B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l
T r i b u n a l e am m in i s t r a t i vo f e d e r a l e
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l
Abteilung I
A-2468/2016
Ur t e i l vom 1 9 . Ok t o be r 2 0 1 6
Besetzung
Richter Michael Beusch (Vorsitz),
Richterin Marie-Chantal May Canellas, Richter Daniel Riedo,
Gerichtsschreiberin Monique Schnell Luchsinger.
Parteien
A._______,
vertreten durch François Bueche und Cédric-Olivier Jenoure,
ATAG Private & Corporate Services AG,
Beschwerdeführer,
gegen
Eidg. Steuerverwaltung ESTV,
Dienst für Informationsaustausch in Steuersachen SEI,
Eigerstrasse 65, 3003 Bern,
Vorinstanz.
Gegenstand
Amtshilfe (DBA-F).
A-2468/2016
Seite 2
Sachverhalt:
A.
Am 31. Juli 2015 richtete die Direction Générale des Finances Publiques
von Frankreich (nachfolgend DGFP) ein Amtshilfegesuch in französischer
Sprache an die Eidgenössische Steuerverwaltung (nachfolgend ESTV).
Sie stützte sich dabei auf Art. 28 des Abkommens vom 9. September 1966
zwischen der Schweiz und Frankreich zur Vermeidung der Doppelbesteu-
erung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen
und zur Vermeidung von Steuerbetrug und Steuerflucht (nachfolgend
DBA-F, SR 0.672.934.91).
Als in Frankreich betroffene juristische Person wurde die B._______, [Sitz],
angegeben (nachfolgend in Frankreich steuerpflichtige Gesellschaft). Das
Gesuch betrifft (französische) Gesellschafts- und Quellensteuern (impôts
sur les sociétés et retenue à la source) des Jahres 2012. Grund für das
Gesuch bildet laut den Angaben der DGFP eine im Jahr 2012 von der in
Frankreich steuerpflichtigen Gesellschaft an A._______ (nachfolgend
Kommissionsempfänger), damals wohnhaft in [Ort], ausgerichtete Vermitt-
lungsprovision in der Höhe von insgesamt EUR 919‘416.20. Im Rahmen
einer Steuerprüfung bei der in Frankreich steuerpflichtigen Gesellschaft
habe die Steuerbehörde keine befriedigende Auskunft über den Kommis-
sionsempfänger und seine Tätigkeit als Vermittler erhalten. Das Gesuch
diene der Überprüfung, ob der Kommissionsempfänger eine entspre-
chende Tätigkeit tatsächlich ausgeführt habe. Gemäss Art. 39 Abs. 1 des
(französischen) Code Général des Impôts seien Ausgaben bei der Gesell-
schaft nur dann steuerlich abzugsfähig, wenn ihnen eine effektive Leistung
gegenüber stehe und diese im Interesse der französischen Gesellschaft
erfolgt sei. Zudem müsse die französische Gesellschaft in Anwendung von
Art. 238 A des erwähnten Code Général des Impôts nachweisen, dass die
vom Kommissionsempfänger erbrachten Leistungen tatsächlich erbracht
worden seien, keinen ausserordentlichen Charakter aufweisen und nicht
privilegiert besteuert würden. Eine privilegierte Besteuerung liege vor,
wenn der ausländische Zahlungsempfänger auf dem Betrag weniger als
die Hälfte Steuern entrichte, als er dies in Frankreich täte, wenn er hier
domiziliert wäre. In diesem Zusammenhang stellte die DGFP zahlreiche
Fragen zur Person des Kommissionsempfängers, seiner Geschäftstätig-
keit und zu seiner steuerlichen Situation (Bemessungsgrundlage, Steuer-
satz für das fragliche Erwerbseinkommen). Ferner ersuchte sie um Anga-
A-2468/2016
Seite 3
ben über den wirtschaftlich Berechtigten des im Ersuchen explizit bezeich-
neten Kontos bei der UBS Switzerland AG, Zürich (nachfolgend Bank), auf
welches die Kommissionszahlung einbezahlt worden war.
B.
Die ESTV trat noch am Tag des Erhalts des Amtshilfegesuches auf dieses
ein.
C.
Mit Editionsverfügung vom 24. August 2015 ersuchte die ESTV die Bank
um Angabe des wirtschaftlich Berechtigten des im Ersuchen mit Konto-
Nummer bezeichneten Kontos, welcher Aufforderung die Bank mit Schrei-
ben vom 4. September 2015 nachkam.
D.
Ebenfalls mit Editionsverfügung vom 24. August 2015 ersuchte die ESTV
die Kantonale Steuerverwaltung Waadt (nachfolgend KSTA VD) um Her-
ausgabe der verlangten Informationen betreffend den Kommissionsemp-
fänger. Das KSTA VD antwortete fristgerecht mit Schreiben vom 26. August
2015.
E.
Am 1. September 2015 gelangte die ESTV mit einer weiteren Editionsver-
fügung an die Kantonale Steuerverwaltung Obwalden (nachfolgend KSTA
OW) und ersuchte diese um die von der DGFP gewünschten Informationen
betreffend den Kommissionsempfänger. Die entsprechende Antwort des
KSTA OW datiert vom 21. September 2015.
F.
Am 9. September 2015 gelangte der Steuervertreter des Kommissions-
empfängers an die ESTV und ersuchte um Akteneinsicht, welche ihm –
nach Erhalt der Zustimmung der DGFP – am 17. Dezember 2015 gewährt
wurde.
G.
Mit Schreiben vom 26. Februar 2016 gewährte die ESTV der in Frankreich
steuerpflichtigen Gesellschaft die Möglichkeit, zur beabsichtigten Schluss-
verfügung Stellung zu nehmen.
H.
Nach weiterer Korrespondenz erliess die ESTV am 21. März 2016 eine an
den Kommissionsempfänger adressierte Schlussverfügung, dergemäss
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Seite 4
sie der DGFP für den Zeitraum vom 1. Januar 2012 bis 31. Dezember 2012
folgende Information zu übermitteln beabsichtige:
1. A._______ est-il connu des services fiscaux suisses? Veuillez fournir
sa date de naissance et son adresse, si différente de celle indiquée
dans la demande.
[Antwort.]
2. A quelle adresse est-il enregistré en tant que professionnel? S’agit-il
d’une adresse de domiciliation d’entreprises ou du lieu de l’activité ré-
elle? Quelle est la nature exacte de son activité? De quels moyens
humains et matériels dispose-t-il?
[Antwort.]
3. S’il est répertorié en tant que professionnel ou entrepreneur, veuillez
transmettre les détails des versements effectués par la société fran-
çaise enregistrés dans sa comptabilité. Veuillez communiquer les
pièces comptables (factures, écritures comptables correspondantes)
ainsi que les modalités et dates de règlement.
[Antwort.]
[Antwort.]
4. Dépose-t-il des déclarations annuelles fiscales au titre de cette activité
professionnelle? Veuillez communiquer la base et le taux d’imposition
appliqués aux impôts payés au titre de cette activité professionnelle
en 2012.
[Antwort.]
5. Veuillez indiquer l’identité de l’ayant droit économique du compte ban-
caire N° [Nummer] mentionné ci-dessus sur lequel sont effectués les
versements de la société B._______.
[Antwort.]
I.
Gleichentags erliess die ESTV auch eine an die in Frankreich steuerpflich-
tige Gesellschaft gerichtete Schlussverfügung in der nämlichen Sache,
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Seite 5
welche im Dispositiv Ziff. 2 insoweit von der an den Kommissionsempfän-
ger gerichteten Version abwich, als betreffend die Information zur Frage 5
lediglich mittgeteilt wurde, der wirtschaftlich Berechtigte des genannten
Bankkontos werde dem ersuchenden Staat bekannt gegeben. Die in
Frankreich steuerpflichtige Gesellschaft liess sich nach Erhalt der Schluss-
verfügung vom 21. März 2016 nicht mehr vernehmen.
J.
Gegen die Schlussverfügung vom 21. März 2016 erhob der Kommissions-
empfänger (nachfolgend auch Beschwerdeführer) mit Eingabe vom 21. Ap-
ril 2016 Beschwerde beim Bundesverwaltungsgericht. Er beantragt, die
Schlussverfügung vom 21. März 2016 vollumfänglich aufzuheben (Rechts-
begehren 1), auf das Amtshilfegesuch der DGPF nicht einzutreten (Rechts-
begehren 2), und eventualiter die verlangte Amtshilfe zu verweigern
(Rechtsbegehren 3), alles unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zulas-
ten der ESTV. In verfahrensmässiger Hinsicht beantragt er, das vorlie-
gende Beschwerdeverfahren zu sistieren, bis sich die DGFP und die in
Frankreich steuerpflichtige Gesellschaft aussergerichtlich geeinigt hätten.
Zudem ersucht er um Beizug der Akten des vorinstanzlichen Verfahrens.
Der Beschwerdeführer begründet seine Beschwerde im Wesentlichen da-
mit, dass es sich beim vorliegenden Amtshilfegesuch um eine unzulässige
Beweisausforschung handle und die ersuchten Informationen für die Be-
steuerung der in Frankreich steuerpflichtigen Gesellschaft nicht relevant
seien. Es liege ein steuermindernder Abzug im Streit, der von den franzö-
sischen Steuerbehörden bei Fehlen eines rechtsgenüglichen Beweises
ohne Weiteres zum steuerbaren Geschäftsgewinn hinzugerechnet werden
könne. Die Amtshilfe dürfe nicht dazu dienen, über die neben der betroffe-
nen Person an der geschäftlichen Transaktion Beteiligten detaillierte Infor-
mationen zu erhalten. Die Vorgehensweise der ersuchenden Behörde
stelle eine Verletzung des Prinzips der Spezialität dar. Der Beschwerdefüh-
rer sei als Zahlungsempfänger nicht vom Amtshilfegesuch betroffen und
die Übermittlung von Informationen über ihn sei gestützt auf Art. 4 Abs. 3
des Bundesgesetzes vom 28. September 2012 über die internationale
Amtshilfe (Steueramtshilfegesetz, StAhiG, SR 651.1) unzulässig. Zudem
stehe die französische Steuerbehörde mit der in Frankreich steuerpflichti-
gen Gesellschaft in intensiven Verhandlungen, womit die ersuchende Be-
hörde faktisch keinerlei Interesse an der Aufrechterhaltung des vorliegen-
den Amtshilfeverfahrens mehr habe.
A-2468/2016
Seite 6
K.
Die ESTV beantragt in ihrer Vernehmlassung vom 17. Juni 2016 die kos-
tenpflichtige Abweisung der Beschwerde.
Sie erachtet hierbei die zu erteilenden Informationen als voraussichtlich er-
heblich für die Veranlagung der französischen Gesellschaft, weil damit
überprüft werden könne, ob die entschädigte Vermittlungstätigkeit tatsäch-
lich ausgeführt worden sei. Die Angaben über die Person und die Tätigkeit
des Beschwerdeführers seien notwendig, damit verifiziert werden könne,
ob es sich um eine reale Person mit entsprechender wirtschaftlicher Tätig-
keit handle. Die Angaben ermöglichten es der französischen Behörde zu-
dem, bei ihr bereits vorhandene Informationen auf deren Richtigkeit zu
überprüfen. Der Beschwerdeführer gelte als betroffene Person im Sinne
von Art. 3 Bst. a StAhiG in Verbindung mit Art. 4 Abs. 3 StAhiG e contrario,
obschon er lediglich an der geschäftlichen Transaktion beteiligt sei. Das
französische Amtshilfegesuch sei sehr detailliert umschrieben, betreffe
konkret bezeichnete Personen und enthalte einen genau umschriebenen
Sachverhalt, welcher für die Besteuerung der französischen Gesellschaft
massgeblich sei. Daher liege keine „fishing expedition“ vor. Die Einhaltung
des Spezialitätenprinzips werde rechtsprechungsgemäss als selbstver-
ständlich vorausgesetzt und bedürfe keiner ausdrücklichen Zusicherung
des ersuchenden Staates. Es lägen auch keine Gründe vor für eine Sistie-
rung des Verfahrens. Mit der Vernehmlassung reichte die Vorinstanz auch
die bisherigen Verfahrensakten ein.
L.
Mit einem weiteren Schreiben vom 30. Juni 2016 nimmt der Beschwerde-
führer nochmals zu seinen früheren Ausführungen Stellung.
Auf die Ausführungen der Parteien wird in den nachfolgenden Erwägungen
eingegangen, soweit sie für den vorliegenden Entscheid relevant sind.
Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:
1.
1.1
1.1.1 Dem vorliegenden Verfahren liegt ein Amtshilfegesuch der französi-
schen Steuerbehörde gestützt auf Art. 28 DBA-F zugrunde. Die heute gel-
tende Fassung dieser Amtshilfebestimmung wurde am 27. August 2009
unterzeichnet und ist seit dem 4. November 2010 in Kraft (vgl. Art. 28
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Seite 7
DBA-F in der Fassung gemäss Art. 7 des Zusatzabkommens vom 27. Au-
gust 2009 zum DBA-F [nachfolgend Zusatzabkommen 2009; AS 2010
5683]). Sie ist in zeitlicher Hinsicht auf Kalender- oder Geschäftsjahre an-
wendbar, welche ab dem 1. Januar nach Unterzeichnung des Zusatzab-
kommens 2009 beginnen, also ab dem 1. Januar 2010 (Art. 11 Abs. 3 Zu-
satzabkommen 2009).
Da das im vorliegenden Fall in Frage stehende Amtshilfegesuch mit Schrei-
ben vom 31. Juli 2015 gestellt wurde und es das Kalenderjahr 2012 betrifft,
ist Art. 28 DBA-F in der Fassung des Zusatzabkommens 2009 anwendbar.
1.1.2 Das DBA-F beinhaltet des Weiteren ein Zusatzprotokoll, welches ei-
nen integrierten Bestandteil des Abkommens bildet und seit seinem ersten
Inkrafttreten mehrmals bereinigt wurde (nachfolgend Zusatzprotokoll
DBA-F, SR 0.672.934.91; bereinigt gemäss Art. 20 des Zusatzabkommens
vom 22. Juli 1997, AS 2000 1936; weiter bereinigt gemäss Art. 9 und 10
des Zusatzabkommens 2009, AS 2010 5683; und nochmals bereinigt ge-
mäss Art. 1 der Vereinbarung vom 25. Juni 2014 über die Änderung des
Zusatzprotokolls zum revidierten Abkommen zwischen der Schweiz und
Frankreich vom 9. September 1966 zur Vermeidung der Doppelbesteue-
rung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen und
zur Vermeidung von Steuerbetrug und Steuerflucht [nachfolgend Vereinba-
rung 2014], AS 2016 1195, in Kraft seit 30. März 2016).
Die letzte Änderung des Zusatzprotokolls DBA-F (eingefügt durch die Ver-
einbarung 2014; AS 2016 1195, in Kraft seit 30. März 2016) findet grund-
sätzlich rückwirkend auf Informationsbegehren Anwendung, die Kalender-
oder Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2010 betreffen.
Die Vereinbarung 2014 basiert ihrerseits auf dem Bundesbeschluss vom
23. Dezember 2011 über eine Ergänzung des Doppelbesteuerungsabkom-
mens zwischen der Schweiz und Frankreich (nachfolgend BB 2011;
AS 2016 1193), mit welchem das eidgenössische Finanzdepartement die
Ermächtigung erhielt, mit dem französischen Staat eine das Zusatzproto-
koll DBA-F ändernde Amtshilferegelung abzuschliessen, welche dem
OECD-Standard entspricht (DANIEL HOLENSTEIN, in: Zweifel/Beusch/Matte-
otti [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Internationales
Steuerrecht, 2015 [nachfolgend Kommentar IStR], Art. 26 OEDC-Muster-
abkommen [nachfolgend OECD-MA] N. 54).
A-2468/2016
Seite 8
Im vorliegenden Fall betrifft das Informationsgesuch eine im Jahre 2012
erfolgte Zahlung. Damit ist grundsätzlich das Zusatzprotokoll DBA-F in der
Fassung gemäss Vereinbarung 2014 massgeblich.
Die in der Vereinbarung 2014 ebenfalls vorgesehene Erleichterung betref-
fend die Identifizierung der in eine Prüfung oder Untersuchung einbezoge-
nen Personen soll demgegenüber nur eingeschränkt zurückwirken und erst
auf Sachverhalte ab dem 1. Februar 2013 angewendet werden. Diese be-
schränkte Rückwirkung ist im vorliegenden Fall indessen ohne Belang, da
die involvierten Personen und Gesellschaften im Gesuch namentlich und
mit Adresse genannt wurden.
1.1.3 Das Gesuch wurde nach dem 1. Februar 2013 eingereicht. Das Ver-
fahren richtet sich daher nach dem StAhiG (Art. 1 Abs. 1 StAhiG und Art. 24
StAhiG e contrario), soweit dem jeweils anwendbaren Abkommen selbst,
hier dem DBA-F, nichts anderes zu entnehmen ist (Art. 1 Abs. 2 StAhiG).
1.2 Gemäss Art. 31 VGG beurteilt das Bundesverwaltungsgericht Be-
schwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 VwVG. Zu den beim Bundes-
verwaltungsgericht anfechtbaren Verfügungen gehört damit auch die
Schlussverfügung der ESTV im Bereich der internationalen Amtshilfe in
Steuersachen (Art. 32 VGG e contrario und Art. 19 Abs. 1 und 5 StAhiG).
Die Zuständigkeit des Bundesverwaltungsgerichts zur Behandlung der vor-
liegenden Beschwerde ist somit gegeben.
1.3 Der Beschwerdeführer erfüllt als Verfügungsadressat und Person, über
die Informationen verlangt werden, die Voraussetzungen der Beschwerde-
befugnis nach Art. 19 Abs. 2 StAhiG in Verbindung mit Art. 48 Abs. 1
VwVG.
Davon abzugrenzen ist die Frage, ob und gegebenenfalls inwieweit über
den Beschwerdeführer als Kommissionsempfänger und Transaktions-
partner überhaupt Informationen verlangt werden dürfen (vgl. dazu nach-
folgend E. 3.2.1 und 5.4).
1.4 Die Beschwerde wurde zudem form- und fristgerecht eingereicht
(vgl. Art. 50 Abs. 1 und Art. 52 Abs. 1 VwVG, je in Verbindung mit Art. 19
Abs. 5 StAhiG). Auf die Beschwerde ist somit einzutreten.
2.
2.1 Eine Sistierung des Verfahrens muss nach bundesgerichtlicher Recht-
sprechung durch zureichende Gründe gerechtfertigt sein, da bei Fehlen
A-2468/2016
Seite 9
solcher Gründe von einer mit dem Beschleunigungsgebot von Art. 29
Abs. 1 BV nicht zu vereinbarenden Rechtsverzögerung auszugehen ist
(vgl. BGE 130 V 90 E. 5). Eine Verfahrenssistierung kann angezeigt sein,
wenn ein anderes Verfahren hängig ist, dessen Ausgang von präjudizieller
Bedeutung ist (vgl. BGE 123 II 1 E. 2b, 122 II 211 E. 3e). Beim Entscheid
darüber, ob das Verfahren zu sistieren ist, steht der Behörde bzw. dem
Bundesverwaltungsgericht ein erheblicher Ermessensspielraum zu (vgl.
BGE 119 II 386 E. 1b; vgl. zum Ganzen auch: Urteil des BVGer
A-6904/2015 vom 22. Juni 2016 E. 1.2).
2.2 Die vom Beschwerdeführer behaupten fortlaufenden direkten Verhand-
lungen zwischen der französischen Steuerbehörde und der in Frankreich
steuerpflichtigen Gesellschaft bilden keinen Grund, das vorliegende Amts-
hilfe- bzw. Rechtsmittelverfahren zu sistieren, besteht doch der Zweck der
Amtshilfe im hier zu beurteilenden Fall gerade darin, weitere Informationen
für die Veranlagung der in Frankreich steuerpflichtigen Gesellschaft zu be-
schaffen (Urteil des BVGer A-3716/2015 vom 16. Februar 2016 E. 5.2.2).
Somit ist unter Berücksichtigung der Anforderungen an eine beförderliche
Verfahrensführung das Sistierungsgesuch abzuweisen.
3.
3.1 Rechtsgrundlage für das Amtshilfegesuch bildet wie erwähnt Art. 28
DBA-F.
3.1.1 Nach Art. 28 DBA-F tauschen die zuständigen Behörden der beiden
Vertragsstaaten unter sich diejenigen Informationen aus, „die zur Durch-
führung dieses Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung des
innerstaatlichen Rechts betreffend Steuern jeder Art und Bezeichnung, die
für Rechnung der Vertragsstaaten oder ihrer politischen Unterabteilungen
oder lokalen Körperschaften erhoben werden, voraussichtlich erheblich
sind, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung nicht dem Ab-
kommen widerspricht“ (Abs. 1 Satz 1 der Bestimmung). Dabei ist der Infor-
mationsaustausch gemäss Art. 28 Abs. 1 Satz 2 DBA-F nicht durch Art. 1
DBA-F (persönlicher Geltungsbereich) und Art. 2 DBA-F (sachlicher Gel-
tungsbereich bzw. unter das Abkommen fallende Steuern) beschränkt.
Diese Bestimmung erlaubt nicht nur die Amtshilfe zur Durchführung des
DBA-F (sog. kleine Amtshilfe), sondern auch diejenige zur Durchführung
des innerstaatlichen Steuerrechts der Veranlagungsstaaten (sog. grosse
Amtshilfe; zu den Begriffen siehe bspw. HOLENSTEIN, Kommentar IStR,
Art. 26 OECD-MA, N. 31, und MARTIN KOCHER, Kommentar IStR, Art. 27
A-2468/2016
Seite 10
OECD-MA, N. 11 mit Hinweisen). Allerdings muss die Information schon
nach dem Wortlaut von Art. 28 Abs. 1 DBA-F voraussichtlich erheblich sein
(vgl. dazu nachfolgend E. 3.3).
3.1.2 Art. 28 Abs. 2 DBA-F statuiert sodann eine Geheimhaltungsklausel
(erster Satz) und sieht ferner vor, dass der ersuchende Staat die übermit-
telten Informationen nur für die in dieser Bestimmung vorgesehenen Zwe-
cke verwenden darf (zweiter Satz; sog. Spezialitätsprinzip; vgl. auch HO-
LENSTEIN, Kommentar IStR, Art. 26 OECD-MA N. 239 ff. und 243).
Das Spezialitätsprinzip begrenzt die Verwendung der ausgetauschten In-
formationen auf Personen oder Handlungen, für welche sie der ersu-
chende Staat verlangt und der ersuchte Staats sie gewährt hat. Die Ver-
wendung in einem Verfahren gegen andere Personen ist ausgeschlossen.
Verlangt der ersuchende Staat in einem Amtshilfeersuchen Informationen
über eine Drittperson, darf er diese Informationen nur in Bezug auf von der
Amtshilfe betroffene Personen verwenden. Er darf sie keinesfalls zur Ab-
klärung nutzen, ob die Drittperson im ersuchenden Staat beschränkt oder
unbeschränkt steuerpflichtig ist (Urteil des BVGer A-38/2014 vom 1. April
2014 E. 4.6). Gleiches muss damit auch gelten, wenn Auskünfte über einen
Transaktionspartner einer im ersuchenden Staat steuerpflichtigen Person
verlangt werden und der ersuchende Staat im Amtshilfegesuch für den
Transaktionspartner kein Besteuerungsrecht beansprucht bzw. keinen
Steuerstraftatbestand geltend macht.
Der ersuchende Staat ist grundsätzlich an das im Abkommen statuierte
Spezialitätsprinzip gebunden. Soweit der Vertrag die Tragweite der Bin-
dung für den ersuchenden Staat nur in den Grundzügen umschreibt, ge-
langen subsidiär die allgemeinen Grundsätze für Rechtshilfeverfahren zur
Anwendung (Urteil des BVGer A-1915/2016 vom 3. August 2016 E. 5.6.2
mit Hinweisen).
Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung wird die Einhaltung des
Spezialitätsgrundsatzes durch Staaten, die mit der Schweiz durch einen
Rechtshilfevertrag verbunden sind, nach völkerrechtlichem Vertrauensprin-
zip als selbstverständlich vorausgesetzt, ohne dass die Einholung einer
ausdrücklichen Zusicherung notwendig wäre (BGE 107 Ib 264 E. 4b; vgl.
zum Ganzen auch Urteil des BVGer A-1915/2016 vom 3. August 2016
E. 5.6.2).
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Seite 11
3.1.3 Art. 28 Abs. 3 DBA-F schränkt die Pflicht zur Leistung von Amtshilfe
unter bestimmten Voraussetzungen ein. So wird der ersuchte Vertragsstaat
von der Verpflichtung enthoben, von den Gesetzen oder der Verwaltungs-
praxis des einen oder des anderen Vertragsstaates abzuweichen (Bst. a),
oder Informationen zu erteilen, welche nach den Gesetzen oder im übli-
chen Verwaltungsverfahren eines der beiden Vertragsstaaten nicht be-
schafft werden können (Bst. b). Auch besteht gemäss Art. 28 Abs. 3 (Bst. c)
DBA-F keine Verpflichtung zur Erteilung von Informationen, „die ein Han-
dels-, Geschäfts-, Industrie-, Gewerbe- oder Berufsgeheimnis oder ein Ge-
schäftsverfahren preisgeben würden oder deren Erteilung dem Ordre
public widerspräche“.
Mit anderen Worten müssen – vorbehältlich Art. 28 Abs. 5 DBA-F – Infor-
mationen dann nicht ausgetauscht werden, wenn nach dem internen Recht
und der internen Verwaltungspraxis diese Informationen nicht erlangt wer-
den könnten, sofern jene Person, von der Informationen verlangt werden,
und jene, über die Informationen verlangt werden, sich im gleichen Staat
befänden und dort steuerpflichtig wären. Dabei kann es sich auch um ein
und dieselbe Person handeln (Urteil des BVGer A-6676/2014 vom 19. April
2016 E. 2.1).
3.1.4 Art. 28 Abs. 4 DBA-F sieht vor, dass der ersuchte Staat die Informa-
tionen auch liefert, wenn er selber diese für seine eigenen steuerlichen
Zwecke nicht benötigt, unter dem Vorbehalt von Abs. 3 derselben Bestim-
mung (gemeint ist Art. 28 Abs. 3 DBA-F, eingefügt durch das BVGer).
3.1.5 Art. 28 Abs. 5 erster Satz DBA-F enthält eine eigene Auslegungsregel
für Art. 28 Abs. 3 DBA-F, demgemäss dieser Absatz in keinem Fall so aus-
zulegen ist, als erlaube er einem Vertragsstaat, die Erteilung von Informa-
tionen nur deshalb abzulehnen, weil sich die Informationen bei einer Bank,
oder einem sonstigen Finanzinstitut, einem Bevollmächtigten, Beauftrag-
ten oder Treuhänder befinden oder weil sie sich auf Beteiligungen an einer
Person beziehen.
Im zweiten Satz von Art. 28 Abs. 5 DBA-F heisst es, dass ungeachtet von
Art. 28 Abs. 3 DBA-F oder entgegenstehender Bestimmungen des inner-
staatlichen Rechts die Steuerbehörden über die Befugnis verfügen, die Of-
fenlegung der in diesem Absatz (gemeint ist Abs. 5, eingefügt durch das
BVGer) genannten Informationen durchzusetzen.
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Seite 12
Art. 28 Abs. 5 zweiter Satz DBA-F entspricht nicht dem OECD-MA, sondern
wurde von den Vertragsparteien hinzugefügt, um die in Abs. 1 genannte
Verpflichtung zu erfüllen (Botschaft zum StAhiG, BBl 2011 6209; DINA BETI,
La nouvelle loi sur l'assistance administrative internationale en matière fis-
cale – une vue d'ensemble, Archiv für schweizerisches Abgaberecht [ASA]
81 [2012/2013] S. 192). Es soll damit klargestellt werden, dass keine inner-
staatlichen Normen der Offenlegung von Bankinformationen entgegenste-
hen sollen (vgl. BGE 141 II 436 E. 4.4.2, auch publiziert in: ASA 84
[2015/2016] S. 559 ff.). Art. 28 Abs. 5 zweiter Satz DBA-F ermöglicht dem-
nach den Steuerbehörden des ersuchten Staats, die Offenlegung von In-
formationen durchzusetzen, die sich bei einer Bank, einem sonstigen Fi-
nanzinstitut, einem Bevollmächtigten, Beauftragten oder Treuhänder befin-
den oder die sich auf Beteiligungen an einer Person beziehen (Urteil des
BGer 2C_216/2015 vom 8. November 2015 E. 3.3). Diese Bestimmung ist
unmittelbar anwendbar (sog. self executing; BGE 142 II 161 E. 4.5.2).
Art. 8 Abs. 2 StAhiG stellt keine Umsetzung der abkommensrechtlichen
Bestimmung dar, sondern wiederholt lediglich die im Abkommen normierte
Befugnis der Steuerbehörden. Art. 8 Abs. 2 StAhiG ist zudem im Zusam-
menhang mit Art. 8 Abs. 1 StAhiG zu lesen und ändert am self-executing-
Charakter von Art. 28 Abs. 5 zweiter Satz DBA-F nichts (Urteil des BGer
2C_216/2015 vom 8. November 2015 E. 3.3).
3.2
3.2.1 Nach Art. 3 Bst. a StAhiG gilt als betroffene Person diejenige Person,
über die im Amtshilfeersuchen Informationen verlangt werden. Es handelt
sich um einen formellen Begriff (CHARLOTTE SCHODER, StAhiG, Praxiskom-
mentar zum Bundesgesetz über die internationale Amtshilfe in Steuersa-
chen [Steueramtshilfegesetz, StAhiG], 2014 [nachfolgend Praxiskommen-
tar-Amtshilfe], Art. 3 N. 23). Die Frage, ob die als betroffen bezeichnete
Person auch in materieller Hinsicht als betroffen zu gelten hat, ist im Ein-
zelfall zu klären, wobei nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung
massgeblich darauf abzustellen ist, ob die Informationen für den ersuchen-
den Staat voraussichtlich erheblich sind (BGE 141 II 436 E. 4.4.3 und 4.5;
Urteil des BVGer A-6680/2014 vom 19. April 2016 E. 2.2.1; vgl. aber auch
SCHODER, Praxiskommentar-Amtshilfe, Art. 3 N. 23).
In der Regel bezweckt das Amtshilfegesuch Informationen über die darin
genannte im ersuchenden Staat steuerpflichtige Person zu erlangen. Inso-
weit ist der aus Schweizer Optik ausländische Steuerpflichtige eine be-
troffene Person nach Art. 3 Bst. a StAhiG. In gewissen Konstellationen ist
es jedoch unumgänglich, Informationen auch über Personen zu erteilen,
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Seite 13
deren Steuerpflicht im ersuchenden Staat nicht geltend gemacht wird (vgl.
Urteil des BVGer A-4044/2015 vom 16. Februar 2016 E. 2.7.2). Das Bun-
desgericht betrachtete die schweizerische Gesellschaft eines im ersuchen-
den Staat domizilierten Alleinaktionärs, dessen Besteuerung überprüft
wurde, als betroffene Person im Sinne von Art. 3 Bst. a StAhiG (vgl. BGE
142 II 69 E. 3.2). Das Bundesverwaltungsgericht hat im Lichte dieser bun-
desgerichtlichen Rechtsprechung unlängst eine schweizerische Konzern-
gesellschaft als betroffene Person im Sinne von Art. 3 Bst. a StAhiG quali-
fiziert (Urteil des BVGer A-6680/2014 vom 19. April 2016 E. 4.3.1). Als be-
troffene Person können damit auch an einer steuerlich relevanten Trans-
aktion beteiligte Vertragspartner gelten, wie zum Beispiel ein Leistungser-
bringer bzw. -empfänger.
Es ist eine Rechtsfrage, ob eine Person als „betroffene Person“ im Sinne
von Art. 3 Bst. a StAhiG zu betrachten ist (vgl. BGE 142 II 69 E. 3.1).
3.2.2 Die Übermittlung von Informationen zu Personen, welche nicht vom
Ersuchen betroffen sind, ist demgegenüber nicht zulässig (Art. 4 Abs. 3
StAhiG). Hierunter fallen vorab sog. unbeteiligte Personen.
3.2.3 Informationsinhaberin ist jene Person, die in der Schweiz über die
verlangten Informationen verfügt (Art. 3 Bst. b StAhiG). Die Person ist als
Informationsinhaberin zu betrachten, wenn es ihr tatsächlich oder rechtlich
möglich ist, die ersuchten Informationen zu beschaffen (vgl. auch Urteil des
BVGer A-4044/2015 vom 16. Februar 2016 E. 2.7.3; SCHODER, Praxiskom-
mentar-Amtshilfe, Art. 3 N. 26).
3.3 Als zur Anwendung oder Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts vo-
raussichtlich erhebliche Informationen gelten solche, die für den ersuchen-
den Staat notwendig sind, damit eine in diesem Staat steuerpflichtige Per-
son korrekt besteuert werden kann (vgl. BGE 141 II 436 E. 4.4.3;
vgl. XAVIER OBERSON, in: Danon/Gutmann/Oberson/Pistone [Hrsg.],
Modèle de Convention fiscale OCDE concernant le revenu et la fortune:
Commentaire, 2014 [nachfolgend: Commentaire MC OCDE], Art. 26 N. 41;
ANDREAS DONATSCH/STEFAN HEIMGARTNER/FRANK MEYER/MADE-LEINE SI-
MONEK, Internationale Rechtshilfe unter Einbezug der Amtshilfe im Steuer-
recht, 2. Aufl. 2015, S. 233; HOLENSTEIN, Kommentar IStR, Art. 26 OECD-
MA N. 146 ff., N. 149).
A-2468/2016
Seite 14
3.3.1 Gemäss Ziff. XI Abs. 2 des Zusatzprotokolls DBA-F soll der Verweis
auf „voraussichtlich erhebliche Informationen“ einen möglichst breiten In-
formationsaustausch in Steuersachen gewährleisten, ohne dass die Ver-
tragsstaaten ‹fishing expeditions› durchführen oder Informationen verlan-
gen können, deren Erheblichkeit für die Aufklärung der Steuerangelegen-
heiten bestimmter Steuerpflichtiger wenig wahrscheinlich ist“ (im französi-
schen Original: „La référence aux renseignements ‹vraisemblablement
pertinents› a pour but d'assurer un échange de renseignements en matière
fiscale qui soit le plus large possible, sans qu'il soit pour autant loisible aux
Etats contractants ‹d'aller à la pêche aux renseignements› ou de demander
des renseignements dont il est peu probable qu'ils soient pertinents pour
élucider les affaires fiscales d'un contribuable déterminé“; Urteil des BVGer
A-6666/2014 vom 19. April 2016 E. 2.3; vgl. ANDREA OPEL, Neuausrichtung
der schweizerischen Abkommenspolitik in Steuersachen, 2015, S. 351 f.;
OBERSON, Commentaire MC OCDE, Art. 26 N. 34).
3.3.2 Wie erwähnt, spricht das Zusatzprotokoll DBA-F davon, dass der er-
suchende Staat keine Informationen verlangen können soll, deren Erheb-
lichkeit für die Aufklärung der Steuerangelegenheiten bestimmter Steuer-
pflichtiger wenig wahrscheinlich ist. Das Bundesgericht spricht in diesem
Zusammenhang davon, der ersuchte Staat dürfe hier allerdings nur Unter-
lagen von der Amtshilfe ausschliessen, „die mit Sicherheit nicht erheblich
sind bzw. deren Zusammenhang mit der Steuerangelegenheit wenig wahr-
scheinlich erscheint“ (vgl. BGE 141 II 436 E. 4.5 in Bezug auf die im fran-
zösischen Originaltext diesbezüglich gleich lautende Ziff. XVI Bst. c des
Protokolls zum DBA-NL [SR 0.672.963.61]: „deren Erheblichkeit hinsicht-
lich der Steuerbelange einer bestimmten steuerpflichtigen Person unwahr-
scheinlich ist“; „dont il est peu probable qu'ils soient pertinents pour éluci-
der les affaires fiscales d'un contribuable déterminé“). In der Regel könne
nur der ersuchende Staat abschliessend feststellen, ob eine Information
erheblich ist (BGE 142 II 161 E. 2.1.1 und 2.1.2; Urteil des BVGer
A-6666/2014 vom 19. April 2016 E. 2.3, vgl. zur innerschweizerischen
Amtshilfe gestützt auf Art. 112 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember
1990 über die direkte Bundessteuer [DBG, SR 642.11]: BGE 134 II 318
E. 6.1 und 6.5 f.).
In diesem Sinn ist dann auch Art. 17 Abs. 2 StAhiG anzuwenden, wonach
Informationen, welche voraussichtlich nicht erheblich sind, nicht übermittelt
werden dürfen und von der ESTV auszusondern oder unkenntlich zu ma-
chen sind (vgl. BGE 141 II 436 E. 4.4.3 und 4.5; Urteil des BVGer
A-5470/2014 vom 18. Dezember 2014 E. 2.2). Der ersuchte Staat kann
A-2468/2016
Seite 15
Auskünfte also nur verweigern, wenn ein Zusammenhang zwischen den
verlangten Angaben und der Untersuchung wenig wahrscheinlich erscheint
(BGE 141 II 436 E. 4.4.3; Urteil des BVGer A-6666/2014 vom 19. April 2016
E. 2.3).
3.3.3 Die voraussichtliche Erheblichkeit von geforderten Unterlagen muss
sich bereits aus dem Amtshilfegesuch ergeben. Würde dies nicht verlangt,
könnten Ersuchen aufs Geratewohl gestellt werden und die ersuchte Be-
hörde müsste die Unterlagen auch dann zur Verfügung stellen, wenn sie
erst nach deren Erhebung deren voraussichtliche Erheblichkeit feststellen
würde. Dem „voraussichtlich“ kommt eine doppelte Bedeutung zu, indem
es sich zum einen darauf bezieht, dass der ersuchende Staat die Erheb-
lichkeit voraussehen und diese dem Amtshilfegesuch zu entnehmen sein
muss und zum andern nur solche Unterlagen zu übermitteln sind, die vo-
raussichtlich erheblich sind (Urteil des BVGer A-6666/2014 vom 19. April
2016 E. 2.3).
3.3.4 Soweit die Behörden des ersuchenden Staates verpflichtet sind, den
massgeblichen Sachverhalt darzulegen, kann von ihnen nicht erwartet
werden, dass sie dies bereits lückenlos und völlig widerspruchsfrei tun.
Dies wäre mit dem Sinn und Zweck der Amtshilfe (wie mit jenem der
Rechtshilfe) nicht vereinbar, sollen doch aufgrund von Informationen und
Unterlagen, die sich im ersuchten Staat befinden, bisher im Dunkeln ge-
bliebene Punkte erst noch geklärt werden (Urteile des BVGer A-6666/2014
vom 19. April 2016 E. 2.4, A-6547/2013 vom 11. Februar 2014 E. 5.3; vgl.
auch ROBERT ZIMMERMANN, La coopération judiciaire internationale en ma-
tière pénale, 4. Aufl. 2014, N. 299). Daher verlangt die Rechtsprechung
von der ersuchenden Behörde nicht den strikten Beweis des Sachverhalts,
doch muss sie hinreichende Verdachtsmomente für dessen Vorliegen dar-
tun (vgl. auch BGE 139 II 451 E. E. 2.2.1, 139 II 404 E. 7.2.2).
3.3.5 Ein wichtiges Element der internationalen Behördenzusammenarbeit
bildet der Grundsatz, wonach – ausser bei offenbarem Rechtsmissbrauch
oder bei berechtigten Fragen im Zusammenhang mit den in Art. 7 StAhiG
genannten Konstellationen (dazu E. 4.2) – prinzipiell kein Anlass besteht,
an der Richtigkeit und Einhaltung der Sachverhaltsdarstellung und an Er-
klärungen anderer Staaten zu zweifeln (sog. völkerrechtliches Vertrauens-
prinzip; BGE 142 II 161 E. 2.1.3 f.; vgl. BGE 128 II 407 E. 3.2, 4.3.1 und
4.3.3; Urteile des BVGer A-6337/2014 vom 21. Oktober 2015 E. 10, vgl.
B-4565/2015 vom 18. November 2015 E.4 [betreffend internationale Amts-
hilfe im Bereich der Finanzmarktaufsicht]; vgl. Urteile des BStGer
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RR.2013.116-117 vom 29. August 2013 E. 6, RR.2010.295 vom 15. De-
zember 2011 E. 5.3). Auf diesem Vertrauen gründet letztlich das ganze
Amtshilfeverfahren. Dementsprechend hat sich die ESTV nicht darüber
auszusprechen, ob die im Ersuchen angeführten Tatsachen zutreffen oder
nicht. Sie hat weder Tat- noch irgendwelche Schuldfragen zu prüfen noch
ihrerseits eine Beweiswürdigung vorzunehmen. Die ESTV ist vielmehr an
die Darstellung des Sachverhalts im Ersuchen insoweit gebunden, als
diese nicht wegen offensichtlicher Fehler, Lücken oder Widersprüche von
vornherein entkräftet werden kann (vgl. Urteile des BVGer A-6547/2013
vom 11. Februar 2014 E. 5.3, A-5290/2013 vom 19. Dezember 2013
E. 5.2).
3.3.6 Das Erfordernis der „voraussichtlichen Erheblichkeit“ und das Verbot
der „fishing expeditions“ stehen in Einklang mit dem Verhältnismässigkeits-
prinzip, das als verfassungsmässiger Grundsatz staatlichen Handelns (vgl.
Art. 5 Abs. 2 BV) zwingend zu berücksichtigen ist (vgl. Urteile des BVGer
A-38/2014 vom 1. April 2014 E. 2.2.1.2, A-5390/2013 vom 6. Januar 2014
E. 5.1.2 mit Hinweisen).
3.3.7 Gemäss ständiger Rechtsprechung des Bundesverwaltungsgerichts
lässt die Einstellung des im ersuchenden Staat geführten Steuerverfahrens
grundsätzlich das Interesse der ersuchenden Behörde an ihrem Gesuch
dahinfallen und ist die Amtshilfe mangels voraussichtlicher Erheblichkeit
der Informationen bzw. wegen Unverhältnismässigkeit unzulässig (vgl.
Urteile des BVGer A-211/2016 vom 7. Juli 2016 E. 2.2, A-6099/2014 vom
27. November 2015 E. 2.7, A-7343/2014 vom 1. April 2015 E. 3).
3.4 Gemäss Ziff. XI Abs. 1 des Zusatzprotokolls DBA-F stellt die zuständige
Behörde des ersuchenden Staates ein Amtshilfebegehren im Sinn von
Art. 28 DBA-F „erst dann, wenn alle in seinem innerstaatlichen Steuerver-
fahren vorgesehenen üblichen Mittel zur Beschaffung der Information aus-
geschöpft sind“ (sog. Subsidiaritätsprinzip; vgl. DONATSCH/HEIM-
GARTNER/MEYER/SIMONEK, a.a.O., S. 234).
3.5 Eine weitere Voraussetzung für die amtshilfeweise Übermittlung von
Steuerinformationen ist ferner, dass es sich um eine nach schweizerischem
Recht erhältliche Information handelt (vgl. E. 3.1.3).
Vorauszuschicken ist, dass gemäss innerstaatlichem Recht eine Behörde
nicht verpflichtet werden kann, Nachforschungen anzustellen über Infor-
A-2468/2016
Seite 17
mationen, die sich nicht bereits in ihrem Besitz befinden (vgl. MARTIN ZWEI-
FEL, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht [DBG], Bd. I/2b,
Art. 83-222, 2. Aufl. 2008 [nachfolgend Kommentar-DBG], Art. 111 N. 5).
Dagegen sieht das StAhiG in den Art. 9 ff. vor, dass die ESTV bei verschie-
denen Personen sowie den Steuerverwaltungen Auskünfte und Unterlagen
einholt. Demnach kann die ESTV Informationen einzig zum Zweck der
Leistung von Amtshilfe einholen, auch wenn sich diese noch nicht in ihrem
Besitz oder jenem einer anderen Steuerverwaltung in der Schweiz befin-
den. Voraussetzung ist, dass das schweizerische Recht der Erhebung sol-
cher Auskünfte nicht entgegensteht (Urteil des BVGer A-6680/2014 vom
19. April 2016 E. 5.1).
Damit ist nachfolgend auf die Auskunftspflichten der betroffenen Person
und der Informationsinhaber einzugehen.
3.5.1 Eine nach Art. 3 Bst. a StAhiG betroffene Person ist gegenüber den
schweizerischen Steuerbehörden zur Herausgabe bzw. Beschaffung von
Informationen verpflichtet (vgl. auch Art. 9 Abs. 3 StAhiG).
Diese grundsätzliche Auskunftspflicht der betroffenen Person steht aber
unter dem Vorbehalt von Art. 28 Abs. 3 DBA-F (BGE 142 II 69 E. 3.2).
Dieser Vorbehalt bezieht sich nach der Rechtsprechung des BGer auf
Art. 123 bis 129 DBG. Das Recht der direkten Bundessteuer basiert auf
der Unterscheidung zwischen einer generellen Mitwirkungspflicht des
Steuerpflichtigen (Art. 126 DBG) und spezifischer Mitwirkungspflichten von
gewissen Dritten (Art. 127 bis 129 DBG; vgl. BGE 142 II 69 E. 5). Nach
ständiger bundesgerichtlicher Praxis ist der Steuerpflichtige in Anwendung
von Art. 126 DBG gehalten, der Steuerverwaltung auch Informationen zur
Veranlagung einer Drittperson zu übermitteln, sofern diese Informationen
seine eigene Veranlagung beeinflussen können. Sind die ersuchten
Informationen nicht geeignet, Auswirkungen auf die Veranlagung des
betreffenden Steuerpflichtigen zu zeitigen, beschränkt sich dessen
Mitwirkungspflicht auf diejenigen Informationen, welche von ihm in
Anwendung von Art. 127 bis 129 DBG erhältlich gemacht werden können
(BGE 142 II 69 E. 5.2).
Handelt es sich bei der betroffenen Person lediglich um einen in der
Schweiz steuerpflichtigen Transaktionspartner (vgl. E. 3.2.1) einer in
Frankreich steuerpflichtigen Person, ist die ESTV zur direkten Beschaffung
beim Transaktionspartner ermächtigt, soweit Art. 127 Abs. 1 Bst. e DBG
bzw. Art. 43 Abs. 2 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die
A-2468/2016
Seite 18
Harmonisierung der direkten Steuern der Kanton und Gemeinden (StHG,
SR 642.14) seine Mitwirkung vorsehen (HOLENSTEIN, Kommentar IStR.,
Art. 26 OECD-MA N. 287 f.).
Art. 127 Abs. 1 Bst. e DBG beschränkt die Mitwirkung indessen auf eine
Bescheinigungspflicht. Gegenstand der Bescheinigung sind Bestand,
Höhe, Verzinsung und Sicherstellung der Forderung (vgl. HOLENSTEIN,
Kommentar IStR, Art. 26 OECD-MA N. 278 f.; ZWEIFEL, Kommentar-DBG,
Art. 127 N. 16).
3.5.2 In der Regel befinden sich Informationen über einen
Transaktionspartner bereits in den Händen der kantonalen
Steuerverwaltung, nämlich in seinem Steuerdossier.
Gemäss Art. 111 Abs. 1 DBG und Art. 39 Abs. 2 StHG erteilen die
Steuerbehörden einander kostenlos die benötigten Auskünfte („toute
information utile“, „le informazioni necessarie“) und gewähren einander
Einsicht in die amtlichen Akten. Dieser Begriff ist „eher weit“ auszulegen
und umfasst alle Auskünfte, die der Anwendung des DBG dienlich sind, d.h.
hierfür geeignet sind (vgl. ZWEIFEL, Kommentar-DBG, Art. 111 N. 4). Damit
besteht innerschweizerisch ein weitgehendes Auskunftsrecht zwischen der
Steuerbehörde, welche für den Steuerpflichtigen selber zuständig ist, und
derjenigen, welche den Transaktionspartner veranlagt (Urteil des BVGer
A-6680/2014 vom 19. April 2016 E. 5.2 mit weiteren Hinweisen).
Die Informationen im Steuerdossier des Transaktionspartners sind nach
innerstaatlichem Recht grundsätzlich erhältlich zu machen gewesen,
soweit dieser in der Schweiz selber steuerpflichtig und daher verpflichtet
ist, alles zu tun, um hier seine vollständige und richtige Veranlagung zu
ermöglichen (Art. 126 Abs. 1 DBG). Bei der Frage, welche Informationen
zu Beweiszwecken dienen können und der schweizerischen
Veranlagungsbehörde zur Verfügung zu stellen sind, kommt der
Steuerverwaltung ein Ermessensspielraum zu (ZWEIFEL, Kommentar-
DBG, Art. 126 N. 11).
3.5.3 Für Auskünfte über den Transaktionspartner, welche bei einem
Bankinstitut eingeholt werden, gilt Art. 28 Abs. 5 DBA-F (vgl. vorne
E. 3.1.5). Aufgrund des Self-executing-Charakters dieser Bestimmung
findet das Bankgeheimnis nach Art. 47 des Bundesgesetzes vom
8. November 1934 über die Banken und Sparkassen (Bankengesetz,
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Seite 19
BankG, SR 952.0) keine Anwendung (vgl. auch Urteil BGer 2C_216/2015
vom 8. November 2015 E. 4.2).
4.
4.1 Stellt eine ausländische Behörde ein Amtshilfegesuch, so wird es von
der ESTV vorgeprüft. Dies ergibt sich aus Art. 6 Abs. 3 StAhiG, wonach die
ESTV der ersuchenden Behörde Gelegenheit zur Ergänzung gibt, wenn es
den Anforderungen nach Art. 6 Abs. 1 und 2 StAhiG nicht genügt (vgl. DO-
NATSCH/HEIMGARTNER/MEYER/SIMONEK, a.a.O., S. 260).
Das Gesuch muss schriftlich in einer schweizerischen Amtssprache oder
in Englisch gestellt werden und die im anwendbaren Abkommen vorgese-
henen Angaben enthalten (Art. 6 Abs. 1 StAhiG). In Art. 6 Abs. 2 StAhiG
werden weitere Angaben genannt, die das Gesuch enthalten muss, wenn
das anwendbare Abkommen keine Bestimmungen über den Inhalt enthält
und sich aus diesen nichts anderes ableiten lässt. Diese Bestimmung
stimmt mit Art. 1 Abs. 2 StAhiG überein, wonach abweichende Bestimmun-
gen des im Einzelfall anwendbaren Abkommens vorbehalten bleiben
(SCHODER, Praxiskommentar-Amtshilfe, Art. 6 N. 59). Da das DBA-F ent-
sprechende Bestimmungen enthält, muss hier auf Art. 6 Abs. 2 StAhiG
nicht weiter eingegangen werden, zumal sich kaum Abweichungen zu den
Anforderungen gemäss DBA-F ergeben.
Nach Ziff. XI Abs. 3 des Zusatzprotokolls DBA-F (in der seit 30. März 2016
geltenden Fassung, die auf Informationen zu Kalender- oder Geschäftsjah-
ren ab dem 1. Januar 2010 angewendet werden, vorbehältlich Bst. a, wel-
cher auf Informationsbegehren über Sachverhalte Anwendung findet, wel-
che Zeitperioden ab 1. Februar 2013 betreffen, weshalb hier – da eine
Transaktion aus dem Jahre 2012 im Streit liegt – noch die vormalige Ver-
sion von Bst. a wiedergegeben wird) haben die ersuchenden Behörden den
Behörden des ersuchten Staates im Informationsbegehren folgende Infor-
mationen zu liefern:
„ a) Namen und Adresse der in eine Prüfung oder Untersuchung einbezo-
genen Person und sofern verfügbar weitere Angaben, welche die
Identifikation erleichtern (wie Geburtsdatum oder Zivilstand);
a) die Zeitperiode, für welche die Informationen verlangt werden;
c) die Beschreibung der verlangten Informationen sowie Angaben hin-
sichtlich der Form, in der der ersuchende Staat diese Informationen
vom ersuchten Staat zu erhalten wünscht;
d) den Steuerzweck, für den die Informationen verlangt werden;
e) soweit bekannt, den Namen und die Adresse des mutmasslichen In-
habers der verlangten Informationen. Jedes Mal, wenn die zuständige
A-2468/2016
Seite 20
Behörde des ersuchenden Staates im Rahmen eines Auskunftsbe-
gehrens für Bankinformationen vom Namen des Bankinstituts, in wel-
chem die betreffende steuerpflichtige Person ein Konto unterhält,
Kenntnis erhält, muss sie diese Information dem ersuchten Staat mit-
teilen.“
4.2 Weiter wird auf das Gesuch nicht eingetreten, wenn mindestens eine
der in Art. 7 StAhiG aufgezählten Voraussetzungen zutrifft. In Bst. a wer-
den Gesuche genannt, die zum Zweck der Beweisausforschung gestellt
wurden (siehe zu den sog. fishing expeditions oben E. 3.3.1). Weiter dürfen
keine Informationen verlangt werden, die von den Amtshilfebestimmungen
des anwendbaren Abkommens nicht erfasst sind (Bst. b). Schliesslich darf
der Grundsatz von Treu und Glauben nicht verletzt sein, wobei Gesuche,
die auf Informationen beruhen, die durch nach schweizerischem Recht
strafbare Handlungen erlangt worden sind, explizit aufgeführt werden
(Bst. c).
4.3 Laut Ziff. XI Abs. 5 des Zusatzprotokolls DBA-F besteht unter den Ver-
tragsparteien des Abkommens Einvernehmen darüber, dass Art. 28 DBA-
F „die Vertragsstaaten nicht dazu verpflichtet, Informationen auf einer
spontanen oder automatischen Basis auszutauschen“. Damit in Einklang
steht Art. 4 Abs. 1 StAhiG, wonach Amtshilfe ausschliesslich auf Ersuchen
geleistet wird. Diese Bestimmungen schliessen die spontane Amtshilfe
aus. Unter spontaner (internationaler) Amtshilfe ist die Informationsüber-
mittlung an ausländische Behörden zu verstehen, die ohne oder ohne kon-
kretes Ersuchen erfolgt. Unterschieden werden kann dabei zwischen selb-
ständiger bzw. antizipierter spontaner Amtshilfe, das heisst der spontanen
Übermittlung von Informationen ohne vorgängiges Amtshilfeersuchen, und
der ergänzenden spontanen Amtshilfe im Sinn einer zusätzlichen Amtshil-
feleistung im Rahmen eines bereits gestellten Amtshilfegesuches (siehe
zum Begriff der spontanen Amtshilfe BVGE 2010/26 E. 5.6 mit Hinweisen).
5.
5.1 Im vorliegenden Fall ersucht die DGFP um Informationen, die nicht die
in Frankreich steuerpflichtige Gesellschaft selber betreffen, sondern den
Empfänger einer von ihr im Jahre 2012 ausgerichteten Zahlung, mithin ih-
ren Transaktionspartner.
5.2 Im Folgenden wird zunächst darauf eingegangen, ob das Amtshilfege-
such die formellen Anforderungen erfüllt (nachfolgend E. 5.3.1 ff.). Daran
anschliessend wird geprüft, ob der Beschwerdeführer eine vom Amtshilfe-
A-2468/2016
Seite 21
gesuch betroffene Person im Sinne von Art. 3 Bst. a StAhiG ist (nachfol-
gend E. 5.4). Weiter ist zu prüfen, ob die verlangten Informationen nach
schweizerischem Recht erhältlich gemacht werden können (nachfolgend
E. 5.5). Schliesslich ist auf die voraussichtliche Erheblichkeit der erbetenen
Informationen näher einzugehen (nachfolgend E. 5.7).
5.3 Wie erwähnt, ist zunächst zu beurteilen, ob die formellen Vorausset-
zungen erfüllt sind.
5.3.1 Das hier zu beurteilende Amtshilfegesuch wurde von der zuständigen
französischen Behörde schriftlich und in französischer Sprache gestellt,
womit die formellen Voraussetzungen von Art. 6 Abs. 1 StAhiG erfüllt sind.
Die im Gesuch zu machenden Angaben ergeben sich aus Ziff. XI Zusatz-
protokoll DBA-F (E. 4.1), wobei Name und Adresse der in Frankreich steu-
erpflichtigen Gesellschaft vorliegend genannt sind (daselbst Bst. a, in der
bis 29. März 2016 gültig gewesenen Fassung), ebenso die Zeitperiode, für
welche die Informationen verlangt werden (daselbst Bst. b), die verlangten
Informationen und deren Form (daselbst Bst. c) sowie der Steuerzweck
(daselbst Bst. d). Auch der Name der Bank und die IBAN-Nr. des Bankkon-
tos, auf welches die Zahlung an den Kommissionsempfänger geleistet
wurde, sind im Gesuch aufgeführt (Bst. e). Die ersuchende Behörde nennt
zwar den Namen des Kontoinhabers nicht und äussert sich auch nicht dar-
über, wer der wirtschaftliche Berechtigte dieses Kontos sein könnte. Auf-
grund des geschilderten Sachverhalts ist jedoch anzunehmen, dass die er-
suchende Behörde vermutet, das Konto laute auf den Beschwerdeführer,
dieser sei aber nicht der wirtschaftliche Berechtigte, sondern die in Frank-
reich steuerpflichtige Gesellschaft. Damit sind die formellen Voraussetzun-
gen von Ziff. XI Abs. 3 Zusatzabkommen DBA-F erfüllt.
Weiter hat die DGFP ausdrücklich erklärt, die nach innerstaatlichem Recht
üblichen Auskunftsquellen ausgeschöpft zu haben. Auch dem Grundsatz
der Subsidiarität ist insoweit Genüge getan (vgl. E. 3.4 und 4.1).
5.3.2 Mit Bezug auf die in Art. 7 StAhiG vorgesehenen Eintretensvoraus-
setzungen wendet der Beschwerdeführer ein, es handle sich beim vorlie-
genden Gesuch de facto um eine „fishing expedition“. Dieser Einwand geht
grundsätzlich fehl, denn die ersuchende französische Behörde hat die in
Frankreich steuerpflichtige Gesellschaft sowie den Zahlungsempfänger
namentlich und mit weiteren Identifikationsmerkmalen wie der Adresse be-
zeichnet. Auch die Höhe der insgesamt geleisteten Zahlung und deren
Zeitraum (bzw. Höhe und Datum der jeweiligen Teilzahlungen) wie auch
A-2468/2016
Seite 22
der mutmassliche Zweck derselben wurden näher umschrieben, ebenso
welchen Einfluss die Klärung der weiteren Umstände auf die Steuerveran-
lagung der französischen Gesellschaft habe. Die ersuchende Behörde
stellt zu diesem Sachverhalt verschiedene Fragen und umschreibt die ver-
langten Angaben näher. Der Detaillierungsgrad der gestellten Fragen und
der gewünschten Angaben ist ausreichend und schliesst eine fishing expe-
dition im Sinne der Rechtsprechung aus (vgl. E. 3.2.2). Damit fehlt es an
einem Nichteintretensgrund im Sinne von Art. 7 Bst. a StAhiG (E. 4.2).
5.3.3 Das Amtshilfegesuch vom 31. Juli 2015 dient zur Abklärung einer für
die Steuerveranlagung der in Frankreich steuerpflichtigen Gesellschaft
massgeblichen geschäftlichen Transaktion. Damit handelt es sich um ein
Amtshilfegesuch zur Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts, mithin um
ein Gesuch um Gewährung der sog. grossen Amtshilfe im Zusammenhang
mit französischen Körperschaftssteuern. Dies ist nach dem geltenden
DBA-F grundsätzlich zulässig. Von der grossen Amtshilfe erfasst werden
daher insbesondere auch Gesuche um Informationen oder die Edition von
Beweismitteln über steuermindernde Tatsachen, deren Nachweis sich zu-
gunsten des Steuerpflichtigen auswirken (vgl. E. 3.1.1). Die Abzugsfähig-
keit einer Kommissionszahlung – wie der vorliegenden – ist den steuermin-
dernden Tatsachen zuzurechnen.
Der Einwand des Beschwerdeführers, dass die in Frankreich steuerpflich-
tige Gesellschaft allein die Beweislast für die Abzugsfähigkeit trage und bei
fehlendem Nachweis der entsprechende Betrag ohne Weiteres aufgerech-
net werden könne, lässt unbeachtet, dass die Beweislast nicht in jedem
Fall mit der Beweisführungslast gleichzusetzen ist. Der Einwand geht da-
her fehl.
Der Beschwerdeführer wendet alsdann ein, die Vorgehensweise des ersu-
chenden Staates stelle eine Verletzung des Prinzips der Spezialität dar,
weshalb die ESTV in Anwendung von Art. 7 Abs. 1 Bst. b StAhiG nicht hätte
auf das Gesuch eintreten dürfen.
Die Einhaltung des Spezialitätsprinzips durch den ersuchenden Staat wird
vermutet, selbst wenn das Amtshilfegesuch keine spezielle Erklärung
hierzu enthält (E. 3.1.2). Demzufolge erweist sich das Gesuch gemäss
Art. 7 Bst. b StAhiG e contrario als zulässig (E. 4.2).
A-2468/2016
Seite 23
Das vorliegende Amtshilfegesuch betrifft nach der Sachdarstellung der
DGFP die Veranlagung der in Frankreich steuerpflichtigen Gesellschaft.
Damit beschränkt sich das Spezialitätsprinzip auf diese (E. 3.1.2).
Zudem hat die ESTV in Ziff. 5 Bst. a des Dispositivs der Schlussverfügung
vom 21. März 2016 einen sog. Spezialitätsvorbehalt angebracht, wonach
die übermittelten Informationen einzig im Verfahren der in Frankreich steu-
erpflichtigen Gesellschaft für den im Ersuchen vom 31. Juli 2015 genann-
ten Sachverhalt verwertet werden dürfen. Dies ist unter den gegebenen
Umständen, insbesondere, da die ersuchende Behörde bei Einleitung des
vorliegenden Gesuches weder ein Verfahren gegen den Beschwerdeführer
eröffnet noch ein solches angedroht hat, nicht weiter zu hinterfragen.
5.3.4 Weiter ist weder geltend gemacht noch ergibt sich aus den Akten,
dass das Gesuch die in Art. 7 Bst. c StAhiG aufgezählten Voraussetzungen
erfüllt, bei deren Vorliegen nicht auf das Gesuch einzutreten wäre (E. 4.2).
5.3.5 Damit ist die ESTV zu Recht auf das Amtshilfegesuch vom 31. Juli
2015 eingetreten.
5.4 Dem vorliegenden Fall ist besonders, dass sich die hier erbetenen In-
formationen weniger auf den umstritten geschäftlichen Vorgang an sich be-
ziehen als vielmehr auf die allgemeine geschäftliche und steuerliche Situ-
ation des Empfängers der Zahlung. Der Beschwerdeführer wendet denn
auch sinngemäss ein, er sei keine betroffene Person im Sinne von Art. 3
Bst. a StAhiG und falle unter den Schutzbereich von Art. 4 Abs. 3 StAhiG.
Die vorliegenden Abklärungen erfolgen im Zusammenhang mit dem Ver-
anlagungsverfahren betreffend die in Frankreich steuerpflichtige Gesell-
schaft. Zwar soll gemäss den Angaben der DGFP das Gesuch auch der
Überprüfung von französischen Quellensteuern dienen. Es wird aber nicht
weiter ausgeführt, wer eine allfällige Quellensteuer für die Kommission
schulden würde bzw. ob und inwieweit der Beschwerdeführer selber für die
Kommission in Frankreich besteuert werden soll. Die ersuchende Behörde
hat zudem weder geltend gemacht, noch ist aus den Verfahrensakten er-
sichtlich, dass der Beschwerdeführer mit der in Frankreich steuerpflichti-
gen Gesellschaft oder ihren Inhabern ausserhalb des der fraglichen Trans-
aktion zugrunde liegenden Geschäftsvorfalls verbunden ist. Damit ist der
Beschwerdeführer einzig aufgrund der Tatsache, dass er mit einer franzö-
sischen Gesellschaft Geschäfte tätigte und weil über ihn Auskünfte einge-
holt werden, eine betroffene Person im Sinne von Art. 3 Bst. a StAhiG in
A-2468/2016
Seite 24
Verbindung mit Art. 4 Abs. 3 StAhiG e contrario. Auf die sich hieraus erge-
benden Folgen mit Bezug auf die Auskunftspflichten ergibt sich grundsätz-
lich, was folgt (während auf das Spezialitätsprinzip bereits unter E. 5.3.3
eingegangen wurde).
5.5 Die ESTV hat die zu übermittelnden Informationen zum einen direkt
beim Beschwerdeführer als Transaktionspartner der in Frankreich steuer-
pflichtigen Gesellschaft, und zum anderen beim KSTA VD und KSTA OW
eingeholt. Weitere Angaben wurden von einem schweizerischen Bankinsti-
tut eingefordert.
Der Beschwerdeführer ist als betroffene Person im Sinne von Art. 3 Bst. a
in Verbindung mit Art. 9 Abs. 3 StAhiG zur Auskunft gegenüber der ESTV
verpflichtet. Allerdings betrifft das vorliegende Amtshilfegesuch nicht seine
eigene steuerliche Situation in Frankreich, zumindest wurde im Amtshilfe-
gesuch vom 31. Juli 2015 dies nicht explizit geltend gemacht. Daher be-
schränkt sich seine Mitwirkungspflicht auf die Bescheinigungspflicht ge-
mäss Art. 127 Abs. 1 Bst. e DBG (E. 3.5.1).
Die beiden kantonalen Steuerverwaltungen sind in Anwendung von Art. 111
DBG zur Übermittlung der Auskünfte an die ESTV verpflichtet (E. 3.5.2).
Die Bank hat die Informationen grundsätzlich bereits gestützt Art. 28 Abs. 5
DBA-F herauszugeben (E. 3.5.3).
5.6 Gestützt auf das völkerrechtliche Vertrauensprinzip (E. 3.3.5) darf
grundsätzlich davon ausgegangen werden, dass die ersuchten Informatio-
nen für die DGFP voraussichtlich erheblich sind (E. 3.3). Wie dies im kon-
kreten Fall aussieht, ist nachfolgend zu prüfen.
5.7
5.7.1 Der Beschwerdeführer wendet vorab ein, dass die in Frankreich steu-
erpflichtige Gesellschaft inzwischen zahlreiche klärende Gespräche mit
dem französischen Fiskus geführt habe, und dass die französische Steu-
erangelegenheit voraussichtlich in Kürze beigelegt sein werde (vgl. zuletzt
Schreiben vom 30. Juni 2016).
Bis dato hat das Bundesverwaltungsgericht keine Kenntnis von einem all-
fälligen Abschluss des französischen Steuerveranlagungsverfahrens, wes-
halb davon auszugehen ist, dass der ersuchende Staat weiterhin ein Inte-
resse an der Durchführung des Amtshilfeverfahrens hat (vgl. E. 3.3.7). Da-
A-2468/2016
Seite 25
mit ist das vorliegende Amtshilfeverfahren einstweilen nicht gegenstands-
los geworden und erweist sich die zu gewährende Amtshilfe unter diesem
Gesichtspunkt grundsätzlich weiterhin als voraussichtlich erheblich und
verhältnismässig. Der entsprechende Einwand des Beschwerdeführers ist
demzufolge nicht zu hören. Somit ist nachfolgend auf die weiteren Aspekte
der Amtshilfe einzugehen.
5.7.2 Für die Gewährung der Amtshilfe ist nicht nur erforderlich, dass die
Fragestellung auf eine voraussichtlich erhebliche Information abzielt, viel-
mehr muss sich auch die zu übermittelnde Antwort auf die Frage beziehen,
andernfalls es sich um eine unzulässige spontane Amtshilfe handelt (vgl.
E. 4.3). Infolgedessen werden nachfolgend beide Gesichtspunkte berück-
sichtigt, wobei jedoch nur insoweit darauf eingegangen wird als sich Be-
merkungen aufdrängen.
5.7.2.1 Was das Geburtsdatum des Zahlungsempfängers (Frage 1) betrifft,
so kann dieses vorab zur Bestätigung dienen, dass es die Person wirklich
gab bzw. gibt. Es ist aber auch für ihre weitere Identifikation hilfreich. Das
damalige Alter des Zahlungsempfängers kann zudem in gewissen Konstel-
lationen einen geschäftlichen Hintergrund der Zahlung durchaus als frag-
lich erscheinen lassen. Diese von den beiden Kantonalen Steuerämtern
erhaltene Information ist damit voraussichtlich erheblich.
Die aktuelle Adresse des Beschwerdeführers erscheint mit Blick auf die im
Jahr 2012 ausgeführte Transaktion ohne allzu engen Bezug auf das fran-
zösische Veranlagungsverfahren. Allerdings ist nicht ausgeschlossen,
dass sich daraus Rückschlüsse auf die Geschäftstätigkeit des Beschwer-
deführers ziehen lassen. Damit ist diese vom KSTA OW erteilte Information
dennoch voraussichtlich erheblich.
5.7.2.2 Die ausländische Amtshilfebehörde ersucht in Frage 2 sodann um
diverse Informationen betreffend die Art und Weise der Geschäftstätigkeit
des Beschwerdeführers, der Grösse und Organisation seines Betriebes
und letztlich auch, ob es sich hierbei um eine operative Geschäftstätigkeit
handelt oder ob der Beschwerdeführer lediglich weiteren Gesellschaften
Domizil gewährt.
Diese Fragen betreffen somit generell die Geschäftstätigkeit des Zahlungs-
empfängers und nicht nur den geschäftlichen Hintergrund der vorliegend
umstrittenen Transaktion. Wohl kann eine allgemeine Geschäftstätigkeit
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Seite 26
ein Indiz für eine geschäftliche Aktivität im konkreten Fall sein, und vor die-
sem Hintergrund ist gegen die Übermittlung der Aussage des Inhalts [Zitat
aus der Antwort] nichts einzuwenden.
Was dagegen die die übrigen zur Frage 2 zur Übermittlung vorgesehenen
Auskünfte des KSTA OW betrifft, so beschlagen diese die allgemeine ein-
kommensrechtliche Situation des Beschwerdeführers. Es ist nicht ersicht-
lich, was diese Ausführungen zur korrekten Veranlagung der in Frankreich
steuerpflichtigen Gesellschaft – und nur um diese geht es hier (vgl.
E. 3.1.2) – beizutragen vermöchten. Ein Zusammenhang zwischen den
verlangten Angaben und der Untersuchung in Frankreich erscheint damit
als wenig wahrscheinlich (vgl. E. 3.3.2) und die entsprechendem Passagen
sind zu streichen.
5.7.2.3 Die mit Frage 3 erbetenen Informationen betreffen die Verbuchung
des ausbezahlten Betrages auf Seiten des Beschwerdeführers und die da-
mit zusammenhängenden Buchungsbelege. Die hierzu vom KSTA OW er-
teilte und zu übermittelnde Auskunft nimmt auf diese Frage Bezug. Aller-
dings entstammt die Antwort nicht nur dem Steuerdossier des Beschwer-
deführers, sondern auch den Steuerdossiers der von ihm beherrschten und
im Kanton Obwalden domizilierten Gesellschaften.
Die Gesellschaften des Beschwerdeführers sind eigene Rechts- und Steu-
ersubjekte. Sie sind zwar mit ihm durch ein Beteiligungsverhältnis verbun-
den, sie sind indessen im Amtshilfegesuch vom 31. Juli 2015 nicht genannt.
Die allfällige Verbuchung der Kommissionszahlung in den weiteren im Kan-
ton Obwalden domizilierten Gesellschaften sprengt daher den Rahmen
des Amtshilfegesuchs und stellt eine gegenüber Frankreich aktuell unzu-
lässige spontane Amtshilfe dar (E. 4.3). Der zweite Satz der Antwort zu
Frage 3 ist infolgedessen zu streichen.
Die Information des Beschwerdeführers selber, wonach er die Kommissi-
onszahlung tatsächlich vereinnahmt habe, entspricht einer Bestätigung
nach Art. 127 Abs. 1 Bst. e DBG und ist daher zu übermitteln.
5.7.2.4 Da die Antwort zu Frage 4 lediglich auf die Auskünfte zu Frage 3
verweist, und diese nur teilweise übermittelt werden dürfen, kann sie in
dieser Form übermittelt werden. Das heisst, es wird letztlich nur die korri-
gierte Antwort zu Frage 3 übermittelt.
5.7.2.5 Die mit Frage 5 erbetene Information betrifft den wirtschaftlichen
Berechtigten des Bankkontos, auf welches die fragliche Zahlung einbezahlt
A-2468/2016
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wurde. Diese von der Bank eingeholte Auskunft fällt in den Anwendungs-
bereich von Art. 28 Abs. 5 DBA-F. Die Auskunft steht zudem im engeren
Zusammenhang mit der geleisteten Zahlung. Sie ist daher zu erteilen, zu-
mal im vorliegenden Fall der wirtschaftlich Berechtigte am erwähnten
Konto mit dem Beschwerdeführer identisch ist.
5.8 Zusammenfassend ergibt sich, dass die angefochtene Schlussverfü-
gung vom 21. März 2016 in teilweiser Gutheissung der Beschwerde inso-
weit abzuändern ist, als zur Frage 2 ausschliesslich mitgeteilt werden darf,
dass der Beschwerdeführer im Kanton Obwalden [Angaben zur Geschäfts-
tätigkeit des Beschwerdeführers], und zu Frage 3 keine Auskünfte zur Ver-
buchung der Zahlung in den Aktiengesellschaften des Beschwerdeführers
erteilt werden. Der entsprechende Satz zu Frage 3 ist daher zu streichen.
Im Übrigen ist die Beschwerde abzuweisen.
6.
6.1 Angesichts der teilweisen Gutheissung der Beschwerde werden die
Verfahrenskosten von Fr. 5'000.- dem Beschwerdeführender in reduzier-
tem Umfang von Fr. 4'000.- auferlegt (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Der einbe-
zahlte Kostenvorschuss von Fr. 5'000.- ist im Umfang von Fr. 4‘000.- zur
Bezahlung der Verfahrenskosten zu verwenden. Im Mehrbetrag ist der
Kostenvorschuss zurückzuerstatten.
Der Vorinstanz sind keine Kosten aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 2 VwVG). Der
entsprechende Anteil ist daher auf die Staatskasse zu nehmen.
6.2 Die Beschwerdeinstanz spricht der ganz oder teilweise obsiegenden
Partei von Amtes wegen oder auf Begehren eine Entschädigung für ihr er-
wachsene notwendige und verhältnismässig hohe Kosten zu (Art. 64
Abs. 1 VwVG). Obsiegt – wie vorliegend – der anwaltlich vertretene Be-
schwerdeführer nur teilweise, ist die Parteientschädigung entsprechend zu
kürzen (Art. 7 Abs. 2 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kos-
ten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE;
SR 173.320.2]).
Demnach ist die Vorinstanz zu verpflichten, dem Beschwerdeführer eine
(reduzierte) Parteientschädigung von Fr. 1‘500.- (inkl. MWST) zu bezahlen.
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Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht:
1.
Das Gesuch um Sistierung wird abgewiesen.
2.
Die Beschwerde wird teilweise gutgeheissen.
2.1 Ziffer 2 von Ziffer 2 des Dispositivs der Schlussverfügung vom 21. März
2016 wird geändert und lautet neu wie folgt:[Antwort].
2.2 Ziffer 3 von Ziffer 2 des Dispositivs der Schlussverfügung vom 21. März
2016 wird geändert und lautet neu wie folgt: [Antwort].
3.
Die Kosten für das vorliegende Verfahren werden auf Fr. 5‘000.- festge-
setzt und im Umfang von Fr. 4‘000.- dem Beschwerdeführer auferlegt. Der
einbezahlte Kostenvorschuss wird um Umfang von Fr. 4‘000.- an die dem
Beschwerdeführer auferlegten Kosten angerechnet. Im Umfang von
Fr. 1‘000.- wird der Kostenvorschuss dem Beschwerdeführer zurückerstat-
tet. Der auf die Vorinstanz entfallende Kostenanteil von Fr. 1‘000.- wird auf
die Staatskasse genommen.
4.
Die ESTV wird verpflichtet, dem Beschwerdeführer eine reduzierte Partei-
entschädigung von Fr. 1‘500.- zu bezahlen.
5.
Dieses Urteil geht an:
– den Beschwerdeführer (Gerichtsurkunde)
– die Vorinstanz (Ref-Nr. […]; Gerichtsurkunde)
Der vorsitzende Richter: Die Gerichtsschreiberin:
Michael Beusch Monique Schnell Luchsinger
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Rechtsmittelbelehrung:
Gegen einen Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Amtshilfe in
Steuersachen kann innert 10 Tagen nach Eröffnung nur dann beim Bun-
desgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Ange-
legenheiten geführt werden, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsätzli-
cher Bedeutung stellt oder wenn es sich aus anderen Gründen um einen
besonders bedeutenden Fall im Sinne von Art. 84 Abs. 2 BGG handelt
(Art. 82, Art. 83 Bst. h, Art. 84a, Art. 90 ff. und Art. 100 Abs. 2 Bst. b BGG).
In der Rechtsschrift ist auszuführen, warum die jeweilige Voraussetzung
erfüllt ist. Im Übrigen ist die Rechtsschrift in einer Amtssprache abzufassen
und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und
die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweis-
mittel sind, soweit sie der Beschwerdeführer in Händen hat, beizulegen
(Art. 42 BGG).
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