weiteren  muss  ein 
begründeter  Verdacht  auf  ein  "Betrugsdelikt  und  dergleichen"  im  Sinne 
des Staatsvertrags 10 bestehen. Dieser ergibt sich für die Kategorie 2/A/b 
daraus, dass die vom Amtshilfegesuch betroffene Person während eines 
Zeitraums  von  mindestens  drei  Jahren  (welcher  mindestens  ein  vom 
Ersuchen  umfasstes  Jahr  einschliesst)  ihre  Steuerdeklarationspflicht 
verletzte,  indem  sie  kein  Formular  W­9  einreichte.  Zudem  muss  das 
fragliche  UBS­Konto  in  einer  beliebigen  Dreijahresperiode,  welche 
mindestens  ein  vom  Ersuchen  umfasstes  Jahr  einschliesst,  jährliche 
Durchschnittseinkünfte von mehr als Fr. 100'000.— erzielt haben. 
Im  Sinn  des  Staatsvertrags  10  werden  für  die  Berechnung  der 
Durchschnittseinkünfte  das  Bruttoeinkommen  (Zinsen  und  Dividenden) 
und die Kapitalgewinne (die als 50 % der Bruttoverkaufserlöse berechnet 
werden) herangezogen. Der Anhang zum Staatsvertrag 10  legt  fest, wie 
die Kapitalgewinne  für  den Zweck  der Kontoanalyse  berechnet werden. 
Es  besteht  damit  kein  Raum  für  den  Nachweis  der  effektiven Gewinne 
bzw. Verluste  (Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A­6053/2010 vom 
10. Januar 2011 E. 9.1 und A­4013/2010 vom 15. Juli 2010 E. 8.3.3). Der 
Betroffene kann sich diesbezüglich demnach nur gegen die Gewährung 
von  Amtshilfe  wehren,  wenn  er  belegen  kann,  dass  die  Kriterien  in 
seinem  Fall  falsch  angewendet  wurden  oder  dass  die  zahlenmässigen 
Ergebnisse  der  ESTV  auf  Rechenfehlern  basieren  (Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts A­4013/2010 vom 15. Juli 2010 E. 8.3.3).
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Festzuhalten  ist  in  diesem  Zusammenhang  schliesslich,  dass  die 
betragsmässigen Grenzen  nicht  an  die  Person  des  Kontoinhabers  oder 
des  wirtschaftlich  Berechtigten  anknüpfen,  sondern  einzig  am  Konto 
selbst. Der Staatsvertrag 10 spricht in Ziff. 2 Bst. A/b Ziff. ii des Anhangs 
klar vom "UBS­Konto" ("UBS account"), welches die Einkünfte "erzielte". 
Daher spielt es keine Rolle, ob am Konto mehrere Personen wirtschaftlich 
berechtigt  waren  (Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­4013/2010 
vom 15. Juli 2010 E. 8.3.3).
4. 
Laut  angefochtener  Schlussverfügung  der  Vorinstanz  ist  den 
Bankunterlagen zu entnehmen, dass die Beschwerdeführenden während 
des massgeblichen Zeitraums ihren Wohnsitz in den USA gehabt hätten. 
An der Bankbeziehung mit Stammnummer _______, die auf ihren Namen 
gelautet habe, seien sie wirtschaftlich berechtigt gewesen. Es lägen keine 
Hinweise vor, dass während des massgeblichen Zeitraums ein Formular 
W­9  eingereicht  worden  sei.  Der  Gesamtwert  des  Kontos  habe  am 
27. März  2002  die  massgebliche  Grenze  von  Fr.  1'000'000.— 
überstiegen.  In  den  Jahren  2002  und  2003  seien  Kapitalgewinne  von 
mindestens  Fr.  374'440.—  erzielt  worden.  Damit  seien  während  einer 
Dreijahresperiode durchschnittliche Einkünfte von mehr als Fr. 100'000.— 
pro Jahr erzielt worden. Sämtliche Voraussetzungen der Kategorie 2/A/b 
seien erfüllt. Somit sei Amtshilfe zu gewähren.
5. 
5.1.  Die  Beschwerdeführenden  bringen  vor,  sie  hätten  weder  gewusst 
noch wissen müssen, dass sie ein Formular W­9 einzureichen hatten. Sie 
seien von der UBS AG zu keinem Zeitpunkt darauf aufmerksam gemacht 
worden,  dass  sie  die  auf  dem  streitbetroffenen  Bankkonto  liegenden 
Vermögenswerte  in  den  USA  versteuern  müssten.  Sie  hätten  daher 
weder  fahrlässig  noch  sonstwie  schuldhaft  gehandelt,  weshalb  die 
Voraussetzungen zur Amtshilfeleistung nicht gegeben seien.
5.2.  Im  Staatsvertrag  10  vereinbarten  die  Parteien,  dass  dem  IRS 
Informationen über Kunden der UBS AG übermittelt werden, welche die 
Kriterien gemäss Anhang zum Staatsvertag 10 erfüllen. Dabei handelt es 
sich  um  objektive  Kriterien.  Nach  der  Rechtsprechung  spielt  es  im 
Rahmen  des  Amtshilfeverfahrens  daher  keine  Rolle,  ob  der  Betroffene 
das  ihm  zur  Last  gelegte  Steuerdelikt  vorsätzlich  oder  fahrlässig 
begangen  haben  könnte.  Die  Prüfung  der  subjektiven  Seite  des 
Steuerdelikts ist keine im Amtshilfeverfahren zu prüfende Frage, sondern 
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eine  solche  des  nachfolgenden  Verfahrens  vor  den US­amerikanischen 
Gerichten  (Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A­6869/2010 vom 17. 
Januar  2011  E.  3.2.3;  A­6792/2010  vom  4.  Mai  2011  E.  8.5.1).  Nichts 
anderes  kann  in  Bezug  auf  die  Frage  der  Schuld,  das  heisst  der 
persönlichen Vorwerfbarkeit  des mutmasslich  begangenen Steuerdelikts 
gelten.  Weder  der  Wortlaut  der  Ziff.  2  Bst.  A/b/(i)  des  Anhangs  zum 
Staatsvertrag 10 ("has  failed  to provide") noch eine andere Bestimmung 
oder Ziel und Zweck des Staatsvertrags bieten Anhaltspunkte dafür, dass 
das  Amtshilfegericht  Schuldfragen  prüfen  müsste  (Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts A­1128/2011 vom 30. August 2011 E. 5.2). 
5.3. Entgegen der Behauptung der Beschwerdeführenden sind somit die 
Frage der subjektiven Seite des mutmasslich begangenen Steuerdelikts, 
das  heisst  die  Frage,  ob  das  Steuerdelikt  aus  Vorsatz  oder  aus 
Fahrlässigkeit  begangen  sein  könnte,  sowie  die Frage  der  persönlichen 
Vorwerfbarkeit des verpönten Verhaltens keine  im Amtshilfeverfahren zu 
prüfende Fragen. Die Beschwerdeführenden  sind  diesbezüglich  auf  das 
Verfahren  vor  den  US­amerikanischen  Gerichten  zu  verweisen.  Im 
vorliegenden  Amtshilfeverfahren  reicht  aus,  dass  es  die 
Beschwerdeführenden unterliessen, im relevanten Zeitraum ein Formular 
W­9 einzureichen.
6. 
Die  übrigen Voraussetzungen  der  Kategorie  2/A/b  sind  ebenfalls  erfüllt. 
Die  Beschwerdeführenden  waren  im  abkommensrelevanten  Zeitraum 
unbestrittenermassen  in  den  USA  wohnhaft  und  am  streitbetroffenen 
UBS­Konto  wirtschaftlich  berechtigt.  Die  Ausführungen  der 
Beschwerdeführenden  zu  ihrem Wohnsitz  in  [Land,  nicht  USA]  im  Jahr 
_______  sind  unerheblich.  Gemäss  Dossieranalyse  der  Vorinstanz 
überstieg  der  Gesamtwert  des  Kontos  am  27.  März  2002  die 
massgebliche  Schwelle  von  Fr. 1'000'000.—.  Wie  sich  aus  den  in  der 
angefochtenen  Schlussverfügung  angegebenen  Belegstellen  ergibt, 
wurden in den Jahren 2002 und 2003 Kapitalgewinne von mindestens Fr. 
374'400.—  erzielt.  Die  Schlussverfügung  ist  somit  insgesamt  nicht  zu 
beanstanden.  Die  Beschwerde  erweist  sich  als  unbegründet  und  ist 
abzuweisen.
7. 
Ausgangsgemäss haben die Beschwerdeführenden die Verfahrenskosten 
zu tragen (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Diese sind auf Fr. 15'000.— festzulegen 
(vgl.  Art.  2 Abs.  1  i.V.m. Art.  4  des Reglements  vom 21.  Februar  2008 
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über  die  Kosten  und  Entschädigungen  vor  dem 
Bundesverwaltungsgericht  [VGKE,  SR  173.320.2])  und  im 
entsprechenden  Umfang  mit  dem  geleisteten  Kostenvorschuss  von  Fr. 
20'000.—  zu  verrechnen.  Der  Überschuss  von  Fr.  5'000.—  wird  den 
Beschwerdeführenden zurückerstattet. Eine Parteientschädigung ist nicht 
zuzusprechen  (vgl.  Art.  64  Abs.  1  VwVG  e  contrario  und  Art.  7  Abs.  1 
VGKE e contrario sowie Art. 7 Abs. 3 VGKE).
8. 
Dieser  Entscheid  kann  nicht  mit  Beschwerde  in  öffentlich­rechtlichen 
Angelegenheiten  an  das  Bundesgericht  weitergezogen  werden  (Art.  83 
Bst. h  des Bundesgesetzes  vom 17.  Juni  2005  über  das Bundesgericht 
[SR 173.110]).
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Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht:
1. 
Die Beschwerde wird abgewiesen.
2. 
Die  Verfahrenskosten  von  Fr.  15'000.—  werden  den 
Beschwerdeführenden auferlegt und im entsprechenden Umfang mit dem 
von  ihnen  geleisteten  Kostenvorschuss  in  der  Höhe  von  Fr.  20'000.— 
verrechnet.  Der  Überschuss  von  Fr.  5'000.—  wird  den 
Beschwerdeführenden  zurückerstattet.  Diese  werden  ersucht,  dem 
Bundesverwaltungsgericht eine Auszahlungsstelle bekannt zu geben.
3. 
Eine Parteientschädigung wird nicht zugesprochen.
4. 
Dieses Urteil geht an:
– die Beschwerdeführenden (Einschreiben)
– die Vorinstanz (Ref­Nr. _______; Einschreiben)
Die vorsitzende Richterin: Die Gerichtsschreiberin:
Charlotte Schoder Claudia Zulauf
Versand: