B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l
T r i b u n a l e am m in i s t r a t i vo f e d e r a l e
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l
Abteilung I
A-1805/2014
Ur t e i l vom 1 6 . D e z embe r 2 0 1 4
Besetzung
Richter Daniel Riedo (Vorsitz),
Richter Michael Beusch,
Richter Pascal Mollard,
Gerichtsschreiber Beat König.
Parteien
A._______, Österreich,
Zustelladresse: c/o B._______,
Beschwerdeführer,
gegen
C._______ AG,
Beschwerdegegnerin,
Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV,
Hauptabteilung Direkte Bundessteuer,
Verrechnungssteuer, Stempelabgaben,
Vorinstanz.
Gegenstand
Steuerliche Regularisierung von Vermögenswerten
(Einmalzahlung).
A-1805/2014
Seite 2
Sachverhalt:
A.
Die C._______ AG erhob per 31. Mai 2013 eine Einmalzahlung in der Höhe
von EUR 1'262.87 auf bei ihr verbuchten Vermögenswerten auf einem
Konto des in Österreich wohnhaften A._______, und zwar gestützt auf das
Abkommen vom 13. April 2012 zwischen der Schweizerischen Eidgenos-
senschaft und der Republik Österreich über die Zusammenarbeit in den
Bereichen Steuern und Finanzmarkt (SR 0.672.916.33; nachfolgend: Ab-
kommen AT). Gleichentags stellte sie A._______ eine «Bescheinigung
über die Nachversteuerung durch Einmalzahlung» aus.
Mit Schreiben vom 12. Juni 2013 erhob A._______ «Einspruch gegen die
[…] Einmalzahlung» (Akten Vorinstanz, act. 6).
Die C._______ AG bestätigte mit Schreiben vom 6. August 2013 die Gül-
tigkeit ihrer Bescheinigung betreffend Einmalzahlung vom 31. Mai 2013
und wies A._______ auf die Möglichkeit hin, innert 30 Tagen nach Zustel-
lung ihres Schreibens bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV)
den Erlass einer Verfügung zu verlangen.
B.
A._______ gelangte in der Folge mit Schreiben vom 22. August 2013 an
die ESTV und beantragte den Erlass einer Verfügung.
C.
Mit Entscheid vom 10. März 2014 verfügte die ESTV (im Folgenden auch:
Vorinstanz) bzw. deren Hauptabteilung «Direkte Bundessteuer, Verrech-
nungssteuer, Stempelabgaben» Folgendes:
1. Der «Einspruch» von A._______ vom 22. August 2013 wird vollumfänglich
abgewiesen.
2. Die Mitteilung von A._______ gemäss Art. 5 Ziff. 1 Abkommen AT erfolgte
nach Ablauf des Stichtags 3 und somit verspätet.
3. Entsprechend hat die C._______ AG gegenüber A._______ zu Recht die
Einmalzahlung im Sinne von Art. 4 des Bundesgesetzes vom 15. Juni
2012 über die internationale Quellenbesteuerung (IQG; SR 672.4) bzw.
Art. 5 Ziff. 3 in Verbindung mit Art. 7 Ziff. 1 Abkommen AT in der Höhe von
EUR 1'262.87 vorgenommen.
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Seite 3
D.
Mit Beschwerde vom 2. April 2014 ans Bundesverwaltungsgericht bean-
tragt A._______ (im Folgenden: Beschwerdeführer) sinngemäss, unter
Aufhebung der Verfügung der Vorinstanz vom 10. März 2014 sei ihm der
Betrag von EUR 1'262.87 unverzüglich zurückzuerstatten. In verfahrens-
rechtlicher Hinsicht verlangt er die Durchführung eines Schriftenwechsels
mit der C._______ AG und der Vorinstanz. Sodann stellt er im Sinne einer
Beweisofferte sinngemäss den Antrag, es sei eine Stellungnahme der Ab-
teilung «Externe Prüfung» der ESTV einzuholen und es seien Unterlagen
zum in Frage stehenden Konto bei der C._______ AG, Dokumente zu ei-
nem «Beitragskonto zu […] Vertrag […]» sowie Steuerakten aus Österreich
beizuziehen (Beschwerde, S. 2).
E.
Die Vorinstanz stellt mit Vernehmlassung vom 13. Mai 2014 den Antrag,
die Beschwerde sei vollumfänglich und kostenfällig abzuweisen. Ferner
verlangt sie, dass der C._______ AG Gelegenheit zur Stellungnahme ge-
währt wird.
F.
Mit Zwischenverfügung des Bundesverwaltungsgerichts vom 20. Mai 2014
wurde der C._______ AG (nachfolgend auch: Beschwerdegegnerin) Gele-
genheit eingeräumt, eine Stellungnahme einzureichen.
G.
Die Beschwerdegegnerin äusserte sich mit Schreiben vom 6. Juni 2014
zum vorliegenden Verfahren.
H.
Auf die Vorbringen der Verfahrensbeteiligten und die eingereichten Akten
wird – soweit entscheidwesentlich – im Rahmen der nachfolgenden Erwä-
gungen eingegangen.
Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:
1.
1.1 Der angefochtene Entscheid stützt sich auf Art. 4 Abs. 4 IQG. Nach
Satz 2 dieser Bestimmung unterliegen Verfügungen im Sinne dieser Vor-
schrift der Beschwerde gemäss den allgemeinen Bestimmungen über die
Bundesrechtspflege. Das Bundesverwaltungsgericht beurteilt gemäss
Art. 31 VGG Beschwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 VwVG der in
Art. 33 VGG genannten Vorinstanzen, sofern keine Ausnahme nach Art. 32
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Seite 4
VGG gegeben ist. Da keine Ausnahme im Sinne von Art. 32 VGG vorliegt,
ist das Bundesverwaltungsgericht zuständig.
Das Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht richtet sich nach dem
VwVG, soweit das VGG nichts anderes bestimmt (vgl. Art. 37 VGG in Ver-
bindung mit Art. 4 Abs. 2 Satz 2 IQG).
Der Beschwerdeführer erfüllt als Verfügungsadressat die Voraussetzungen
der Beschwerdebefugnis (vgl. Art. 48 Abs. 1 VwVG).
1.2 Vorliegend verlangt der Beschwerdeführer unter anderem die Rücker-
stattung der Einmalzahlung in der Höhe von EUR 1'262.87.
1.2.1 Gegenstand des Beschwerdeverfahrens kann grundsätzlich nur sein,
was Gegenstand des erstinstanzlichen Verfahrens war oder nach richtiger
Gesetzesauslegung hätte sein sollen. Gegenstände, über welche seitens
der Vorinstanz nicht entschieden wurde und die sie nicht entscheiden
musste, sind durch die Beschwerdeinstanz nicht zu beurteilen (zum Gan-
zen statt vieler: Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-850/2014 vom
20. August 2014 E. 1.5.1, B-1129/2013 und B-4336/2013 vom 25. Februar
2014 E. 1.2.3.1; FRANK SEETHALER/FABIA BOCHSLER, in: Bernhard Wald-
mann/Philippe Weissenberger [Hrsg.], Praxiskommentar VwVG, 2009, Art.
52 N. 40, mit Hinweisen).
1.2.2 Es stellt sich die Frage, ob der Beschwerdeantrag auf Rückerstattung
der Einmalzahlung den durch den Streitgegenstand gesetzten Rahmen
sprengt:
Zum einen hat der Beschwerdeführer im vorinstanzlichen Verfahren nicht
ausdrücklich die Rückerstattung der von der C._______ AG erhobenen
Einmalzahlung verlangt.
Zum anderen hat die Vorinstanz mit dem angefochtenen Entscheid zwar
festgestellt, dass die streitbetroffene Einmalzahlung zu Recht erfolgt sei.
Es ist dem Entscheid aber nicht zu entnehmen, dass damit sinngemäss
zugleich betreffend ein Leistungsbegehren des Beschwerdeführers auf
Rückerstattung der Einmalzahlung verfügt worden ist. Die Begründung der
angefochtenen Verfügung könnte zudem für die Annahme sprechen, dass
die Vorinstanz mit ihrer Feststellung der Rechtmässigkeit der Einmalzah-
lung einzig angeordnet hat, dass die Bescheinigung der C._______ AG
vom 31. Mai 2013 infolge erfüllter Voraussetzungen für die Einmalzahlung
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als genehmigt gilt und damit eine Überweisung der erhobenen Einmalzah-
lung an die ESTV möglich ist (vgl. zum entsprechenden Genehmigungser-
fordernis für die Überweisung an die ESTV hinten E. 2.1.4 am Ende). Die
Vorinstanz hat nämlich in ihrer Entscheidbegründung ausgeführt, dass der
Beschwerdeführer «Einspruch gegen die Bescheinigung der Zahlstelle»
eingelegt habe und dieser «Einspruch» abzuweisen sei, weil die Zahlstelle
die in der Höhe unbestrittene Einmalzahlung zu Recht erhoben habe.
Ferner steht auch nicht fest, ob die ESTV nach den nachstehend (in E. 2)
darzustellenden einschlägigen Vorschriften im vorliegenden vorinstanzli-
chen Verfahren eine Rückerstattung einer zu Unrecht erhobenen Einmal-
zahlung hätte anordnen können.
1.2.3 Es kann hier freilich offen gelassen werden, ob der Rückerstattungs-
antrag des Beschwerdeführers über den Streitgegenstand des vorliegen-
den Verfahrens hinausgeht. Denn wie im Folgenden aufgezeigt wird, wäre
die Beschwerde selbst dann, wenn vorliegend über den Rückerstattungs-
antrag befunden werden könnte, vollumfänglich abzuweisen (vgl. E. 2 ff.;
zum Offenlassen von Prozessvoraussetzungen Urteile des Bundesverwal-
tungsgerichts B-3173/2011, B-3175/2011 und B-3177/2011 vom 9. März
2012 E. 1.1, A-4166/2010 vom 17. Mai 2011 E. 1.2.2; ALFRED KÖLZ et al.,
Verwaltungsverfahren und Verwaltungsrechtspflege des Bundes, 3. Aufl.
2013, N. 694).
1.3 Im Beschwerdeverfahren gilt der Grundsatz der Rechtsanwendung von
Amtes wegen. Das Bundesverwaltungsgericht ist verpflichtet, auf den unter
Mitwirkung der Verfahrensbeteiligten festgestellten Sachverhalt die richtige
Rechtsnorm und damit jenen Rechtssatz anzuwenden, den es als den zu-
treffenden erachtet, und ihm jene Auslegung zu geben, von der es über-
zeugt ist (Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-1080/2014 vom 2. Ok-
tober 2013 E. 1.3, A-3527/2010 vom 7. Juni 2011 E. 1.3). Aus der Rechts-
anwendung von Amtes wegen folgt, dass das Bundesverwaltungsgericht
als Beschwerdeinstanz nicht an die rechtliche Begründung der Begehren
gebunden ist (Art. 62 Abs. 4 VwVG) und es eine Beschwerde auch aus
anderen als den geltend gemachten Gründen (teilweise) gutheissen oder
den angefochtenen Entscheid im Ergebnis mit einer von der Vorinstanz ab-
weichenden Begründung bestätigen kann (sog. Motivsubstitution; vgl.
BVGE 2007/41 E. 2, mit Hinweisen).
A-1805/2014
Seite 6
2.
2.1
2.1.1 Das am 1. Januar 2013 in Kraft getretene Abkommen AT hat zum
Zweck, durch bilaterale Zusammenarbeit der beiden Vertragsstaaten die
effektive Besteuerung der betroffenen Personen in der Republik Österreich
sicherzustellen, und zwar insbesondere mit einer Regelung betreffend
Nachversteuerung von Vermögenswerten bei einer schweizerischen Zahl-
stelle von in der Republik Österreich ansässigen betroffenen Personen
(vgl. Art. 1 Ziff. 1 und 2 Bst. a Abkommen AT; Art. 4 ff. Abkommen AT). Als
«schweizerische Zahlstellen» gelten dabei namentlich Banken nach dem
schweizerischen Bankengesetz vom 8. November 1934 (BankG;
SR 952.0) (vgl. Art. 2 Bst. e Abkommen AT). «Betroffene Person» im Sinne
des Abkommens AT ist insbesondere eine in der Republik Österreich an-
sässige natürliche Person, die «als Vertragspartner einer schweizerischen
Zahlstelle Konto- oder Depotinhaber sowie nutzungsberechtigte Person
der entsprechenden Vermögenswerte ist» (Art. 2 Bst. h Abkommen AT).
Das Abkommen AT legt im Kontext der erwähnten Nachversteuerung von
Vermögenswerten verschiedene Stichtage fest. «Stichtag 2» im Sinne des
Abkommens ist der 31. Dezember 2010 (Art. 2 Bst. j zweiter Gedanken-
strich Abkommen AT). Als «Stichtag 3» gilt der letzte Tag des fünften Mo-
nats nach dem Inkrafttreten des Abkommens AT (Art. 2 Bst. j dritter Gedan-
kenstrich Abkommen AT), also der 31. Mai 2013. Die weiteren im Abkom-
men definierten Stichtage sind hier nicht von Interesse.
2.1.2 Nach dem Abkommen AT haben die schweizerischen Zahlstellen die
Konto- und Depotinhaber innerhalb von zwei Monaten nach dem Inkraft-
treten des Abkommens über dessen Inhalt und die daraus resultierenden
Rechte sowie Pflichten der betroffenen Person zu informieren (Art. 4 Ziff. 1
Abkommen AT; eine hier nicht einschlägige Sonderregelung gilt gemäss
Art. 4 Ziff. 2 Abkommen AT, sofern die Geschäftsbeziehung zur schweize-
rischen Zahlstelle im Zeitraum zwischen dem Inkrafttreten des Abkommens
[1. Januar 2013] und dem Stichtag 3 [31. Mai 2013; vgl. E. 2.1.1] eröffnet
wurde).
2.1.3 Gemäss Art. 5 Ziff. 1 Satz 1 Abkommen AT hat eine betroffene Per-
son, welche am Stichtag 2 (31. Dezember 2010; vgl. E. 2.1.1) und beim
Inkrafttreten des Abkommens (1. Januar 2013) bei derselben schweizeri-
schen Zahlstelle ein Konto oder Depot unterhält, der schweizerischen Zahl-
stelle spätestens per Stichtag 3 (31. Mai 2013; vgl. E. 2.1.1) schriftlich mit-
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zuteilen, «für welche der beim Inkrafttreten dieses Abkommens bestehen-
den Konten oder Depots die Nachversteuerung durch Einmalzahlung nach
Artikel 7 erfolgen soll und für welche Konten oder Depots sie der schwei-
zerischen Zahlstelle die Ermächtigung zur freiwilligen Meldung nach Artikel
9 gewährt». Laut Art. 5 Ziff. 1 Satz 2 Abkommen AT ist eine abgegebene
Mitteilung ab Inkrafttreten des Abkommens unwiderruflich.
Gibt die betroffene Person bis zum Stichtag 3 keine entsprechende Mittei-
lung ab, erfolgt die Nachversteuerung bei den betreffenden Konten oder
Depots durch Einmalzahlung gemäss Art. 7 Abkommen AT (Art. 5 Ziff. 3
Abkommen AT). Gemäss Art. 9 Ziff. 1 Abkommen AT entfällt die Erhebung
der Einmalzahlung nach Art. 7 Abkommen AT, wenn die betroffene Person
ihre schweizerische Zahlstelle spätestens per Stichtag 3 schriftlich ermäch-
tigt, bestimmte, in Art. 9 Ziff. 2 Abkommen AT genannte Informationen an
die zuständige österreichische Behörde zu melden.
2.1.4 Unter Vorbehalt hier nicht einschlägiger Ausnahmen (Art. 6 und
Art. 11 Abkommen AT) erhebt die schweizerische Zahlstelle gemäss Art. 7
Ziff. 1 Abkommen AT per Stichtag 3 eine Einmalzahlung auf den bei ihr
verbuchten Vermögenswerten. Diese Regelung gelangt – wie aufgezeigt –
insbesondere dann automatisch zur Anwendung, wenn die betroffene Per-
son bis zum Stichtag 3 keine schriftliche Mitteilung abgegeben hat, ob sie
die schweizerische Zahlstelle zur freiwilligen Meldung nach Art. 9 Abkom-
men AT ermächtigt oder die steuerliche Regularisierung stattdessen bei
den betreffenden Konten oder Depots durch Einmalzahlung erfolgen soll
(vgl. E. 2.1.3).
Die Einmalzahlung bemisst sich nach dem Anhang I des Abkommens AT,
wobei ein Steuersatz von 30 % gilt (Art. 7 Ziff. 2 Abkommen AT). Gleichzei-
tig mit der Erhebung der Einmalzahlung ist gemäss Art. 7 Ziff. 3 Sätze 1
und 2 Abkommen AT seitens der schweizerischen Zahlstelle zuhanden der
betroffenen Person eine Bescheinigung nach festgelegtem Muster auszu-
stellen, welche die folgenden Angaben enthält:
«a) Identität (Name und Geburtsdatum) und Wohnsitz der betroffenen
Person;
b) soweit bekannt, die österreichische Finanzamts- und Steuernummer
und/oder die österreichische Sozialversicherungsnummer;
c) Name und Anschrift der schweizerischen Zahlstelle;
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d) Kundennummer der betroffenen Person (Kunden-, Konto- oder Depot-
Nummer, IBAN-Code);
e) Betrag der Einmalzahlung und Berechnungsmodalitäten.»
Die Bescheinigung gilt als genehmigt, wenn die betroffene Person nicht
innerhalb von 30 Tagen nach deren Zustellung Einspruch erhebt (Art. 7 Ziff.
3 Satz 3 Abkommen AT).
Gemäss Art. 7 Ziff. 4 Abkommen AT überweist die schweizerische Zahl-
stelle nach Genehmigung der Bescheinigungen die erhobenen Einmalzah-
lungen jeweils monatlich an die zuständige schweizerische Behörde. Über-
weisungsempfängerin ist dabei (gemäss Art. 2 Bst. d zweiter Gedanken-
strich Abkommen AT in Verbindung mit Art. 5 Abs. 1 IQG) die ESTV.
2.1.5 Versäumt es die schweizerische Zahlstelle, eine betroffene Person
zu identifizieren und sie über ihre Rechte sowie Pflichten gemäss Art. 5
Abkommen AT zu informieren, und wird diese Person nachträglich durch
die schweizerische Zahlstelle als betroffene Person identifiziert, kann die
betroffene Person mit Einverständnis der zuständigen Behörden der Ver-
tragsstaaten gleichwohl die Rechte und Pflichten nach Art. 5 Abkommen
AT wahrnehmen (Art. 12 Ziff. 1 Satz 1 Abkommen AT). Dabei ist die Nach-
versteuerung durch Einmalzahlung nach Art. 7 Abkommen AT oder die frei-
willige Meldung nach Art. 9 Abkommen AT innert einer von diesen Behör-
den gemeinsam festzusetzenden Frist durchzuführen (Art. 12 Ziff. 1 Satz 2
Abkommen AT; zum Verzugszins, der in entsprechenden Fällen auf der
Einmalzahlung zu erheben ist, vgl. Art. 12 Ziff. 2 Abkommen AT).
2.2
2.2.1 Das IQG regelt die Umsetzung von Abkommen über die Zusammen-
arbeit im Steuerbereich, insbesondere die steuerliche Regularisierung von
Vermögenswerten bei schweizerischen Zahlstellen (vgl. Art. 1 Abs. 1 Bst.
a IQG). Es gilt namentlich für das Abkommen AT (vgl. Art. 1 Abs. 2 Satz 1
IQG in Verbindung mit Ziff. 3 des Anhangs zum IQG). Vorbehalten bleiben
abweichende Vorschriften des Abkommens AT (vgl. Art. 1 Abs. 3 IQG).
2.2.2 Laut Art. 4 Abs. 1 IQG erheben die schweizerischen Zahlstellen die
Einmalzahlungen gemäss dem jeweils anwendbaren Abkommen.
2.2.3 Die betroffene Person kann innert 30 Tagen nach Zustellung der Be-
scheinigung der Einmalzahlung gegenüber der schweizerischen Zahlstelle
schriftlich erklären, mit dieser Bescheinigung nicht einverstanden zu sein
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(vgl. Art. 4 Abs. 3 Satz 1 IQG). Gegebenenfalls bemüht sich die schweize-
rische Zahlstelle mit der betroffenen Person um eine einvernehmliche Lö-
sung in Übereinstimmung mit dem anwendbaren Abkommen (vgl. Art. 4
Abs. 3 Satz 2 IQG). Innert 60 Tagen nach Zustellung der schriftlichen Er-
klärung erstellt die schweizerische Zahlstelle eine neue Bescheinigung o-
der bestätigt die Gültigkeit der ersten Bescheinigung (Art. 4 Abs. 3 Satz 3
IQG).
Gemäss Art. 4 Abs. 4 Satz 1 IQG gilt eine Bescheinigung als genehmigt,
wenn die betroffene Person nicht innerhalb von 30 Tagen nach Zustellung
der neuen Bescheinigung oder der Bestätigung der Gültigkeit der ersten
Bescheinigung bei der ESTV schriftlich den Erlass einer Verfügung bean-
tragt.
2.2.4 Art. 9 IQG enthält gesetzliche Regelungen für den Fall der nachträg-
lichen Identifizierung einer betroffenen Person durch die Zahlstelle, näm-
lich insbesondere die Pflicht der Zahlstelle, diese Person oder die andere
Vertragspartei unverzüglich schriftlich zu benachrichtigen (Abs. 1), und die
Regelung, dass innert drei Monaten ab Zustellung dieser Benachrichtigung
bei der ESTV nach Massgabe des anwendbaren Abkommens ein schriftli-
ches Gesuch um steuerliche Regularisierung der Vermögenswerte der be-
troffenen Person zu stellen ist (Abs. 2). In einem solchen Gesuch ist unter
anderem die entsprechend dem Abkommen ausgewählte Möglichkeit für
die steuerliche Regularisierung anzugeben (vgl. Art. 9 Abs. 3 Bst. a IQG).
2.2.5 Laut Art. 21 Abs. 1 IQG sorgt die ESTV für die richtige Anwendung
der Vorschriften der Abkommen und des IQG, soweit dieses nichts anderes
bestimmt. Ferner erlässt die ESTV gemäss Art. 21 Abs. 2 IQG alle Verfü-
gungen und trifft sie alle Entscheide, welche für die Anwendung dieser Vor-
schriften notwendig sind.
Gemäss Art. 36 Abs. 1 IQG überprüft die ESTV die Erfüllung der Pflichten
der schweizerischen Zahlstellen im Zusammenhang mit der Durchführung
der Abkommen. Stellt sie fest, dass eine schweizerische Zahlstelle ihren
Pflichten nicht oder mangelhaft nachgekommen ist, gibt sie der Zahlstelle
Gelegenheit zur Stellungnahme zu den festgestellten Mängeln (Art. 36
Abs. 3 IQG). Wenn sich die schweizerische Zahlstelle und die ESTV nicht
einigen können, erlässt Letztere eine Verfügung (Art. 36 Abs. 4 IQG). Laut
Art. 36 Abs. 5 IQG erlässt die ESTV auf Antrag eine Feststellungsverfügung
über die Zahlstelleneigenschaft (Bst. a), die Grundlagen der Erhebung der
Einmalzahlungen, der abgeltenden Steuer oder der Abgeltungszahlung
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(Bst. b), den Inhalt der Meldungen nach Art. 6 oder 16 IQG (Bst. c) und den
Inhalt der Bescheinigungen (Bst. d).
3.
3.1 Wird bei der Eröffnung einer Verfügung – wie namentlich bei nicht ein-
geschriebenen Sendungen – eine Zustellform gewählt, bei welcher der Ein-
gang beim Adressaten nicht genau nachweisbar ist, obliegt es der Be-
hörde, den Nachweis zu erbringen, dass und an welchem Tag ihre Verfü-
gung dem Empfänger zugestellt worden ist (Urteil des Bundesge-
richts 1C_45/2013 vom 20. März 2013 E. 2.3; KASPAR PLÜSS, in: Alain Grif-
fel [Hrsg.], Kommentar VRG, 3. Aufl. 2014, § 10 N. 82). Zwar vermag die
Behörde in solchen Fällen keinen direkten Zustellbeweis zu erbringen. Im
Einzelfall können freilich Umstände vorliegen, die mit hinreichender Ge-
wissheit Schlüsse bezüglich der Frage zulassen, ob und gegebenenfalls
wann die Sendung beim Empfänger eingetroffen sein muss (vgl. BGE 105
III 43 E. 3; PLÜSS, a.a.O., § 10 N. 82). Der normale organisatorische Ablauf
bei der Verwaltung beim Versand der Verfügungen ist indessen nicht ge-
eignet, den Nachweis für den Versand und insbesondere auch die Zustel-
lung zu erbringen (vgl. BGE 103 V 63 E. 2b, mit Hinweis auf BGE 99 Ib 356
E. 3).
Bei Zweifeln über die Tatsache oder den Zeitpunkt der Zustellung einer
Verfügung muss auf die Darstellung des Empfängers abgestellt werden
(vgl. BGE 136 V 295 E. 5.9; 129 I 8 E. 2.2; Urteil des Bundesgerichts
9C_791/2010 vom 10. November 2010 E. 4.1).
3.2 Völkerrechtliche Verträge sind nach den Auslegungsregeln des Wiener
Übereinkommens vom 23. Mai 1969 über das Recht der Verträge
(SR 0.111; VRK; für die Schweiz seit 6. Juni 1990 in Kraft) auszulegen. Die
Auslegung nach Art. 31 VRK ist ein einheitlicher Vorgang und stützt sich
auf den Wortlaut der vertraglichen Bestimmung gemäss seiner gewöhnli-
chen Bedeutung, Ziel und Zweck des Vertrages, Treu und Glauben sowie
den Zusammenhang. Dabei haben die einzelnen Auslegungselemente den
gleichen Stellenwert (BVGE 2010/7 E. 3.5; MARK E. VILLIGER, Articles 31
and 32 of the Vienna Convention on the Law of Treaties in the Case-Law
of the European Court of Human Rights, in: Internationale Gemeinschaft
und Menschenrechte, Festschrift für Georg Ress, Köln 2005, S. 327; JEAN-
MARC SOREL, in: Olivier Corten/Pierre Klein [Hrsg.], Les conventions de
Vienne sur le droit des traités: Commentaires article par article, 3. Bd.,
Brüssel 2006, N. 8 zu Art. 31 VRK). Ergänzende Auslegungsmittel sind die
Vertragsmaterialien und die Umstände des Vertragsabschlusses, welche –
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nur, aber immerhin – zur Bestätigung oder bei einem unklaren oder wider-
sprüchlichen Auslegungsergebnis heranzuziehen sind (Art. 32 VRK; vgl.
dazu auch MICHAEL BEUSCH, Der Einfluss «fremder» Richter – Schweizer
Verwaltungsrechtspflege im internationalen Kontext, in: SJZ 109/2013
S. 349 ff., S. 351 f.). Der Grundsatz von Treu und Glauben ist als leitender
Grundsatz der Staatsvertragsauslegung während des gesamten Ausle-
gungsvorgangs zu beachten (vgl. BVGE 2010/7 E. 3.5.3; s. zur ganzen
Erwägung auch Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-2708/2013 vom
28. August 2013 E. 3.3.1).
3.3 Der Anspruch auf rechtliches Gehör (Art. 29 Abs. 2 BV; vgl. ferner
Art. 29 VwVG) verpflichtet die Behörde, die Vorbringen der betroffenen Per-
son tatsächlich zu hören, zu prüfen und in der Entscheidfindung zu berück-
sichtigen, weshalb sie ihren Entscheid zu begründen hat (BGE 134 I 83 E.
4.1; vgl. auch Art. 35 Abs. 1 VwVG). Nach der bundesgerichtlichen Recht-
sprechung soll die Begründungspflicht verhindern, dass sich die Behörde
von unsachlichen Motiven leiten lässt, und es dem Betroffenen ermögli-
chen, die Verfügung gegebenenfalls sachgerecht anzufechten. Dies ist nur
dann möglich, wenn sowohl er wie auch die Rechtsmittelinstanz sich über
die Tragweite des Entscheids ein Bild machen können. In diesem Sinn
müssen wenigstens kurz die Überlegungen genannt werden, von denen
sich die Behörde hat leiten lassen und auf welche sich ihre Verfügung
stützt. Dies bedeutet indessen nicht, dass sie sich ausdrücklich mit jeder
tatbeständlichen Behauptung und jedem rechtlichen Einwand auseinan-
dersetzen muss. Vielmehr kann sie sich auf die für den Entscheid wesent-
lichen Gesichtspunkte bzw. auf jene Aspekte beschränken, die von der Be-
hörde ohne Willkür als wesentlich betrachtet werden (vgl. BGE 136 I 184
E. 2.2.1, 124 V 180 E. 1a, 118 V 56 E. 5b; Urteil des Bundesverwaltungs-
gerichts B-523/2012 vom 11. Juli 2012 E. 2.1; MICHELE ALBERTINI, Der ver-
fassungsmässige Anspruch auf rechtliches Gehör im Verwaltungsverfah-
ren des modernen Staates, 2000, S. 403 f., mit Hinweisen).
3.4 Gemäss Art. 33 Abs. 1 VwVG nimmt die Behörde die ihr angebotenen
Beweise ab, wenn diese für den Entscheid erheblich und zur Abklärung
des Sachverhalts tauglich erscheinen. Die urteilende Behörde kann ohne
Verletzung des verfassungsrechtlichen Anspruchs auf rechtliches Gehör
(Art. 29 Abs. 2 BV) von einem beantragten Beweismittel dann absehen,
wenn der Sachverhalt, den eine Partei beweisen will, nicht rechtserheblich
ist, wenn bereits Feststehendes bewiesen werden soll, wenn zum Voraus
gewiss ist, dass der angebotene Beweis keine wesentlichen Erkenntnisse
zu vermitteln vermag, oder wenn die verfügende Behörde den Sachverhalt
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auf Grund eigener Sachkunde ausreichend würdigen kann (sog. antizi-
pierte Beweiswürdigung; vgl. BGE 131 I 153 E. 3, 122 V 157 E. 1d; KÖLZ
et al., a.a.O., N. 537).
4.
Im vorliegenden Fall rügt der Beschwerdeführer vorab, sein Anspruch auf
rechtliches Gehör sei verletzt worden, weil weder im Schreiben der
C._______ AG vom 6. August 2013 noch im angefochtenen Entscheid der
Vorinstanz auf die von ihm vorgebrachten Argumente und Unterlagen ein-
gegangen worden sei.
4.1 Die C._______ AG hat die auf den 6. August 2013 datierende Bestäti-
gung der Gültigkeit ihrer ersten Steuerbescheinigung mit dem Hinweis be-
gründet, dass sie auf der Grundlage der ihr zur Verfügung stehenden Un-
terlagen (namentlich des Schreibens des Beschwerdeführers vom 12. Juni
2013) sowie nach sorgfältiger Prüfung des «Einspruchs» des Beschwerde-
führers zum Schluss gelangt sei, dass die Bescheinigung den Sachverhalt
korrekt wiedergebe und demnach nach wie vor gültig sei.
Zwar hat sich die C._______ AG mit diesen Ausführungen nicht ausdrück-
lich mit den Vorbringen des Beschwerdeführers in seinem Schreiben vom
12. Juni 2013 auseinandergesetzt. Jedoch konnte der Beschwerdeführer
dem Schreiben der C._______ AG nicht nur entnehmen, in welchem Sinne
diese Bank entschieden hat. Vielmehr hat die C._______ AG implizit auch
kundgetan, dass sie die Einwände des Beschwerdeführers gegen die Steu-
erbescheinigung nicht als stichhaltig erachtet. Vor diesem Hintergrund
kann offenbleiben, ob die C._______ AG überhaupt die aus dem Gehörs-
anspruch abgeleitete Begründungspflicht traf, obschon sie keine Behörde
ist. Denn selbst unter Annahme, dass den verfassungsrechtlichen Begrün-
dungsanforderungen hätte nachgelebt werden müssen, konnte sich die
C._______ AG ohne Willkür auf ihre genannten Ausführungen im Schrei-
ben vom 6. August 2013 beschränken (vgl. E. 3.3). Das Vorgehen der
C._______ AG erscheint somit unter keinen Umständen als gehörsverlet-
zend.
4.2 Was die Begründung der angefochtenen Verfügung der Vorinstanz be-
trifft, genügt diese (ebenfalls) den aus dem Anspruch auf rechtliches Gehör
fliessenden Anforderungen (vgl. E. 3.3):
Zum einen hat der Beschwerdeführer in seinem Antrag vom 22. August
2013 auf Erlass einer Verfügung im Wesentlichen einzig ausgeführt, die
A-1805/2014
Seite 13
C._______ AG habe keine Begründung für ihren Standpunkt geliefert, sie
sei nicht auf die vorgebrachten Argumente eingegangen und habe weder
die Kontobewegungen noch die Herkunft der fraglichen finanziellen Mittel
überprüft. Damit hat er zwar die Notwendigkeit einer Verfügung hinreichend
dargetan, aber keine substantiierten Rügen betreffend die Frage der Zu-
lässigkeit der Einmalzahlung erhoben, welche mit Blick auf die Begrün-
dungspflicht weitergehende Erwägungen als in der angefochtenen Verfü-
gung erfordert hätten.
Zum anderen ist die Vorinstanz auf die vom Beschwerdeführer mit dem
Antrag vom 22. August 2013 eingereichten Unterlagen in der angefochte-
nen Verfügung teilweise (bzw. soweit mit Blick auf die Begründungspflicht
erforderlich) eingegangen und durfte sie diese Dokumente sowie Ausfüh-
rungen, insbesondere die Vorbringen des Beschwerdeführers in seinem
Schreiben vom 12. Juni 2013, im Übrigen willkürfrei als nicht wesentlich
erachten (vgl. E. 3.3).
5.
5.1 Vorliegend ist zu Recht unbestritten, dass die C._______ AG eine
schweizerische Zahlstelle im Sinne des Abkommens AT bildet und der Be-
schwerdeführer als betroffene Person mit Ansässigkeit in der Republik Ös-
terreich (vgl. E. 2.1.1) die im Streit liegende Kontobeziehung zu dieser
Bank sowohl am Stichtag 2, das heisst am 31. Dezember 2010, als auch
beim Inkrafttreten des Abkommens AT am 1. Januar 2013 unterhielt. Infol-
gedessen war der Beschwerdeführer nach dem Abkommen AT verpflichtet,
bis zum Stichtag 3, also bis zum 31. Mai 2013, der Beschwerdegegnerin
schriftlich mitzuteilen, ob die steuerliche Regularisierung der auf dem frag-
lichen Konto liegenden Vermögenswerte durch Einmalzahlung erfolgen soll
oder ob er die Beschwerdegegnerin zur freiwilligen Meldung im Sinne von
Art. 9 Abkommen AT ermächtigt (vgl. E. 2.1.3).
Unbestrittenermassen hat der Beschwerdeführer innert der Frist bis zum
31. Mai 2013 keine schriftliche Mitteilung der genannten Art an die Be-
schwerdegegnerin abgegeben. Uneinigkeit besteht unter den Verfahrens-
beteiligten jedoch bezüglich der Frage, ob aufgrund dieses Fristversäum-
nisses zwingend eine Nachversteuerung durch Einmalzahlung zu erfolgen
hatte: Die Vorinstanz und die Beschwerdegegnerin nehmen an, dass der
Beschwerdeführer als betroffene Person wegen dieses Fristversäumnis-
ses das Recht verwirkt hat, eine Einmalzahlung durch Ermächtigung zur
Meldung gemäss Art. 9 Abkommen AT abzuwenden. Demgegenüber stellt
sich der Beschwerdeführer sinngemäss auf den Standpunkt, er sei nicht
A-1805/2014
Seite 14
auf rechtskonforme Weise über seine sich aus dem Abkommen AT erge-
benden Rechte und Pflichten informiert worden. Nach seiner Auffassung
kann ihm deshalb das Verpassen der Frist bis zum 31. Mai 2013 nicht ent-
gegengehalten werden.
5.2 Die Beschwerdegegnerin war als Zahlstelle verpflichtet, den Beschwer-
deführer innert zwei Monaten nach dem Inkrafttreten des Abkommens AT,
also bis zum 28. Februar 2013, über den Inhalt des Abkommens und die
daraus resultierenden Rechte sowie Pflichten des Beschwerdeführers als
betroffene Person zu informieren (vgl. E. 2.1.2).
5.2.1 Nach Darstellung der Vorinstanz und der C._______ AG hat diese
Bank als Zahlstelle den Beschwerdeführer mit Schreiben vom 22. Oktober
2012 und 28. März 2013 über die Regelung des Abkommens AT und die
sich daraus ergebenden Rechte sowie Pflichten informiert. Der Beschwer-
deführer bestreitet jedoch sinngemäss, diese (vorliegend in Form von Ko-
pien der Beschwerdegegnerin aktenkundigen) Schreiben vor Erlass der
angefochtenen Verfügung erhalten zu haben.
Die genannten Schreiben wurden gemäss der Stellungnahme der Be-
schwerdegegnerin vom 6. Juni 2014 nicht per Einschreiben verschickt.
Was den Beweis der Zustellung dieser Schreiben an den Beschwerdefüh-
rer betrifft, rechtfertigt es sich bei dieser Form der Information (d.h. per
Brief), die hiervor (in E. 3.1) genannten Regeln betreffend den Nachweis
der Zustellung von nicht eingeschrieben versandten Verfügungen analog
anzuwenden. Zwar behauptet die C._______ AG, sie habe den Inhalt der
beiden Schreiben, wie er von der Vorinstanz in der Vernehmlassung wie-
dergegeben worden sei, allen ihren österreichischen Kunden zur Kenntnis
gebracht. Indessen vermag diese Sachdarstellung mit Blick auf den Um-
stand, dass beim Versand von Verfügungen der normale organisatorische
Ablauf bei der Verwaltung nicht als Nachweis der Zustellung genügt (vgl. E.
3.1), die Zustellung der beiden Schreiben vom 22. Oktober 2012 und 28.
März 2013 an den Beschwerdeführer nicht zu belegen. Mangels anderer
Beweise und mangels Umständen, die indirekt auf die erfolgte Zustellung
in rechtsgenügender Weise schliessen lassen (vgl. E. 3.1), ist im vorliegen-
den Verfahren der Darstellung des Beschwerdeführers zu folgen, wonach
er diese Schreiben nicht erhalten hat.
Die Tatsache, dass der Beschwerdeführer die Bescheinigung der
C._______ AG vom 31. Mai 2013 und die Bestätigung dieser Bescheini-
gung vom 6. August 2013 erhalten hat, kann aus den dargelegten Gründen
A-1805/2014
Seite 15
und entgegen der Auffassung der Vorinstanz (vgl. Vernehmlassung, S. 3)
nichts daran ändern, dass die Zustellung der beiden Informationsschreiben
vom 22. Oktober 2012 und 28. März 2013 an den Beschwerdeführer im
vorliegenden Verfahren nicht rechtsgenügend nachgewiesen ist.
Kein anderes Ergebnis folgt auch bei Berücksichtigung des Umstandes,
dass der Beschwerdeführer erst mit seiner Beschwerde geltend machte, er
habe die letzteren beiden Schreiben der Beschwerdegegnerin nicht erhal-
ten. Sollte nämlich der Beschwerdeführer diese Schreiben tatsächlich nicht
erhalten haben, hätte er frühestens mit dem Erhalt der angefochtenen Ver-
fügung von deren Existenz wissen können.
Nach dem Gesagten ist nicht rechtsgenügend erstellt, dass die beiden
Schreiben der C._______ AG vom 22. Oktober 2012 und 28. März 2013
dem Beschwerdeführer zugestellt worden sind. Es kann deshalb dahinge-
stellt bleiben, ob mit diesen Schreiben eine dem Abkommen AT gerecht
werdende Information möglich gewesen wäre. Immerhin ist anzumerken,
dass jedenfalls das Schreiben vom 28. März 2013 nicht innert der nach
dem Abkommen AT für die Information der betroffenen Person einzuhalten-
den Frist (bis zum 28. Februar 2013) verfasst, geschweige denn zugestellt
wurde (vgl. 2.1.2).
5.2.2 Es wird weder geltend gemacht, noch ist aus den Akten ersichtlich,
dass die C._______ AG dem Beschwerdeführer auf andere Weise als von
dieser Bank unsubstantiiert (unter Berufung auf die Schreiben vom 22. Ok-
tober 2012 und 28. März 2013) behauptet Kenntnis von den abkommens-
rechtlich bis zum 28. Februar 2013 zu erteilenden Informationen gegeben
hat.
5.3 Nach dem Ausgeführten ist vorliegend nicht nachgewiesen, dass die
schweizerische Zahlstelle die ihr zukommende Pflicht, den beschwerde-
führerischen Kontoinhaber innert der Frist bis zum 28. Februar 2013 über
den Inhalt des Abkommens AT und die daraus resultierenden Rechte sowie
Pflichten der betroffenen Person zu informieren (vgl. E. 2.1.2), ordnungs-
gemäss erfüllt hat. Es fragt sich, ob der Beschwerdeführer daraus im vor-
liegenden Verfahren etwas zu seinen Gunsten ableiten kann.
5.3.1 Nach dem Wortlaut der hier interessierenden Vorschriften des Ab-
kommens AT ist die Einhaltung der fraglichen Informationspflicht der Zahl-
stelle keine Voraussetzung für die Erhebung der Einmalzahlung. Vielmehr
stellen Art. 5 Ziff. 1 und 3 Abkommen AT und Art. 9 Ziff. 1 Abkommen AT
A-1805/2014
Seite 16
nach ihrer Formulierung einzig und zwingend darauf ab, ob an einem be-
stimmten Stichtag (nämlich dem Stichtag 3 bzw. per 31. Mai 2013) eine
Mitteilung der betroffenen Person über ihre Ermächtigung zur Einmalzah-
lung oder aber eine solche zur freiwilligen Meldung vorliegt (vgl. E. 2.1.1
und E. 2.1.3). Ebenso zwingend statuieren diese Abkommensbestimmun-
gen, dass die Nachversteuerung durch Einmalzahlung zu erfolgen hat, falls
bis zum erwähnten Stichtag 3 die betroffene Person keine solche Mitteilung
abgegeben hat. Die Erhebung der Einmalzahlung ist nach dem Abkom-
menstext indes nicht davon abhängig, dass die Zahlstelle ihrer Informati-
onspflicht ordnungsgemäss nachgekommen ist.
Ziel und Zweck der hier interessierenden Abkommensregelung über die
Nachversteuerung von Vermögenswerten von in der Republik Österreich
ansässigen betroffenen Personen ist die Sicherstellung der effektiven Be-
steuerung dieser Personen in Österreich (vgl. E. 2.1.1). Dazu dienen so-
wohl die Einmalzahlung als auch die freiwillige Meldung. Mit Blick darauf,
dass die Erhebung der Einmalzahlung (bei Erfüllung der dafür statuierten
Voraussetzungen) nach dem Abkommen bereits per 31. Mai 2013, also
noch vor Ablauf von fünf Monaten ab Inkrafttreten des Vertragswerkes zu
erfolgen hat (vgl. E. 2.1.1 und E. 2.1.4), ist davon auszugehen, dass die
Vertragsstaaten eine rasche Regularisierung der Vergangenheit anstreb-
ten. Ein Zurückkommen auf eine per diesen Stichtag erhobene Einmalzah-
lung infolge Verletzung der Informationspflicht durch die Zahlstelle stünde
nicht nur zum Abkommenstext, sondern auch zu dieser Zielsetzung im Wi-
derspruch.
Die Informationspflicht der Zahlstelle dürfte demgegenüber zwar wohl auch
darin begründet sein, sicherzustellen, dass die betroffenen Personen die
ihnen aufgrund des Abkommens zustehende Wahlmöglichkeit zwischen
Einmalzahlung und freiwilliger Meldung fristgerecht wahrnehmen können.
Indes lässt sich allein daraus nicht ableiten, dass die Erhebung der Einmal-
zahlung per 31. Mai 2013 nur unter der Voraussetzung, dass die Zahlstelle
ihrer Informationspflicht nachgekommen ist, erhoben werden kann. Denn
nebst dem Wortlaut sowie dem Ziel und Zweck der in Frage stehenden
Abkommensvorschriften spricht auch der Zusammenhang, in welchem
diese Bestimmungen stehen, gegen die Annahme einer solchen Verknüp-
fung zwischen der Informationspflicht der Zahlstelle und den Vorausset-
zungen der Einmalzahlung:
Indem die Einmalzahlung (in Art. 7 f. Abkommen AT) vor der freiwilligen
Meldung (in Art. 9 f. Abkommen AT) geregelt und in Art. 9 Ziff. 1 Abkommen
A-1805/2014
Seite 17
AT von einem Entfallen der Erhebung der Einmalzahlung im Falle einer
schriftlichen Ermächtigung zur Meldung die Rede ist, sieht das Abkommen
nach seiner Systematik die Erhebung der Einmalzahlung als Regelfall zur
Regularisierung von Vermögenswerten und die freiwillige Meldung als Al-
ternative dazu vor (zu vergleichbaren Regelungen in anderen Abkommen
der Schweiz im Ergebnis ebenso JÜRG BIRRI/HEIKO KUBAILE, Die Steuer-
abkommen mit Deutschland und Grossbritannien, in: Daniel Lengauer/Gi-
ordano Rezzonico [Hrsg.], Chancen und Risiken rechtlicher Neuerungen
2011/2012, 2012, S. 150 ff., S. 155). Dies legt ebenfalls den Schluss nahe,
dass auch bei Missachtung der Informationspflicht durch die Zahlstelle
nach dem Stichtag 3 für die Erhebung der Einmalzahlung (31. Mai 2013)
grundsätzlich (bzw. unter Vorbehalt abkommensrechtlicher Sondervor-
schriften) keine freiwillige Meldung anstelle der Einmalzahlung mehr zuläs-
sig ist.
Sodann spricht auch die Regelung von Art. 5 Ziff. 1 Satz 2 Abkommen AT,
wonach eine von der betroffenen Person ab Inkrafttreten des Abkommens
abgegebene Mitteilung über die von ihr gewünschte Art der Nachversteue-
rung unwiderruflich ist (vgl. E. 2.1.3), gegen die Annahme, dass die Erfül-
lung der Informationspflicht der Zahlstelle Voraussetzung für die Erhebung
der Einmalzahlung bildet. Denn diese Regelung impliziert, dass die be-
troffene Person unter Umständen schon vor der Geltung der abkommens-
rechtlichen Informationspflicht der Zahlstelle und vor Erhalt der Informatio-
nen über das Abkommen AT durch die Zahlstelle eine entsprechende Mit-
teilung machen kann. Letzteres drängt zusätzlich den Schluss auf, dass
die Erhebung der Einmalzahlung nicht an die Erfüllung der Informations-
pflicht durch die Zahlstelle gekoppelt ist.
Das Abkommen AT statuiert zudem einzig für den vorliegend nicht ein-
schlägigen Fall, dass die schweizerische Zahlstelle eine betroffene Person
erst nach dem Stichtag 3 als betroffene Person identifiziert, (im Sinne einer
Ausnahme) die Möglichkeit einer freiwilligen Meldung nach diesem Stich-
tag (vgl. Art. 12 Abkommen AT sowie vorn E. 2.1.5). Eine analoge Anwen-
dung dieser Regelung bei Fällen, bei welchen die Zahlstelle eine betroffene
Person zwar rechtzeitig identifiziert, sie aber nicht fristgerecht informiert
hat, erscheint als ausgeschlossen. Denn mit Blick auf das Ausgeführte ist
davon auszugehen, dass die Vertragsstaaten eine ausdrückliche Regelung
getroffen hätten, wenn sie bei nicht abkommenskonformer Information
identifizierter betroffener Personen durch die Zahlstelle eine weitere Aus-
nahme von der Massgeblichkeit des Stichtages 3 gewollt hätten. Eine ent-
sprechende Regelung fehlt jedoch – wie aufgezeigt – im vorliegenden
A-1805/2014
Seite 18
Abkommenstext. Auch besteht keine Verknüpfung zwischen der Informati-
onspflicht der Zahlstelle und dem Recht der betroffenen Person zur Wahl
zwischen Einmalzahlung oder freiwilliger Meldung dergestalt, dass die Er-
teilung der abkommensrechtlich vorgeschriebenen Informationen durch die
Zahlstelle dieses Wahlrecht (erst) begründen würde. Zudem enthält das
Abkommen bezeichnenderweise keine ausdrückliche Regelung, wonach
die betroffene Person (generell oder im Fall der versäumten Information
durch die Zahlstelle) innert einer bestimmten Frist ab dem Zeitpunkt der
Information durch die Zahlstelle die ihr zustehende Wahl treffen müsste
und diese Frist bei unterlassener oder verspäteter Information über den
massgebenden Stichtag vom 31. Mai 2013 hinaus laufen könnte.
5.3.2 Nach dem Gesagten ist die hier in Frage stehende abkommensrecht-
liche Vorschrift, wonach die schweizerische Zahlstelle die Konto- und De-
potinhaber bis zum 28. Februar 2013 über den Inhalt des Abkommens AT
und die daraus resultierenden Rechte sowie Pflichten der betroffenen Per-
son zu informieren hat (vgl. Art. 4 Abs. 1 Abkommen AT), auf Abkommens-
ebene in dem Sinne als blosse Ordnungsvorschrift zu verstehen, als ihre
Missachtung abkommensrechtlich keine Konsequenzen mit Bezug auf per
31. Mai 2013 von schweizerischen Zahlstellen erhobene Einmalzahlungen
und die gestützt darauf ausgestellten Bescheinigungen nach sich zieht.
Insoweit, als die Abkommensvorschrift zur Informationspflicht der Zahl-
stelle in diesem Sinne als Ordnungsvorschrift zu verstehen ist, geht das
Abkommen AT allfälligen abweichenden Bestimmungen des IQG vor
(vgl. Art. 1 Abs. 3 IQG sowie vorn E. 2.2.1). Daher kann es für die Frage
der Rechtmässigkeit einer in Verletzung der Informationspflicht erhobenen
Einmalzahlung und der dazu ausgestellten Bescheinigung keine Rolle
spielen, ob die ESTV im Einzelfall – namentlich gestützt auf die vorn in
E. 2.2.5 genannten Vorschriften des IQG – dazu berechtigt und verpflichtet
gewesen wäre, die seitens der Zahlstelle zu Unrecht unterlassene Informa-
tion des Konto- oder Depotinhabers zu ahnden.
5.3.3 Vorliegend ist zwar nicht erstellt, dass die Beschwerdegegnerin als
Zahlstelle ihrer Informationspflicht nachgekommen ist (vgl. E. 5.2). Aus die-
sem Umstand lässt sich aber entsprechend dem Dargelegten (vgl. E. 5.3.1
f.) nicht ableiten, dass der Beschwerdeführer trotz ungenutzten Ablaufs der
Frist zur Ermächtigung der Zahlstelle zur Meldung bis zum 31. Mai 2013
die Einmalzahlung abwenden bzw. rückgängig machen könnte. Ebenso
wenig ist Konsequenz der Verletzung der Informationspflicht, dass die Be-
A-1805/2014
Seite 19
scheinigung der Beschwerdegegnerin vom 31. Mai 2013 über die Nachver-
steuerung durch Einmalzahlung nicht rechtskonform wäre bzw. als nicht
genehmigt gelten müsste. Es ist somit mit der Vorinstanz davon auszuge-
hen, dass vorliegend eine Nachversteuerung durch Einmalzahlung zu er-
folgen hatte, weil der Beschwerdeführer innert der Frist bis zum 31. Mai
2013 keine schriftliche Mitteilung an die Beschwerdegegnerin abgegeben
hat, nach welcher er diese Zahlstelle zur Regularisierung der streitbetroffe-
nen Vermögenswerte durch Meldung ermächtigte. Ferner folgt aus dem
Gesagten, dass die von der C._______ AG ausgestellte Bescheinigung
vom 31. Mai 2013 als genehmigt zu gelten hat.
Immerhin ist darauf hinzuweisen, dass eine Verletzung der Informations-
pflicht im zivilrechtlichen Verhältnis zwischen der Zahlstelle und der be-
troffenen Person unter Umständen als Sorgfaltspflichtverletzung Haftungs-
folgen nach sich ziehen könnte (vgl. RETO GIGER et al., Aspekte des ge-
planten Steuerabkommens Schweiz-Deutschland, in: Der Schweizer Treu-
händer [ST] 10/2012, S. 750 ff., S. 756). Gegebenenfalls würden die Nach-
teile, die sich für die betroffene Person ergeben, wenn sie ihr Wahlrecht
hinsichtlich der Nachversteuerungsmöglichkeiten infolge Unterlassung der
abkommensrechtlich vorgeschriebenen Information durch die Zahlstelle
verliert, abgemildert oder beseitigt. Die Frage, wie es sich mit einer allfälli-
gen zivilrechtlichen Haftung der Beschwerdegegnerin gegenüber dem Be-
schwerdeführer verhält, bildet indes keinen Gegenstand des vorliegenden
Verfahrens und fällt auch nicht in die sachliche Zuständigkeit des Bundes-
verwaltungsgerichts. Deshalb erübrigen sich hier weitere Ausführungen zu
diesem Punkt.
Nicht greifen kann in diesem Zusammenhang ferner Art. 13 Ziff. 3 Abkom-
men AT (Rückerstattung der Einmalzahlung), allein schon deshalb, weil die
fragliche Einmalzahlung – wie gezeigt – nicht ohne rechtlichen Grund er-
folgte.
5.4 Die weiteren Vorbringen des Beschwerdeführers können nichts an den
hiervor gezogenen Schlüssen ändern:
5.4.1 Der Beschwerdeführer macht insbesondere geltend, er habe keine
Steuern hinterzogen und auch kein anderes Abgabedelikt begangen.
Diese Rüge stösst ins Leere, da die in Frage stehende Einmalzahlung we-
der nach dem Abkommen AT noch nach dem IQG oder anderen Vorschrif-
ten ein deliktisches Verhalten der betroffenen Person voraussetzt.
A-1805/2014
Seite 20
5.4.2 Der Beschwerdeführer hält sodann dafür, dass die Einmalzahlung
auch deshalb unzulässig gewesen sei, weil auf dem fraglichen Konto bei
der C._______ AG keine «Vermögenswerte», sondern einzig «Mittel zur
Bezahlung der monatlichen Versicherungsprämien» gelegen hätten. Er
habe diese Kontobeziehung unterhalten müssen, weil seine private Kran-
kenkasse ein Konto in der Schweiz verlangt habe.
Vorliegend geht es – wie erwähnt – um die Regelung im Abkommen AT,
wonach «Vermögenswerte bei einer schweizerischen Zahlstelle von in der
Republik Österreich ansässigen betroffenen Personen […] nachversteu-
ert» werden (vgl. Art. 1 Ziff. 2 Bst. a Abkommen AT, vorn E. 2.1.1). Was
«Vermögenswerte» sind, wird in Art. 2 Bst. f Abkommen AT definiert. Da-
nach gelten als «Vermögenswerte»
«die bei schweizerischen Zahlstellen auf Konten oder Depots verbuchten Ver-
mögen. Nicht als Vermögenswerte gelten Inhalte von Schrankfächern und
Versicherungsverträge, die regulatorisch der schweizerischen Finanzmarkt-
aufsicht unterstellt sind, ausgenommen Vermögenswerte, die von einer Le-
bensversicherungsgesellschaft für einen Versicherungsnehmer im Zusam-
menhang mit einem individualisiert verwalteten Vermögen in Verbindung mit
einem minimalen Versicherungsschutz und Aus- oder Rückzahlungsbedin-
gungen, die nicht auf Tod, Invalidität oder Krankheit beschränkt sind, gehalten
werden […]».
Es lässt sich nicht mit Erfolg bestreiten, dass die vorliegend interessieren-
den finanziellen Mittel des Beschwerdeführers auf einem Konto bei einer
schweizerischen Zahlstelle (nämlich der C._______ AG) lagen und sie da-
mit Vermögenswerte im Sinne der erwähnten Legaldefinition bildeten. Der
Umstand, dass der Beschwerdeführer beabsichtigte, diese Mittel zur Be-
zahlung von Versicherungsprämien zu verwenden, stellt das Vorliegen von
Vermögenswerten und damit die Anwendbarkeit der hier herangezogenen
Nachversteuerungsregeln ebenso wenig in Frage wie die erwähnte Son-
derregelung zu den Inhalten von Schrankfächern und zu Versicherungs-
verträgen. Keine Rolle spielt im Übrigen, ob der Beschwerdeführer das
Konto aufgrund einer entsprechenden Forderung seiner Krankenversiche-
rung gehalten hat.
5.4.3 Der Beschwerdeführer rügt ferner sinngemäss, die Einmalzahlung
habe eine unzulässige Straf- und Doppelbesteuerung «fertig besteuerter
Einkünfte» zur Folge (Beschwerde, S. 2).
A-1805/2014
Seite 21
Dieses Vorbringen ist nicht hinreichend substantiiert, zumal die Einmalzah-
lung nicht auf Einkünften, sondern auf Vermögen erhoben wurde. Von vorn-
herein offen bleiben kann folglich auch das Verhältnis zwischen dem Ab-
kommen AT und einem behaupteterweise zu beachtenden internationalem
Doppelbesteuerungsverbot.
5.4.4 Der Beschwerdeführer stellt im Übrigen auch die Rechtskonformität
der seitens der Vorinstanz angewendeten Vorschriften in Frage. Indessen
macht er in diesem Zusammenhang im Wesentlichen einzig geltend, das
Abkommen AT sei so abgefasst, dass dessen Tragweite für die betroffenen
Laien nicht erfasst werden könne. Der Beschwerdeführer rügt zudem, vor-
liegend sei das Ermessen (namentlich der Vorinstanz) auf rechtswidrige
Weise ausgeübt worden.
Es mag zutreffen, dass die hier einschlägigen Vorschriften für einen juristi-
schen Laien wohl relativ schwer verständlich sind. Dies lässt jedoch für
sich allein nicht darauf schliessen, dass diese Bestimmungen rechtswidrig
sind. Entgegen der Auffassung des Beschwerdeführers bestand diesbe-
züglich auch kein Ermessensspielraum der Zahlstelle und/oder der Vo-
rinstanz.
5.5 Es erweist sich somit, dass die C._______ AG in Übereinstimmung mit
den einschlägigen Vorschriften die in der Höhe unbestrittene Einmalzah-
lung erhoben und die Bescheinigung vom 31. Mai 2013 ausgestellt hat.
Was den Inhalt dieser Bescheinigung betrifft, wird richtigerweise nicht in
Abrede gestellt, dass dieser im Falle, dass die Einmalzahlung tatsächlich
zu erheben war, rechtskonform ist.
Es ist nicht davon auszugehen, dass die vom Beschwerdeführer genann-
ten, bislang noch nicht berücksichtigten Beweismittel (weitere Unterlagen
zum fraglichen Konto bei der C._______ AG und zum «Beitragskonto zu
[…] Vertrag […]» [Beschwerde, S. 2], Steuerakten aus Österreich und eine
nach Ansicht des Beschwerdeführers einzuholende Stellungnahme der Ab-
teilung «Externe Prüfung» der ESTV) die hier vorgenommene Beurteilung
in Frage stellen können. Infolgedessen ist in antizipierter Beweiswürdigung
auf den sinngemäss beantragten Beizug dieser Beweismittel zu verzichten
(vgl. E. 3.4).
5.6 Im Ergebnis hat die Vorinstanz mit dem angefochtenen Entscheid nicht
nur richtigerweise die Erhebung der Einmalzahlung für rechtmässig befun-
A-1805/2014
Seite 22
den, sondern auch zu Recht (sinngemäss) entschieden, dass die Beschei-
nigung der C._______ AG vom 31. Mai 2013 rechtskonform ist und dem-
nach im Sinne des Abkommens AT als genehmigt gilt. Die angefochtene
Verfügung ist folglich nicht zu beanstanden. Die dagegen erhobene Be-
schwerde ist, soweit darauf einzutreten ist (vgl. E. 1.2 f.), abzuweisen.
6.
6.1 Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten, die auf Fr. 1'000.- festge-
setzt werden, dem Beschwerdeführer aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 1 VwVG
in Verbindung mit Art. 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die
Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE;
SR 173.320.2]). Der einbezahlte Kostenvorschuss ist zur Bezahlung der
Verfahrenskosten zu verwenden.
6.2 Eine Parteientschädigung an den unterliegenden Beschwerdeführer ist
nicht zuzusprechen (vgl. Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario).
Der obsiegenden Beschwerdegegnerin, welche nicht anwaltlich vertreten
ist, sind keine unverhältnismässig hohen Kosten entstanden, die zu erset-
zen wären. Sie hat zu Recht auch keinen entsprechenden Antrag gestellt.
Ihr steht somit keine Parteientschädigung zu (Art. 64 Abs. 1 VwVG und Art.
7 ff. VGKE).
Von vornherein keinen Anspruch auf eine Parteientschädigung hat
schliesslich die Vorinstanz (vgl. Art. 7 Abs. 3 VGKE).
7.
In der Rechtsmittelbelehrung ist (insbesondere) das zulässige ordentliche
Rechtsmittel zu nennen (vgl. Art. 35 Abs. 2 VwVG; ANDRÉ MOSER et al.,
Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, 2. Aufl. 2013,
Rz. 3.186).
Laut der Botschaft zur Genehmigung der Abkommen mit Deutschland über
die Zusammenarbeit im Steuer- und im Finanzmarktbereich und mit dem
Vereinigten Königreich über die Zusammenarbeit im Steuerbereich sowie
zum Bundesgesetz über die internationale Quellenbesteuerung vom
18. April 2012 (BBl 2012 4943 ff.) finden die für die internationale Amtshilfe
in Steuersachen geltenden Vorschriften des BGG betreffend die Be-
schwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten (unter anderem) «auf
die nach Artikel 4 Absatz 4 [IQG] […] gefällten Entscheide Anwendung»
(BBl 2012 5019).
A-1805/2014
Seite 23
Trotz der erwähnten Stelle in der Botschaft des Bundesrates ist fraglich, ob
das vorliegende Urteil im Sinne des BGG einen Entscheid auf dem Gebiet
der internationalen Amtshilfe in Steuersachen bildet. Denn unter den Be-
griff der Amtshilfe fallen regelmässig «Massnahmen im Rahmen des Infor-
mationsaustausches, die dem ausländischen Staat zur Erfüllung rechts-
durchsetzender Aufgaben in Anwendung verwaltungsrechtlicher Normen
dienen» (vgl. CAROLIN HÜRLIMANN-FERSCH, Die Voraussetzungen für die
Amts- und Rechtshilfe in Steuerstrafsachen, 2010, S. 6). Die streitbe-
troffene steuerliche Regularisierung von Vermögenswerten durch Einmal-
zahlung geht aber über einen blossen Informationsaustausch hinaus.
Mit Blick auf die vor diesem Hintergrund bestehende Unsicherheit mit Be-
zug auf den Rechtsweg rechtfertigt es sich, die Rechtsmittelbelehrung vor-
liegend konditional zu formulieren (vgl. BERNHARD EHRENZELLER, in: Marcel
Alexander Niggli et al. [Hrsg.], Basler Kommentar zum Bundesgerichtsge-
setz, 2. Aufl. 2011, Art. 112 N. 11; FELIX UHLMANN/ALEXANDRA SCHWANK, in:
Waldmann/Weissenberger [Hrsg.], a.a.O., Art. 35 N. 38).
(Das Dispositiv befindet sich auf der nächsten Seite.)
A-1805/2014
Seite 24
Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht:
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf einzutreten ist.
2.
Die Verfahrenskosten von Fr. 1'000.- werden dem Beschwerdeführer auf-
erlegt. Der einbezahlte Kostenvorschuss wird zur Bezahlung der Verfah-
renskosten verwendet.
3.
Es werden keine Parteientschädigungen zugesprochen.
4.
Dieses Urteil geht an:
– den Beschwerdeführer (Gerichtsurkunde);
– die Beschwerdegegnerin (Gerichtsurkunde; […]);
– die Vorinstanz (Ref.-Nr. […]; Gerichtsurkunde).
Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen.
Der vorsitzende Richter: Der Gerichtsschreiber:
Daniel Riedo Beat König
A-1805/2014
Seite 25
Rechtsmittelbelehrung:
Gegen einen Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Amtshilfe in
Steuersachen kann innert 10 Tagen nach Eröffnung nur dann beim Bun-
desgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Ange-
legenheiten geführt werden, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsätzli-
cher Bedeutung stellt oder wenn es sich aus anderen Gründen um einen
besonders bedeutenden Fall im Sinne von Art. 84 Abs. 2 BGG handelt
(Art. 82, Art. 83 Bst. h, Art. 84a, Art. 90 ff. und Art. 100 Abs. 2 Bst. b BGG).
In der Rechtsschrift ist auszuführen, warum die jeweilige Voraussetzung
erfüllt ist.
Sofern es sich bei diesem Entscheid nicht im Sinne der Erwägungen um
einen Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Amtshilfe in Steuersa-
chen handelt, kann dagegen innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun-
desgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Ange-
legenheiten geführt werden, sofern die Voraussetzungen gemäss Art. 82
ff., 90 ff. und 100 BGG gegeben sind.
So oder anders ist die Rechtsschrift in einer Amtssprache abzufassen und
hat sie die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und
die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweis-
mittel sind, soweit sie der Beschwerdeführer in Händen hat, beizulegen
(Art. 42 BGG).
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