A-362/2017 - Abteilung I - Taxe sur la valeur ajoutée - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA); 1er semestre 201...

B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l
T r i b u n a l e am m in i s t r a t i vo f e d e r a l e
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l


Décision confirmée par le TF par arrêt
du 01.02.2018 (2C_543/2017)








Cour I
A-362/2017



Ar r ê t d u 3 ma i 2 0 1 7
Composition
Pascal Mollard (président du collège),
Michael Beusch, Daniel Riedo, juges,
Alice Fadda, greffière.



Parties
A.________ S.A.,
représentée par
Maître Marc Labbé, Frôté & Partner,
recourante,



contre

Administration fédérale des contributions AFC,
Division principale de la taxe sur la valeur ajoutée,
autorité inférieure.




Objet
TVA (1er semestre 2010 au 2ème semestre 2014) ;
recours omisso medio.



A-362/2017
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Faits :

La société A._______ S.A. a son siège à […]. Inscrite au registre du com-
merce le 14 avril 2002, elle a pour but, entre autres, la création, dévelop-
pement et production d'articles en matières naturelles et synthétiques […]
(Extrait du Registre du Commerce du Canton de […] du 18 janvier 2017).
Elle est immatriculée au registre de l’AFC en qualité d’assujettie depuis le
8 avril 2002.

Par courrier du 19 octobre 2009, l’assujettie envoya à l’AFC une copie de
son ancienne déclaration d’adhésion au taux de la dette fiscale nette (ci-
après : « TDFN ») sur laquelle elle déclare exercer l’activité d’ « achat et
vente de services de polissages de gants en microfibre […] – pas de pro-
duction !! ». Le 4 décembre 2009, l’AFC autorisa l’usage du TDFN de 2%
pour le « commerce d’achat et vente de pièces […]» à partir du 1er janvier
2010.

Suite à un contrôle effectué le 13 novembre 2015 et portant sur les pé-
riodes de décompte allant du 1er semestre 2010 au 2ème semestre 2014,
l’AFC constata, entre autres, des erreurs d’imposition, le TDFN appliqué
par l’assujettie ne correspondant que partiellement à ses activités. Le 24
novembre 2015, l’AFC adressa à la recourante une notification d’estima-
tion fixant les montants de la créance fiscale pour les années 2010 à 2014
et de la correction de l’impôt en sa faveur.

Par courrier du 23 décembre 2015, l’assujettie contesta le bien-fondé de la
reprise d’impôt opérée selon le chiffre 1 de la notification d’estimation pré-
citée. Elle considéra que l’attribution d’un second TDFN n’est pas adéquate
tant du point de vue des dispositions légales applicables que de sa situa-
tion de fait. Selon elle, son activité serait typiquement une activité
d’achat / vente de produits. Elle souligna qu’elle ne dispose pas dans ses
ateliers d’une chaîne de production de tissus en microfibre mais d’un per-
sonnel qualifié pour procéder d’une part, à des contrôles de qualité de la
marchandise majoritairement en provenance d’Asie, mais également à cer-
tains travaux complémentaires demandés par sa clientèle, à savoir des tra-
vaux de gaufrage ou d’impression en sérigraphie.
Ainsi, si la recourante s’accorde avec l’AFC sur le fait qu’elle déploie une
seconde activité d’un autre type que celle du « commerce de textiles », elle
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conteste l’attribution d’un deuxième TDFN cette activité de gaufrage et im-
pressions en sérigraphie.

Par courrier du 13 janvier 2016, l’AFC répondit en substance qu’elle était
prête à revoir l’estimation effectuée par l’inspecteur ayant trait à la réparti-
tion des activités (40% pour le commerce de textile et 60 % pour les ventes
de textiles ayant subi un ennoblissement). Elle invita alors l’assujettie à
produire des informations complémentaires. L’AFC précisa que pour la
ventilation entre les différentes activités, elle imposerait au taux de 2.1%
les ventes de textiles non manufacturés et au taux de 3.7% les ventes de
textiles ayant subi un ennoblissement (à savoir le textile plus les travaux
de gaufrage et d’impression en sérigraphie et non uniquement le travail).

Par missive du 18 janvier 2016, l’assujettie requerra une décision formelle
de la part de l’AFC. Cette dernière exigea, en date du 24 mars 2016, la
production de preuves et d’information de la part de l’assujettie. Le 13 mai
2016, le mandataire de l’assujettie envoya les informations demandées
ainsi que les fichiers relatifs à la répartition des chiffres d’affaires à l’AFC.

Le 24 mai 2016, l’AFC fit part de sa détermination de procéder à une refor-
matio in pejus, soit de se baser non plus sur une estimation de la répartition
des chiffres d’affaires mais sur une répartition effective de ces derniers.
L’AFC estima que l’activité principale de l’assujettie consistant principale-
ment en la vente de textiles ennoblis par ses soins, un TDFN de 3.7% lui
était applicable et qu’un deuxième TDFN devait lui être attribué. Un délai
au 6 juin 2016 fut octroyé à l’assujettie afin qu’elle se détermine sur la nou-
velle notification d’estimation augmentant la correction d’impôt en faveur
de l’AFC et remplaçant et annulant celle du 24 novembre 2015.

Le 2 juin 2016, le mandataire de l’assujettie indiqua que cette dernière ne
souhaitait pas formuler d’observations complémentaires sur le fonds autre
que celles communiquées dans le cadre de sa contestation du 23 dé-
cembre 2015. Il fut également indiqué que l’assujettie souhaitait néan-
moins recevoir les listings retravaillés ayant servis à la détermination des
pourcentages. Enfin, par décision du 18 novembre 2016, l’AFC rejeta la
contestation de l’assujettie.
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Le 4 janvier 2017, l’assujettie a formé réclamation à l’encontre de la précé-
dente décision. Elle demande à ce que sa réclamation soit déférée au Tri-
bunal administratif fédéral pour être traitée comme un recours omisso me-
dio au sens de l’art. 83 al. 4 de la loi fédérale du 12 juin 2009 régissant la
taxe sur la valeur ajoutée (LTVA, RS 641.20).
La recourante conclut, sous suite de frais et dépend, à l’annulation de la
décision attaquée et à ce qu’il soit constaté qu’elle n’est redevable d’au-
cune créance de TVA pour la période allant du 1er semestre 2010 au 2ème
semestre 2014.
Les faits seront repris, pour autant que besoin, dans la partie en droit de la
présente décision.
Droit :
1.
1.1 Sous réserve des exceptions prévues à l'art. 32 de la loi du 17 juin 2005
sur le Tribunal administratif fédéral (LTAF, RS 173.32), celui-ci connaît des
recours contre les décisions au sens de l'art. 5 de la loi fédérale du 20 dé-
cembre 1968 sur la procédure administrative (PA, RS172.021) prises par
les autorités mentionnées à l'art. 33 LTAF. La procédure est régie par la
PA, pour autant que la LTAF n'en dispose pas autrement (art. 37 LTAF).
L'AFC étant une autorité au sens de l'art. 33 let. d LTAF, et aucune des
exceptions de l'art. 32 LTAF n'étant réalisée, le Tribunal administratif fédé-
ral est compétent ratione materiae pour juger de la présente affaire.
1.2 Concernant la compétence fonctionnelle du Tribunal, il sied d’observer
ce qui suit :
1.2.1 LTVA est entrée en vigueur le 1er janvier 2010. En vertu de l’art. 112
al. 1 de cette loi, les dispositions de l’ancien droit ainsi que leurs disposi-
tions d’exécution demeurent applicables à tous les faits et rapports juri-
diques ayant pris naissance avant leur abrogation. En l’espèce, le litige
porte sur les périodes fiscales allant du 1er semestre 2010 au 2ème semestre
2014. C’est donc exclusivement la LTVA qui trouve application.
1.2.2 Selon la LTVA, les décisions de l'AFC peuvent faire l'objet d'une ré-
clamation dans les trente jours qui suivent leur notification (art. 83 LTVA).
Il en résulte que l'assujetti a droit, normalement, à ce que l'AFC examine
par deux fois son cas et prenne deux décisions successives à son sujet (la
seconde étant soumise à des exigences de forme plus élevées), du moins
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s'il dépose une réclamation (cf. arrêts du Tribunal administratif fédéral
A-4506/2011 du 30 avril 2012 consid. 1.2.1, A-5747/2008 du 17 mars 2011
consid. 3.3.2 et A-1601/2006 du 4 mars 2010 consid. 5.1.2).
En l’occurrence, la recourante demande que sa réclamation du 4 janvier
2017 contre la décision de l’AFC du 18 novembre 2016 soit déférée au
Tribunal de céans pour être traitée comme un recours omisso medio au
sens de l’art. 83 al. 4 LTVA. Le Tribunal administratif fédéral est donc com-
pétent pour connaître du présent litige.
2.
Dans la présente affaire, il s’agit principalement d’analyser si les conditions
de l’art. 83 al. 4 LTVA relatives au recours omisso medio sont remplies.
2.1 Aux termes de l’art. 82 al. 2 LTVA, les décisions de l’AFC doivent indi-
quer les voies de droit et être adéquatement motivées. L’art. 83 al. 1 LTVA
prévoit que les décisions de l’AFC doivent être attaquées par le moyen de
droit non dévolutif de la réclamation. L’AFC devant prendre d’innombrables
décisions de taxation, il ne serait pas avisé, par souci de célérité, de lui
imposer dans le cadre de la première décision déjà, de devoir respecter
toutes les garanties de procédure. D’autre part, ouvrir immédiatement la
procédure du recours à l’instance supérieure surchargerait inutilement
cette dernière, alors que le contentieux peut souvent se régler facilement
à l’échelon inférieur. Ces raisons ont amené le législateur à instaurer la
procédure de réclamation, notamment en matière de TVA. Lors de cette
procédure, l’AFC instruit l’affaire conformément aux principes généraux de
procédure et prend une nouvelle décision, laquelle ouvre à ce moment le
recours à l’instance supérieure. En d’autres termes, la procédure de récla-
mation est une voie permettant de régler de nombreuses questions essen-
tiellement techniques ou de compléter l’état de fait (cf. entre autres les ar-
rêts du Tribunal administratif fédéral A-5429/2016 du 14 février 2017 con-
sid 2.1, A-1602/2006 du 4 mars 2010 consid. 5.1.2 et A-4811/2007 du 20
juillet 2009 consid. 1.4.2.1 ; MARTIN KOCHER, in : Zweifel/Beusch/Glau-
ser/Robinson [édit.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Loi fé-
dérale régissant la taxe sur la valeur ajoutée, Bâle 2015, art. 83 no 4 ss ;
PIERRE MOOR/ETIENNE POLTIER, Droit administratif, vol. II, 3e éd., Berne
2011, p. 629 s).
2.2 Conformément à l’art. 83 al. 4 LTVA, si la réclamation est déposée
contre une décision de l’AFC motivée en détail, elle est transmise à titre de
recours, à la demande de son l’auteur ou avec son assentiment, au Tribu-
nal administratif fédéral (recours omisso medio, « Sprungbeschwerde »).
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Les règles sur le recours de l’art. 83 al. 4 LTVA constituent une « lex
specialis » à l’art. 47 al. 2 PA (cf. art. 4 PA ; arrêts du Tribunal administratif
fédéral A-3493/2015 du 23 juillet 2015 consid. 1.4 et A-1184/2012 du 31
mai 2012 consid. 2.2). Le recours omisso medio est admis de manière res-
trictive, uniquement dans la mesure où les deux conditions cumulatives et
impératives suivantes sont remplies : (i) la réclamation est déposée contre
une décision de l’AFC, et (ii) cette dernière est « motivée en détail » (cf.
entre autres les arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5429/2016 du 14
février 2017 consid. 2.2, A-3493/2015 du 23 juillet 2015 consid. 1.4.1 et
A-679/2015 du 29 avril 2015 consid. 1.2.2).
2.3 Le Tribunal de céans a déjà eu l’occasion de se prononcer à plusieurs
reprises sur l’exigence de motivation en détail au sens de l’art. 83 al. 4
LTVA (cf. entre autres les arrêts du Tribunal administratif fédéral
A-5429/2016 du 14 février 2017 consid. 2.3, A-3493/2015 du 23 juillet 2015
consid. 1.5.1 et A-679/2015 du 29 avril 2015 consid. 1.3.1). Il ressort, entre
autres, de la jurisprudence précitée que les termes « motivée en détail »
ne sont pas définis par la loi.
2.3.1 Le droit d’obtenir une décision motivée est un aspect du droit d’être
entendu découlant de l’art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale de la Confé-
dération suisse du 18 avril 1999 (cf. Cst. RS 101 ; arrêt du Tribunal admi-
nistratif fédéral A-6606/2012 du 30 janvier 2013 consid. 2.2.1 ; LORENZ
KNEUBÜHLER, in : Auer/Müller/Schindler [édit.], Kommentar zum Bundes-
gesetz über das Verwaltungsverfahren [VwVG], Zurich 2008, n°4 s. ad
art. 35). Son corollaire est l’obligation pour l’autorité de motiver. L’adminis-
tré doit en effet savoir pourquoi l’autorité lui a donné tort, afin de pouvoir
juger de l’opportunité d’un recours, puis pour l’attaquer utilement. L’autorité
de recours doit également le savoir, afin de pouvoir exercer son contrôle
(cf. FELIX UHLMANN/ALEXANDRA SCHILLING-SCHWANK, in : Waldmann/Weis-
senberger [édit.], Praxiskommentar Verwaltungsverfahrensgesetz, Zu-
rich/Bâle/Genève 2016, Art. 35 n°10 ss, LORENZ KNEUBÜHLER, Die Begrün-
dungspflicht – Eine Untersuchung über die Pflicht der Behörden zur Be-
gründung ihrer Entscheide, Berne/Stuttgart/Vienne 1998, p. 26 s.).
L’art. 82 al. 2 LTVA prévoit que les décisions de l’AFC doivent indiquer les
voies de droit et être « adéquatement motivées ». La motivation doit donc
aller au-delà de la simple confirmation des résultats du contrôle. Cepen-
dant, les exigences de motivation issues de l’art. 82 al. 2 LTVA doivent être
mises sur un même plan que les exigences minimales de motivation, telles
qu’elles résultent en particulier du droit d’être entendu prévu par la Consti-
tution.
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2.3.2 En revanche, la « motivation en détail » au sens de l’art. 83 al. 4
LTVA correspond à une forme de motivation qualifiée et circonstanciée. La
frontière entre les exigences de « motivation adéquate » et de « motivation
détaillée » ne peut être déterminée de manière abstraite. Les exigences
plus élevées posées par l’art. 83 al. 4 LTVA ont notamment une portée
dans les cas complexes, dans lesquels l’autorité de recours ne pourrait
comprendre les motifs de l’autorité inférieure que si la motivation présente
une certaine densité et, en particulier, expose l’état de fait juridiquement
pertinent ainsi que la subsomption de manière suffisante, tout en intégrant
les arguments des parties. En revanche, lorsque l’état de fait est simple ou
lorsque les questions juridiques à traiter sont claires, il n’est à priori pas
exclu que les exigences de motivation de l’art. 82 al. 2 LTVA et celles de
l’art. 83 al. 4 LTVA ne se différencient pas ou peu et que la motivation
puisse être courte ou sommaire. Ainsi, plus un cas est complexe, plus les
exigences de motivation sont élevées (cf. entre autres les arrêts du Tribu-
nal administratif fédéral A-5429/2016 du 14 février 2017 consid. 2.3.2,
A-679/2015 du 29 avril 2015 consid. 1.3.1.1 et A-2650/2012 du 10 août
2012 consid. 1.2.1).
3.
En l’espèce, il s’agit de déterminer ici si les conditions du recours omisso
medio sont remplies. Dans un premier temps, il sera examiné si le docu-
ment du 18 novembre 2016 rendu par L’AFC constitue une décision au
sens de l’art. 5 PA (consid. 3.1 ci-après). Dans une deuxième étape, pour
autant qu’il s’agisse bien d’une décision, il sera analysé si elle satisfait aux
exigences de motivation en détail posées par l’art. 83 al. 4 LTVA (con-
sid. 3.2 ci-après).
3.1 S’agissant de la notion de décision, il ressort du dossier que le docu-
ment du 18 novembre 2016 dont il est question ici, constitue manifestement
une décision au sens de l’art. 5 PA dès lors qu’en fixant la créance fiscale
de l’assujettie pour les années 2010 à 2014, il constate l’existence et l’éten-
due de l’obligation de cette dernière. Au surplus, le Tribunal constate que
ce document contient en sa première page la mention « décision », la dé-
signation de ses destinataires, de l’autorité de laquelle il émane et de la
cause en laquelle cette dernière intervient. Il comporte également, dans les
pages qui suivent, un résumé des faits pertinents de la cause, les motifs
de l’autorité et un dispositif. Enfin, le document est signé et les voies de
droit sont indiquées.
Ces éléments remplissent les conditions de l’art. 5 al. 1 PA, aux termes
duquel, rappelons-le, sont considérées comme décisions les mesures
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prises par les autorités dans des cas d'espèce, fondées sur le droit public
fédéral et ayant pour objet (i) de créer, de modifier ou d'annuler des droits
ou des obligations; (ii) de constater l'existence, l'inexistence ou l'étendue
de droits ou d'obligations et (iii) de rejeter ou de déclarer irrecevables des
demandes tendant à créer, modifier, annuler ou constater des droits ou
obligations.
Il sied finalement de constater que la caractérisation de ce document n’est
aucunement remise en cause par les parties au présent litige. En effet, ces
dernières s’accordent sur sa qualification de décision. La première condi-
tion du recours omisso medio est donc en l’espèce remplie.
3.2
S’agissant ensuite de l’exigence de motivation détaillée, le Tribunal admi-
nistratif fédéral remarque en premier lieu que la constatation des faits dans
la décision ici en cause n’est manifestement pas complète, dès lors que la
recourante n’a à aucun moment, avant le dépôt de son recours omisso
medio, fait valoir que les travaux de gaufrage et de sérigraphie effectués
par elle ne constitueraient pas des travaux d’ennoblissement mais une
opération marginale ne pouvant répondre à cette notion. En effet, ce n’est
qu’au moment du dépôt du recours que l’assujettie a fait état de sa con-
ception juridique divergente, selon laquelle l’impression de logo doit être, à
l’instar de ce qui est prévu par le protocole n°3 de l’accord CH-EU relatif à
la notion de « produits originaires » et aux méthodes de coopération admi-
nistrative, considérée comme un travail marginal ne rentrant pas dans la
notion d’ennoblissement de textiles. L’AFC aurait ainsi constaté erroné-
ment les faits. L’examen de la deuxième condition du recours omisso me-
dio appelle ainsi les considérations qui suivent.
3.2.1 A cet égard, le Tribunal constate que la recourante semble se mé-
prendre sur le rôle du recours omisso medio, la rectification d’un l’état de
fait inexact ou incomplet étant précisément l’un des principaux buts de la
procédure de réclamation (cf. consid. 2.1 ci-avant). Partant, l’on peut se
demander, bien que le grief ne soit pas soulevé par l’AFC, si la recourante
n’a pas commis un abus de droit en voulant manifestement utiliser l’institu-
tion juridique du recours omisso medio à l’encontre de la finalité pour la-
quelle elle a été créée et en la détournant de son but au profit d’intérêts
qu’elle n’est pas destinée à protéger. Si tel était le cas, le recours devrait
déjà, pour cette seule raison, être rejeté.
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L’on peut ainsi également se demander si la recourante n’a pas failli à son
obligation de fournir des renseignements et n’a pas adopté un comporte-
ment contradictoire ne méritant pas d’être protégé, en demandant à ce que
sa réclamation soit transmise à titre de recours devant le Tribunal adminis-
tratif fédéral, alors même qu’elle a manqué à son devoir de collaboration.
En effet, rappelons que d'une manière générale, la TVA est soumise au
principe de l'auto-taxation, l'AFC jouant avant tout un rôle de contrôleur
(cf. entre autres les arrêts du Tribunal fédéral TF 2C_190/2015 du 27 juillet
2015 consid. 2.1, 2C_1077/2012 et 2C_1078/2012 du 24 mai 2014 con-
sid. 2.1, in : Revue de droit fiscal et de droit administratif [RDAF] 2015, II,
p. 171 ss ; arrêts du Tribunal administratif fédéral A-5429/2016 du 14 fé-
vrier 2017 consid. 3.2.2 et A-5059/2014 du 26 février 2015 consid. 1.5.1).
Pour permettre ce contrôle, l'assujetti assume certaines obligations et doit
notamment renseigner l'AFC, en faisant preuve de diligence, sur tous les
faits pouvant avoir de l'importance pour la constatation de l'assujettisse-
ment ou pour le calcul de l'impôt (cf. art. 68 LTVA).
Quoi qu’il en soit, ces questions peuvent souffrir de demeurer ouvertes, le
recours devant de toute manière être rejeté pour les motifs exposés ci-
après.
3.2.2 Concernant ensuite de l’exigence de motivation détaillée en tant que
telle, il convient d’observer ce qui suit :
D’emblée, la Cour constate que la décision attaquée présente une certaine
densité. Cette dernière compte douze pages, dans lesquelles les faits et le
droit applicable sont exposés. Les arguments de la recourante sont égale-
ment intégrés par l’AFC. Il est ainsi indéniable que la décision du 18 no-
vembre 2016 est motivée de façon substantielle.
Néanmoins, ce qui précède ne suffit pas pour considérer que cette dernière
est « motivée en détail » au sens de l’art. 83 al. 4 LTVA puisqu’à aucun
moment avant le dépôt de son recours omisso medio la recourante n’a fait
valoir l’apposition de logo ne saurait être qualifiée d’ennoblissement de tex-
tiles, l’AFC n’a donc pas eu l’occasion de se prononcer en toute connais-
sance de cause dans la procédure ayant abouti à sa décision du 18 no-
vembre 2016. Dans ces circonstances, et compte tenu de l’exigence de
motivation détaillée, le Tribunal administratif fédéral n’est pas en mesure
de se faire une représentation suffisante des motifs de l’autorité inférieure.
Au surplus, le principe de célérité ne saurait l’emporter sur la nécessité
d’une instruction complète (cf. ATF 129 V 411 consid. 1.2 et 119 Ib 325
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consid. 5b ; arrêt du Tribunal administratif fédéral A-6139/2012 du 8 juillet
2014 consid. 5.3 et réf. cit.).
Finalement, tant par équité que par économie de procédure et respect du
principe de l'égalité des armes, il se justifie que l'AFC prenne une décision
sur réclamation, la recourante ayant manifestement droit, en l'espèce, à la
sauvegarde du principe de la double instance (cf. arrêt du Tribunal admi-
nistratif fédéral A-5429/2016 du 14 février 2017 consid. 3.2.3, A-1329/2009
du 13 juillet 2009 ; jurisprudence des autorités administratives de la Con-
fédération [JAAC] 69.17 consid. 3a; JAAC 69.6 consid. 7; ANDRÉ MO-
SER/MICHAEL BEUSCH/LORENZ KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bunde-
verwaltungsgerichts, Bâle 2008, p. 180; MADELEINE CAMPRUBI, in :
Auer/Müller/Schindler [édit.], VwVG, Kommentar zum Bundesgesetz über
das Verwaltungsverfahren, Zurich/St-Gall 2008, p. 773, ad art. 61 n° 11).
C’est donc à tort que la recourante allègue que la décision ici en cause est
motivée en détail dès lors que les faits sur lesquels elle se fonde ne pou-
vaient, de par sa faute, être suffisamment établis. Enfin, par abondance de
motivation, on rappellera qu’en tant que première instance, l’AFC dispose
de moyens largement supérieurs au Tribunal administratif fédéral, tant en
effectifs qu’en moyens d’investigations et pourrait par exemple ordonner
de nouvelles mesures d’instructions.
Au vu de ce qui précède, force est de constater que la décision ici en cause
n’est manifestement pas motivée en détail. Le grief de la recourante est
donc mal fondé et doit être rejeté. Il convient ainsi de ne pas entrer en
matière sur le recours omisso medio.
4.
Les considérants qui précèdent conduisent le Tribunal administratif fédéral
à constater que les conditions du recours omisso medio prévues par
l’art. 83 al. 4 LTVA ne sont manifestement pas remplies. Le Tribunal de
céans n’est ainsi fonctionnellement pas compétent pour se prononcer sur
le présent recours. Le mémoire 4 janvier 2017 est donc irrecevable (cf.
art. 9 al. 2 PA) et la cause doit être renvoyée à l'autorité inférieure afin
qu’elle rende une décision sur réclamation (cf. art. 8 al. 1 PA et art. 82 al. 1
LTVA). Ceci exposé, il convient encore de rappeler qu’il n’appartient pas
au Tribunal d’indiquer à l’AFC comment cette dernière doit procéder.
L’autorité inférieure est en effet libre de poursuivre la présente procédure,
en appliquant les normes juridiques pertinentes au cas d’espèce.
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Page 11
5.
Vu l'issue de la cause, les frais de procédure par Fr. 3’000.- sont mis à la
charge de la recourante, en application de l'art. 63 al. 1 PA et des art. 1 ss
du Règlement du 21 février 2008 concernant les frais, dépens et indemni-
tés fixés par le Tribunal administratif fédéral (FITAF, RS 173.320.2). Ce
montant est compensé par l’avance de frais de Fr. 6’000.- déjà versée par
la recourante, le solde de FR. 3'000.- lui sera restitué une fois le présent
arrêt devenu définitif et exécutoire, à charge pour l'intéressé de communi-
quer un numéro de compte bancaire ou postal sur lequel ce montant pourra
lui être versé. L'autorité de recours impute, dans le dispositif, l'avance de
frais déjà versée par la recourante. Une indemnité à titre de dépens n'est
allouée ni à la recourante (art. 64 al. 1 PA a contrario, respectivement art.
7 al. 1 FITAF a contrario), ni à l'autorité inférieure (art. 7 al. 3 FITAF).
(Le dispositif de l’arrêt se trouve à la page suivante.)

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Page 12
Par ces motifs, le Tribunal administratif fédéral prononce :
1.
Il n’est pas entré en matière sur le recours omisso medio (réclamation du
4 janvier 2017).
2.
La cause est renvoyée à L’AFC pour qu’elle se prononce sur la réclamation
du 4 janvier 2017.
3.
Les frais de procédure d’un montant de Fr. 3’000.- sont mis à la charge de
la recourante. Ce montant est compensé par l’avance de frais de Fr. 6’000.-
déjà versée par la recourante, le solde lui sera restitué une fois le présent
arrêt devenu définitif et exécutoire.
4.
Il n’est pas alloué de dépens.
5.
Le présent arrêt est adressé :
– à la recourante (Acte judiciaire)
– à l'autorité inférieure (n° de réf. 543318/PTN 0371 ; Acte judiciaire)

Le président du collège : La greffière :

Pascal Mollard Alice Fadda

Indication des voies de droit :
La présente décision peut être attaquée devant le Tribunal fédéral,
1000 Lausanne 14, par la voie du recours en matière de droit public, dans
les trente jours qui suivent la notification (art. 82 ss, 90 ss et 100 LTF). Le
mémoire doit être rédigé dans une langue officielle, indiquer les
conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. La décision
attaquée et les moyens de preuve doivent être joints au mémoire, pour
autant qu'ils soient en mains du recourant (art. 42 LTF).
Expédition :