B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l
T r i b u n a l e am m in i s t r a t i vo f e d e r a l e
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l
Corte I
A-3798/2009
S e n t e n z a d e l 2 7 m a r z o 2 0 1 2
Composizione
Giudici Markus Metz (presidente del collegio),
Michael Beusch, Salome Zimmermann,
cancelliera Sara Friedli.
Parti
A._______,
patrocinato da …,
ricorrente,
contro
Amministrazione federale delle dogane,
Direzione generale delle dogane,
Monbijoustrasse 40, 3003 Berna,
autorità inferiore.
Oggetto
responsabilità solidale.
A-3798/2009
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Fatti:
A.
Da oltre 35 anni A._______ si occupa del commercio di derrate
alimentari. Dal 1990 è il titolare della ditta individuale A._______, che si
occupa quale grossista del commercio di prodotti alimentari e su-
peralcolici (cfr. Foglio ufficiale svizzero di commercio [FUSC] n. *** del ***,
pag. 2774), rifornendo piccoli commercianti e rivenditori.
B.
Tra il 27 novembre 2006 e il 2 giugno 2007, A._______ ha acquistato
presso B._______, piccolo commerciante di alimentari, complessiva-
mente 3'290 kg di derrate alimentari varie – in prevalenza salumeria,
prosciutti, olio d'oliva, ecc. – di origine italiana, a prezzi interessanti. Per
ogni merce consegnata, B._______ ha presentato a A._______ una
fattura generica scritta a mano, senza alcuna intestazione prestampata e
non numerata (cfr. doc. A2 atto no. 75 dell'incarto dell'Amministrazione
delle dogane prodotto dalla Direzione generale delle dogane [di seguito:
inc. AFD]).
C.
A seguito dell'inchiesta penale condotta dalle competenti autorità dogana-
li, quest'ultime hanno avuto modo d'accertare che tutta la merce venduta
a A._______ da B._______ tra il 27 novembre 2006 e il 2 giugno 2007 è
stata importata illegalmente in Svizzera da quest'ultimo ed immessa
illecitamente in libera pratica in elusione dei controlli doganali.
D.
Il 28 aprile 2008 la Direzione del circondario delle dogane di Lugano (di
seguito: DCD) ha steso un processo verbale finale a carico di A._______,
il quale è stato accusato di essersi reso colpevole di un'infrazione alla
Legge federale del 1° ottobre 1925 sulle dogane (vLD, RU 42 4009 e CS
6 475), alla Legge federale del 18 marzo 2005 sulle dogane (LD, RS
631.0), nonché alla Legge federale del 2 settembre 1999 concernente
l'imposta sul valore aggiunto (vLIVA, RU 2000 1300), e meglio di ricetta-
zione doganale, per avere acquistato diversi prodotti alimentari dovendo
supporre che potevano essere stati precedentemente importati in
elusione dei controlli doganali (cfr. doc. A2 atto no. 94 dell'inc. AFD).
Il 28 aprile 2009 la DCD, rilevando l'assenza di elementi fondanti l'accusa
di ricettazione doganale ritenuta nel processo verbale finale, ha poi ab-
bandonato la procedura amministrativa penale avviata nei confronti di
A._______ (cfr. doc. B5 dell'inc. AFD, doc. B).
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Pagina 3
E.
Parallelamente al suddetto processo verbale finale, con decisione
28 aprile 2008 (cfr. doc. A2 atto no. 98 dell'inc. AFD) la DCD ha ricono-
sciuto A._______ come soggetto al pagamento dei tributi d'entrata sulle
merci summenzionate solidalmente a B._______ per l'importo totale di
fr. 23'740.40 (= fr. 22'872.50 di dazio doganale + fr. 867.90 di IVA), sulla
base dell'art. 12 cpv. 2 della Legge federale del 22 marzo 1974 sul diritto
penale amministrativo (DPA, RS 313.0), degli artt. 9 e 13 vLD, dell'art. 70
LD, nonché dell'art. 75 della vLIVA.
F.
Con ricorso 28 maggio 2008 – atto designato quale reclamo – e comple-
mento al ricorso 30 giugno 2008 A._______, per il tramite del suo
patrocinatore, ha impugnato la decisione 28 aprile 2008 della DCD dinan-
zi alla Direzione generale delle dogane (di seguito: DGD), chiedendone
l'annullamento (cfr. doc. A2 atti no. 107 e 109 dell'inc. AFD).
G.
Con decisione 28 aprile 2009 la DGD ha respinto il ricorso e confermato
la decisione 28 aprile 2008 della DCD. Essa ha sottolineato che sebbene
A._______ non abbia commesso alcuna infrazione alla legislazione doga-
nale, egli rimarrebbe comunque tenuto solidalmente al pagamento dei tri-
buti ancora dovuti per le merci importate illegalmente da B._______ in
virtù degli art. 12 cpv. 2 DPA, artt. 9 e 13 vLD, artt. 70 cpv. 2 e 26 LD. Se-
condo le succitate disposizioni, A._______ sarebbe infatti designato come
debitore del credito, in quanto mandante, rispettivamente persona che ha
fatto introdurre delle merci nel territorio doganale.
H.
L'8 giugno 2009 A._______ (di seguito: ricorrente), per il tramite del suo
patrocinatore, ha interposto dinanzi al Tribunale amministrativo federale
un ricorso contro la decisione 28 aprile 2009 della DGD.
Protestando tasse, spese e ripetibili, egli postula l'annullamento della de-
cisione impugnata. Egli lamenta innanzitutto una violazione del diritto di
essere sentito, poiché la motivazione della decisione sarebbe lacunosa
su vari punti (cfr. consid. 4 del presente giudizio). Il ricorrente ritiene poi di
non essere tenuto al pagamento dei tributi in quanto non ha commesso
alcuna infrazione alla legislazione doganale. Al riguardo, egli sottolinea in-
fatti di essere stato completamente scagionato da ogni addebito di ordi-
ne penale (cfr. doc. B). Il ricorrente precisa poi di aver sempre agito cor-
rettamente, in buona fede e nel rispetto delle leggi pertinenti, nonché
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Pagina 4
d'essere sempre stato all'oscuro della natura illegale delle importazioni. A
suo avviso, nessuno dei cpv. 1, 2 e 3 dell'art. 12 DPA si applicherebbe al
suo caso, poiché difetterebbero le condizioni alla base di una loro appli-
cazione (cfr. consid. 5 del presente giudizio). Il ricorrente ha altresì postu-
lato l'edizione e l'accesso agli atti delle pratiche doganali parallele inerenti
a B._______, nonché alle due ditte fornitrici (C._______ e D._______).
I.
Con Ordinanza 1° luglio 2009 lo scrivente Tribunale ha impartito all'autori-
tà inferiore un termine per prendere posizione sul ricorso, intimandole
altresì di produrre l'intero incarto, ciò quest'ultima ha fatto mediante la
risposta 27 agosto 2009.
In detto allegato, l'autorità inferiore, contestando le argomentazioni del ri-
corrente, ha postulato il rigetto del ricorso. Essa, essendosi accorta di un
errore di calcolo, ha altresì corretto gli importi, indicando che i tributi an-
cora dovuti dal ricorrente ammontano in realtà a fr. 18'680.50 (= fr. 17'804
di dazio doganale + fr. 876.50 di IVA) anziché fr. 23'740.40. Il credito fi-
scale è dunque ridotto di fr. 5'059.90. Essa, tenendo conto dei nuovi im-
porti, ha altresì ridotto le spese giudiziarie da lei messe a carico del ricor-
rente a fr. 1'800.--.
J.
Con decisione incidentale 17 febbraio 2012 lo scrivente Tribunale ha
invitato l'autorità inferiore ad indicare l'importo residuo ancora a carico del
ricorrente solidalmente a B._______.
Con scritto 27 febbraio 2012 l'autorità inferiore ha segnalato che a favore
dei tributi che coinvolgono il ricorrente non è stato versato alcun importo.
K.
Ulteriori fatti e argomentazioni verranno ripresi, per quanto necessario,
nei considerandi in diritto del presente giudizio.
Diritto:
1.
1.1. Il Tribunale amministrativo federale è competente per statuire sul pre-
sente gravame in virtù degli artt. 1 e 31 segg. della Legge federale del
17 giugno 2005 sul Tribunale amministrativo federale (LTAF, RS 173.32).
Fatta eccezione per quanto prescritto direttamente dalla LTAF come pure
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Pagina 5
da eventuali normative speciali, la procedura dinanzi allo scrivente Tribu-
nale, nella misura in cui non concerne la procedura di imposizione doga-
nale (cfr. art. 3 lett. e della Legge federale del 20 dicembre 1968 sulla
procedura amministrativa [PA, RS 172.021]), è retta dalla PA.
1.2. Il ricorso è stato interposto tempestivamente (art. 20 segg.,
art. 50 PA), nel rispetto delle esigenze di contenuto e di forma previste
dalla legge (art. 52 PA).
1.3. L'atto impugnato è una decisione della DGD fondata sul diritto pubbli-
co federale giusta l'art. 5 PA, che condanna la ricorrente al pagamento
posticipato di tributi doganali e dell'IVA. Poiché la decisione impugnata
comporta un onere pecuniario per la ricorrente, quest'ultima risulta legitti-
mata a ricorrere ai sensi dell'art. 48 cpv. 1 PA.
1.4. Per quanto precede, il ricorso è ricevibile in ordine e dev'essere esa-
minato nel merito.
2.
2.1. Il 1° maggio 2007 sono entrate in vigore la LD e l'Ordinanza del
1° novembre 2006 sulle dogane (OD, RS 631.01). Giusta l'art. 132 cpv. 1
LD, le procedure d'imposizione doganale pendenti all'atto d'entrata della
suddetta legge vengono concluse secondo il diritto previgente ed entro il
termine assegnato dallo stesso. In virtù della LD, nonché della vLD, la
pendenza è generalmente determinata dalla dichiarazione doganale ai
sensi degli art. 25 LD e 30 vLD (cfr. decisioni del Tribunale amministrativo
federale A-393/2009 del 14 aprile 2011 consid. 1.2.1 con rinvii e A-
3067/2008 del 2 settembre 2010 consid. 1.2.1; DIEGO CLAVADETSCHER in:
Martin Kocher/Diego Clavadetcher [ed.], Zollgesetz [ZG], Berna 2009,
n. 8 ad art. 132 LD), ovvero dal sorgere dell'obbligazione doganale suc-
cessivamente alla presentazione della suddetta dichiarazione (cfr. art. 69
lett. a LD e art. 11 cpv. 1 vLD). Nel caso in cui la dichiarazione doganale
venga omessa, l'obbligazione doganale sorge al momento in cui la merce
viene condotta oltre il confine doganale (cfr. art. 69 lett. c LD e art. 11
cpv. 2 vLD).
La presente fattispecie concerne delle importazioni avvenute tra il 26 no-
vembre 2006 e il 2 giugno 2007, per le quali la dichiarazione doganale è
stata omessa. Per le stesse l'obbligazione doganale è dunque sorta
allorché la merce è stata condotta oltre confine doganale. In tali circostan-
ze risulta applicabile il diritto in vigore al momento in cui sono avvenute le
importazioni (cfr. decisioni del Tribunale federale 2C_112/2010 del 30 set-
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Pagina 6
tembre 2010 consid. 1.3 e 2C_747/2009 dell'8 aprile 2010 consid. 2). Ne
discende che le importazioni effettuate tra il 26 novembre 2006 al 30 apri-
le 2007 rimangono sottoposte alla vLD e alla relativa Ordinanza (vOLD;
RU 42 461 e CS 6 523). Le importazioni effettuate tra il 1° maggio 2007 e
il 2 giugno 2007 sono invece sottoposte all'attuale LD e alla relativa OD
(cfr. decisione del Tribunale amministrativo federale A-2925/2010 del
25 novembre 2010 consid. 1.1).
Per quanto concerne la presente fattispecie, le disposizioni pertinenti del-
la LD riprendono per l'essenziale quanto disposto dalla vLD e dalla giuri-
sprudenza applicabile in materia (cfr. al riguardo consid. 5 del presente
giudizio). Nella propria analisi, il Tribunale statuente indicherà pertanto le
disposizioni rilevanti facendo riferimento ad entrambe le citate leggi.
Per quel che riguarda invece la procedura, alla presente fattispecie risulta
per contro di principio applicabile il nuovo diritto procedurale di cui alla
LD, anche se in concreto sul piano materiale parte della fattispecie rima-
ne sottoposta alla vLD (cfr. art. 132 LD; decisioni del Tribunale ammini-
strativo federale A-3197/2009 del 10 maggio 2011 consid. 1.2 con rinvii e
A-1528/2008 del 25 maggio 2010 consid. 1.2 con rinvii).
2.2. La Legge federale del 12 giugno 2009 concernente l'imposta sul va-
lore aggiunto (LIVA, RS 641.20) è entrata in vigore il 1° gennaio 2010.
Fatto salvo l'art. 113 LIVA, le disposizioni del diritto anteriore e le loro pre-
scrizioni d'esecuzione rimangono ancora applicabili a tutti i fatti e i rappor-
ti di diritto sorti durante la loro validità (art. 112 cpv. 1 LIVA). Nella misura
in cui la fattispecie in esame ha per oggetto l'imposizione di tributi per il
periodo tra il 26 novembre 2006 e il 2 giugno 2007 e che la problematica
in oggetto verte in particolare sulla riscossione posticipata di tributi doga-
nali e che nessuna norma procedurale in ambito IVA entra in linea di con-
to, alla stessa risulta applicabile l'allora vigente vLIVA entrata in vigore il
1° gennaio 2001 (cfr. art. 94 cpv. 1 vLIVA; Decreto del Consiglio federale
[DCF] del 29 marzo 2000, RU 2000 1344).
3.
3.1. Con ricorso al Tribunale amministrativo federale possono essere in-
vocati la violazione del diritto federale, compreso l'eccesso o l'abuso del
potere di apprezzamento (art. 49 lett. a PA), l'accertamento inesatto o
incompleto di fatti giuridicamente rilevanti (art. 49 lett. b PA) e l'inadegua-
tezza (art. 49 lett. c PA; cfr. ANDRÉ MOSER/MICHAEL BEUSCH/LORENZ
KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, Basilea
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Pagina 7
2008, n. m. 2.149; ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN, Allge-
meines Verwaltungsrecht, 6. ed., Zurigo/San Gallo 2010, n. 1758 segg.).
3.2. Il Tribunale amministrativo federale non è vincolato né dai motivi ad-
dotti (art. 62 cpv. 4 PA), né dalle considerazioni giuridiche della decisione
impugnata, né dalle argomentazioni delle parti (cfr. DTAF 2007/41 con-
sid. 2; PIERRE MOOR/ETIENNE POLTIER, Droit administratif, vol. II, 3. ed.,
Berna 2011, no. 2.2.6.5, pag. 300). I principi della massima inquisitoria e
dell'applicazione d'ufficio del diritto sono tuttavia limitati: l'autorità compe-
tente procede difatti spontaneamente a constatazioni complementari o
esamina altri punti di diritto solo se dalle censure sollevate o dagli atti ri-
sultino indizi in tal senso (cfr. DTF 122 V 157 consid. 1a; DTF 121 V 204
consid. 6c; DTAF 2007/27 consid. 3.3; ALFRED KÖLZ/ISABELLE HÄNER,
Verwaltungsverfahren und Verwaltungsrechtspflege des Bundes, 2. ed.,
Zurigo 1998, cifra 677). Secondo il principio di articolazione delle censure
("Rügeprinzip") l'autorità di ricorso non è tenuta a esaminare le censure
che non appaiono evidenti o non possono dedursi facilmente dalla con-
statazione e presentazione dei fatti, non essendo a sufficienza sostanzia-
te (cfr. MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, op. cit., n. m. 1.55). Il principio inqui-
sitorio non è quindi assoluto, atteso che la sua portata è limitata dal dove-
re delle parti di collaborare all'istruzione della causa (cfr. DTF 128 II 139
consid. 2b).
Il dovere processuale di collaborazione concernente in particolare il ricor-
rente che interpone un ricorso al Tribunale nel proprio interesse, com-
prende, in particolare, l'obbligo di portare le prove necessarie, d'informare
il giudice sulla fattispecie e di motivare la propria richiesta, ritenuto che in
caso contrario arrischierebbe di dover sopportare le conseguenze della
carenza di prove (cfr. art. 52 PA; cfr. DTF 119 II 70 consid. 1).
4.
Il ricorrente lamenta innanzitutto una violazione del suo diritto di essere
sentito, in quanto a suo avviso la motivazione della decisione qui impu-
gnata sarebbe lacunosa su vari punti.
4.1. Il diritto di essere sentito è una garanzia di natura formale, la cui vio-
lazione implica, di principio, l'annullamento della decisione resa dall'auto-
rità, indipendentemente dalle possibilità di successo del ricorso nel merito
(cfr. DTF 132 V 387 consid. 5.1 con rinvii, DTAF 2009/36 consid. 7). Tale
doglianza deve quindi essere esaminata prioritariamente dall'autorità di
ricorso (cfr. DTF 127 V 431 consid. 3d/aa e DTF 124 I 49 consid. 1).
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Pagina 8
Il diritto di essere sentito, sancito dall'art. 29 cpv. 2 della Costituzione fe-
derale della Confederazione Svizzera del 18 aprile 1999 (Cost., RS 101),
garantisce all'interessato il diritto di esprimersi prima che sia resa una de-
cisione sfavorevole nei suoi confronti, il diritto di prendere visione dell'in-
carto, la facoltà di offrire mezzi di prova su fatti suscettibili di influire sul
giudizio, di esigerne l'assunzione, di partecipare alla loro assunzione e di
potersi esprimere sulle relative risultanze, nella misura in cui esse possa-
no influire sulla decisione (cfr. DTF 135 II 286 consid. 5.1, pag. 293 con
rinvii; decisioni del Tribunale federale 4A_35/2010 del 19 maggio 2010 e
8C_321/2009 del 9 settembre 2009; decisione del Tribunale amministrati-
vo federale A-7094/2010 del 21 gennaio 2011 consid. 3.2 con rinvii). Tale
garanzia non serve solo a chiarire i fatti, bensì rappresenta anche un dirit-
to individuale di partecipare alla pronuncia di una decisione mirata sulla
persona in quanto tale. Il diritto di essere sentito è quindi da un lato, il
mezzo d'istruzione della causa, dall'altro un diritto della parte di partecipa-
re all'emanazione della decisione che concerne la sua situazione giuridi-
ca. Garantisce l'equità del procedimento (cfr. ADELIO SCOLARI, Diritto am-
ministrativo, Parte generale, Cadenazzo 2002, n. 483 e 484 con riferi-
menti; ULRICH HÄFELIN/WALTER HALLER/HELEN KELLER, Schweizerisches
Bundesstaatsrecht, 7. ed., Zurigo/Basilea/Ginevra 2008, n. 835).
4.2. La giurisprudenza ha dedotto il dovere per l'autorità di motivare la
sua decisione dal diritto di essere sentito. A livello procedurale, tale ga-
ranzia è ancorata all'art. 35 PA. Scopo di ottenere una decisione motivata
è che il destinatario possa comprendere le ragioni della medesima e, se
del caso, impugnarla in piena coscienza di causa e che l'autorità di ricor-
so possa esercitare il suo controllo (cfr. DTF 134 I 83 consid. 4.1, DTF
129 I 232 consid. 3.2 con riferimenti, DTF 126 I 97 consid. 2b). È quindi
sufficiente che l'autorità si esprima sulle circostanze significative atte ad
influire in un modo o nell'altro sul giudizio di merito. L'autorità non è tutta-
via tenuta a prendere posizione su tutti i fatti, le censure e i mezzi di pro-
va invocati dal ricorrente, ma può limitarsi ad esporre le sole circostanze
rilevanti per la decisione (cfr. DTF 130 II 530 consid. 4.3, la già citata DTF
129 II 232 consid. 3.2; DTF 126 I 97 consid. 2b; decisione del Tribunale
amministrativo federale A-6258/2010 del 14 febbraio 2011 consid. 5.2.2
con riferimenti ivi citati; DTAF 2009/35 consid. 6.4.1; RENE RHINOW/HEIN-
RICH KOLLER/CHRISTINA KISS/DANIELA THURNHERR/DENISE BRÜHL-MOSER,
Öffentliches Prozessrecht, 2. ed., Basilea 2010, n. 437; LORENZ KNEU-
BÜHLER, Die Begründungspflicht. Eine Untersuchung über die Pflicht der
Behörden zur Begründung ihrer Entscheide, Berna/Stoccarda/Vienna
1998, pag. 29 segg.). Peraltro, la motivazione non deve necessariamente
trovarsi nella decisione stessa; essa può anche trovarsi in un documento
A-3798/2009
Pagina 9
separato che sia stato portato a conoscenza dell'interessato o può di-
scendere dal rinvio a una presa di posizione di un'altra autorità sempre
portata a conoscenza dell'interessato (DTF 123 I 31 consid. 2c, DTF 113
II 204 consid. 2; LORENZ KNEUBÜHLER, in: Christoph Auer/Markus Mül-
ler/Benjamin Schindler [ed.], Kommentar zum Bundesgesetz über das
Verwaltungsverfahren [Kommentar VwVG], Zurigo 2008, n. 8 ad art. 35
PA; BLAISE KNAPP, Précis de droit administratif, 4. ed., Basilea 1991,
pagg. 150-151), basta che il destinatario sia in grado di procurarsi i docu-
menti ai quali la decisione rimanda (cfr. SCOLARI, op. cit., n. 535 con riferi-
menti). L'ampiezza della motivazione non può tuttavia essere stabilita in
modo uniforme. Essa va determinata tenendo conto dell'insieme delle cir-
costanze della fattispecie e degli interessi della persona toccata nonché
applicando i principi sviluppati dalla giurisprudenza del Tribunale federale.
La motivazione può anche essere sommaria, ma vi si devono perlomeno
dedurre gli elementi essenziali sui quali l'autorità si è fondata per rendere
il proprio giudizio (cfr. SCOLARI, op. cit., n. 531 con i numerosi riferimenti
giurisprudenziali citati).
A titolo eccezionale, la violazione dell'obbligo di motivazione può essere
sanata nella procedura di ricorso, se i motivi determinanti sono stati ad-
dotti in risposta dall'autorità, se il ricorrente ha potuto commentarli in un
successivo memoriale e, soprattutto, se il potere d'esame della giurisdi-
zione competente non è più ristretto di quello dell'istanza inferiore
(cfr. DTF 126 I 72 consid. 2 con numerosi rinvii, DTF 116 V 28 consid. 3,
tra le molte decisioni del Tribunale amministrativo federale, A-6872/2010
del 1° settembre 2011 consid. 2.1; BLAISE KNAPP, op. cit., pagg. 150-151).
4.3. Il ricorrente ritiene che in concreto difetti una spiegazione in merito al
calcolo dei tributi, nonché che le tabelle di conteggio allestiste dalla DCD
e dalla DGD – in particolare le cifre ivi indicate – siano incomprensibili, di
modo che gli risulterebbe impossibile verificare se i conteggi sono corretti
(cfr. ricorso 8 giugno 2009, pag. 7 punto 10).
Nella decisione impugnata la DGD ha confermato la decisione della DCD,
ritenendo il ricorrente come assoggettato al pagamento dei tributi doga-
nali e dell'IVA all'importazione per l'importo di fr. 23'740.40 solidalmente a
B._______, per le importazioni effettuate da quest'ultimo in elusione dei
controlli doganali – ovvero omettendo la dichiarazione doganale – tra il
27 novembre 2006 e il 2 giugno 2007, sulla scorta in particolare
dell'art. 12 cpv. 2 DPA. Essa ha altresì precisato che la tabella, ricapi-
tolante i conteggi dei suddetti tributi, allegata al processo verbale finale
del ricorrente (cfr. doc. A2 atto no. 94 dell'inc. AFD), indica in ordine cro-
A-3798/2009
Pagina 10
nologico gli acquisti da lui effettuati a B._______, nonché gli elementi
determinanti per stabilire i tributi, ovvero la voce di tariffa, la descrizione
della merce, la quantità, l'aliquota di dazio, il valore e il tasso d'imposizio-
ne. Tali elementi sono spiegati nella legenda acclusa alla tabella (cfr. deci-
sione impugnata, in particolare pag. 4 punto 5). Nella propria risposta, la
DGD precisando nuovamente il significato degli elementi ritenuti poco
chiari dal ricorrente (cfr. risposta 27 agosto 2009, pag. 3 punto 3), ha pro-
dotto l'intero incarto su cui essa si è basata. La DGD accorgendosi di un
errore di calcolo, ha altresì corretto gli importi ritenuti dalla DCD stabilen-
do che i tributi realmente dovuti dal ricorrente ammontano a fr. 18'680.50
anziché fr. 23'740.40 (cfr. risposta citata, pag. 2 punto 2). A comprova dei
nuovi importi, essa ha allestito una nuova tabella (cfr. Allegato 1), indi-
cante per ogni merce considerata il documento su cui essa si è basata
(cfr. Allegato 2, docc. 75.1 a 75.18).
Da un esame degli atti risulta poi che il ricorrente è stato reso attento a
più riprese dalle autorità doganali sul fatto che le tabelle riassuntive sono
state allestite sulla base delle fatture emesse da B._______ (cfr. doc. A2
atto no. 75 dell'inc. AFD, rispettivamente Allegato 2) ch'egli ha loro conse-
gnato (cfr. doc. A2 atto no. 84 dell'inc. AFD, pagg. 1 e 5; parimenti doc. A2
atto no. 94 dell'inc. AFD, pag. 2).
In tali circostanze, le tabelle riassuntive non precludono affatto al ricorren-
te la possibilità di comprendere appieno gli addebiti mossi nei suoi con-
fronti. In effetti, potendo la fonte e la correttezza dell'importo riscosso po-
sticipatamente essere determinata tramite il controllo negli atti a cui esse
rinviano, la motivazione non resta incerta. Contrariamente a quanto indi-
cato dal ricorrente, la lettura delle tabelle non risulta impossibile. Gli ele-
menti in esse indicati sono infatti spiegati mediante un'apposita legenda,
ciò che ne facilità la lettura. La motivazione così come addotta permette
quindi al ricorrente – tra l'altro assistito da un legale – di rendersi conto
della portata e della correttezza della medesima (cfr. decisione del Tribu-
nale amministrativo federale A-3925/2009 del 27 febbraio 2012 con-
sid. 4.2.2 in fine con rinvio).
Non da ultimo si rileva che a seguito della produzione da parte della DGD
dell'intero incarto concernente l'inchiesta penale congiuntamente alla ri-
sposta e ad nuovo conteggio dei tributi – conformemente a quanto ordi-
nato dallo scrivente Tribunale con Ordinanza 1° luglio 2009 e richiesto
dallo stesso ricorrente – quest'ultimo non ha ritenuto necessario né pren-
dere posizione al riguardo, né tantomeno chiedere di poter accedere alla
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suddetta documentazione. In tali circostanze, il diritto d'essere sentito del
ricorrente non risulta violato, ragion per cui detta censura è respinta.
4.4. Il ricorrente ritiene altresì che difetti una motivazione alla base delle
spese di fr. 2'100.-- a lui addossate dall'autorità inferiore per "una decisio-
ne su reclamo". Egli sostiene che l'art. 63 PA invocato dalla DGD per giu-
stificare dette spese si applichi unicamente alle procedure di ricorso e
non a quelle di reclamo, come nel caso concreto. Egli considera altresì
che se la procedura fosse stata di ricorso al posto di reclamo, occorreva
garantire tutti i necessari diritti di cui agli artt. 44 e segg. PA e, in particolar
modo, lo scambio di scritti (art. 57 PA). Poiché di fatto detto scambio non
ci sarebbe stato, la decisione impugnata andrebbe annullata per grave
vizio di forma (cfr. ricorso 8 giugno 2009, pag. 8 punto 11).
4.4.1. La censura sollevata dal ricorrente, implica di stabilire innanzitutto
la procedura d'impugnazione delle decisioni emanate dalla DCD dinanzi
alla DGD e la base legale per richiedere le relative spese.
In concreto, nella propria risposta l'autorità inferiore indica che in virtù
dell'art. 116 cpv. 1bis e 4 LD il rimedio giuridico contro le decisioni della
DCD è il ricorso presso la DGD e non il reclamo. Essa ritiene dunque che
il reclamo, quale mezzo d'impugnazione indicato nella decisione 28 aprile
2008 della DCD sia inesatto. La DGD sottolinea altresì di aver rinunciato
ad esigere dal ricorrente l'anticipo spese delle presunte spese della pro-
cedura di ricorso, conformemente all'art. 63 cpv. 4 PA. A suo avviso, le
spese da lei reclamate sulla base dell'art. 63 cpv. 4bis PA mediante la de-
cisione impugnata avrebbero perciò rappresentato una spiacevole sorpre-
sa per il ricorrente (cfr. risposta 27 agosto 2009, pag. 5 punto 5).
Al riguardo, lo scrivente Tribunale sottolinea che l'art. 63 PA si applica alle
procedure di ricorso delle autorità di ricorso di cui all'art. 47 PA (cfr. MAR-
CEL MAILLARD, in: Bernhard Waldmann/Philippe Weissenberger (ed.), Pra-
xiskommentar zum Bundesgesetz über das Verwaltungsverfahren [Pra-
xiskommentar VwVG], Zurigo/Basilea/Ginevra 2009, n. 1 ad art. 63 PA;
MICHAEL BEUSCH, Kommentar VwVG, n. 1 e 4 ad art. 63 PA). Giusta
l'art. 47 cpv. 1 lett. c PA, sono autorità di ricorso le autorità che una legge
federale designa come autorità di ricorso. Gli art. 116 cpv. 1bis LD e
art. 109 cpv. 1 lett. b vLD, designano la DGD quale autorità di ricorso con-
tro le decisioni emesse dalla DCD. Le due suddette disposizioni indicano
chiaramente che le decisioni della DCD sono impugnabili mediante ricor-
so. In tali circostanze è a giusta ragione che la DGD ha trattato gli scritti
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28 maggio 2008 e 30 giugno 2008 del ricorrente quale ricorso, applicando
allo stesso l'art. 63 PA per stabilire le spese di procedura a suo carico.
4.4.2. Stabilito che la procedura dinanzi alla DGD è una procedura di ri-
corso, rimane da esaminare se il ricorrente ha subito una violazione gra-
ve dei propri diritti, in particolar modo del proprio diritto d'essere sentito,
dal momento che lo scambio di scritti dinanzi all'autorità inferiore non ha
avuto luogo – e meglio che, per stessa ammissione della DGD, la rispo-
sta 4 agosto 2008 della DCD (cfr. doc. B3 dell'inc. AFD) non è stata notifi-
cata al ricorrente – prima dell'emanazione della decisione qui impugnata.
In merito, la DGD ritiene che l'art. 57 PA non esige espressamente che la
risposta dell'autorità inferiore sia comunicata al ricorrente in vista di una
replica. Essa indica altresì che per ragioni di economia di procedura, lei
rinuncia normalmente a trasmettere al ricorrente la risposta dell'autorità
inferiore, a meno che quest'ultimo non la richieda espressamente e/o si
tratti di un caso particolarmente difficile dal punto di vista dei fatti e/o del
diritto. A suo avviso il caso in esame non presentava particolari difficoltà,
motivo per cui non ha notificato la risposta 4 agosto 2008 della DCD al ri-
corrente. La DGD sottolinea altresì che detta risposta non aggiunge nes-
sun elemento determinante rispetto alla decisione impugnata. A suo dire,
l'argomentazione sollevata dal ricorrente nel proprio ricorso 8 giugno
2009 dinanzi allo scrivente Tribunale discenderebbe dallo stesso punto di
vista espresso nello scritto 30 giugno 2008 – ovvero nel complemento al
ricorso 28 maggio 2008 – dinanzi a lei. In tali circostanze, la DGD ritiene
che al ricorrente non sia stata preclusa la possibilità di prendere posizio-
ne su argomenti nuovi e/o capaci di indurla ad emanare una decisione
diversa (cfr. risposta 27 agosto 2009, pag. 6 punto 6).
Ciò posto, come segnalato poc'anzi (cfr. consid. 4.3 del presente giudi-
zio), si rileva che mediante risposta 27 agosto 2009 la DGD ha prodotto
dinanzi allo scrivente Tribunale l'intero incarto, tra cui anche la risposta
4 agosto 2008 della DCD, dando in tal modo la possibilità al ricorrente di
prenderne conoscenza, nonché di esprimersi al riguardo. Ciononostante,
quest'ultimo non ha ritenuto necessario né consultare gli atti, né prendere
posizione al riguardo. Nondimeno, va ad ogni modo evidenziato che – co-
me giustamente indicato dall'autorità inferiore – gli argomenti sollevati
dalla DCD nella propria risposta 4 agosto 2008 sono stati ripresi dalla
DGD nella decisione qui impugnata. Poiché di fatto, il ricorrente impu-
gnando detta decisione, ha già avuto modo di prendere posizione al ri-
guardo, quest'ultimo non risulta aver subito un pregiudizio a causa del
mancato scambio di scritti dinanzi alla DGD.
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In tali circostanze, si può prescindere dall'esame dell'eventuale violazione
del diritto d'essere sentito del ricorrente da parte della DGD, in quanto,
quand'anche s'ipotizzasse una tale violazione, la stessa andrebbe ad
ogni modo considerata come sanata dinanzi al Tribunale statuente
(cfr. MOOR/POLTIER, op. cit., no. 2.2.7.4, pagg. 322-324 con i numerosi
rinvii giurisprudenziali). La censura del ricorrente va dunque respinta.
4.5. Alla luce della giurisprudenza e della dottrina summenzionata, non-
ché dei precedenti considerandi, non è quindi dato di vedere come il ri-
corrente possa sostenere che il suo diritto d'essere sentito sia stato leso a
più riprese. La censura risulta dunque infondata e va pertanto respinta.
5.
Accertato come difetti una violazione del diritto d'essere sentito del ricor-
rente, rimane ora da esaminare se quest'ultimo è tenuto al pagamento dei
tributi in oggetto in virtù della legislazione fiscale pertinente (art. 12 DPA
in relazione agli artt. 9-13 vLD e 26-70 LD, art. 75 vLIVA).
5.1.
5.1.1. Giusta la legislazione doganale (cfr. art. 7 LD, artt. 1 cpv. 1 e 21
cpv. 1 vLD), le merci introdotte nel territorio doganale o asportate da esso
sono soggette all'obbligo doganale (cfr. decisione del Tribunale ammini-
strativo federale A-2925/2010 del 25 novembre 2010 consid. 2.1) e devo-
no essere tassate secondo la LD, rispettivamente la vLD, nonché la Leg-
ge federale del 9 ottobre 1986 sulla tariffa delle dogane (LTD; RS
632.10). L'art. 1 cpv. 1 LTD precisa che tutte le merci importate o esporta-
te attraverso la linea doganale svizzera devono essere sdoganate confor-
memente alla tariffa generale degli allegati 1 e 2, i quali informano circa i
dazi all'importazione come pure circa l'eventuale contingente doganale.
5.1.2. Il regime doganale è fondato sull'autodichiarazione. In virtù di detto
principio, tutte le merci che sono importate od esportate devono essere
presentate all'ufficio doganale competente, poste sotto controllo doganale
e dichiarate per lo sdoganamento dalla persona soggetta all'obbligo di
denunzia (cfr. art. 6 vLD, analogamente art. 25 cpv. 1 LD). Detto in altri
termini, la legge doganale impone alle persone soggette all'obbligo della
denunzia doganale di prendere tutte le disposizioni necessarie, secondo
la legge e i regolamenti, per l'esecuzione del controllo doganale stesso e
stabilire l'obbligo di pagare il dazio (cfr. art. 29 cpv. 1 vLD, analogamente
art. 25 cpv. 1 LD; cfr. parimenti decisione del Tribunale amministrativo
federale A-393/2009 del 14 aprile 2011 consid. 3.1).
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5.1.3. Giusta l'art. 13 cpv. 1 vLD, il pagamento del dazio incombe alle per-
sone soggette all'obbligo della denunzia doganale e a quelle indicate
nell'art. 9 vLD come pure alle persone per conto delle quali le merci sono
state importate o esportate. Secondo l'art. 9 cpv. 1 vLD, sono in particola-
re soggette all'obbligo di denunzia doganale le persone che trasportano
merci oltre il confine nonché i loro mandanti. Quanto disposto dagli artt. 9
e 13 vLD è ripreso analogamente dall'attuale LD agli artt. 26 e 70 cpv. 2
LD. Giusta gli artt. 13 cpv. 1 vLD e 70 cpv. 3 LD, i debitori doganali rispon-
dono solidalmente delle somme dovute. Il diritto di regresso fra di loro è
retto dalle norme del diritto civile, e meglio dal Codice delle obbligazioni
del 30 marzo 1911 (CO, RS 220; cfr. decisioni del Tribunale amministrati-
vo federale A-5907/2008 del 4 febbraio 2011 consid. 4.3, A-1482/2007 del
2 aprile 2008 consid. 4.4 e A-1741/2006 del 4 marzo 2008 consid. 2.1).
5.1.3.1 Secondo la giurisprudenza sviluppata sotto l'egida della vLD, la
nozione di mandante deve essere intesa in un senso più ampio di quella
del diritto civile, ovvero come chiunque induca effettivamente un trasporto
di merci attraverso la frontiera (cfr. DTF 107 Ib 198 consid. 6b; DTF 89 I
542 consid. 4). È quindi tale non solo colui che conclude, ai sensi civili, un
contratto di trasporto con il trasportatore, ma anche chiunque, di fatto
("tatsächlich veranlasst"), predispone l'importazione delle merci (cfr. deci-
sioni del Tribunale federale 2C_456/2010 del 7 marzo 2011 consid. 5.3.3,
2C_132/2009 del 7 gennaio 2010 consid. 4.2, 2A.82/2005 del 23 agosto
2005 consid. 2.1.2, 2A.220/2004 e 2A.199/2004 del 15 novembre 2004
consid. 2.1.3; decisione del Tribunale amministrativo federale A-
1741/2006 del 4 marzo 2008 considd. 2.1.1 e 2.1.2). La giurisprudenza
ha quindi dedotto che la definizione di mandante debba essere intesa in
senso lato affinché tutte le persone economicamente interessate all'im-
portazione della merce siano tenute al pagamento dei dazi (cfr. decisioni
del Tribunale federale 2C_456/2010 del 7 marzo 2011 consid. 5.3.3,
2C_747/2009 dell'8 aprile 2010 consid. 4.2 e 2A.230/2006 del 9 ottobre
2006 consid. 6.1, DTF 110 Ib 306 consid. 2b, DTF 107 Ib 198 consid. 6a-
b, DTF 89 I 542 consid. 4; fra le tante, decisioni del Tribunale amministra-
tivo federale A-5907/2008 del 4 febbraio 2011 consid. 4.3.1, A-7933/2008
dell'8 febbraio 2010 consid. 4 e A-1768/2006 del 21 ottobre 2009 con-
sid. 2.1). La volontà di garantire la ricuperabilità del credito doganale è
quindi stato uno degli elementi ritenuti dalla giurisprudenza per distanziar-
si dal concetto di "mandante" ai sensi del diritto civile (cfr. decisione del
Tribunale federale 2C_363/2010, 2C_405/2010, 2C_406/2010 del 6 otto-
bre 2010 consid. 5.1 con rinvii; decisione del Tribunale amministrativo fe-
derale A-5907/2008 del 4 febbraio 2011 consid. 4.3.1).
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Il Tribunale federale ha altresì precisato che va considerato come man-
dante ogni persona che nutre dei dubbi sul fatto che l'importazione sia
illegale e che doveva presumere la provenienza estera della merce im-
portata. Lo stesso vale altresì nel caso in cui la merce viene importata in
Svizzera senza che una ordinazione sia stata fatta a priori, qualora una
persona abbia manifestato d'essere pronta ("Bereitschaft") ad accettare
tale merce, causando di fatto ("tatsächlich veranlasst") – proprio per il tra-
mite della sua disponibilità generale ad accettarla – l'importazione: detta
persona va considerata come mandante. È dunque sufficiente essere
pronto ad accettare la merce importata per rientrare nell'applicazione del-
la nozione di "mandante" ai sensi dell'art. 9 vLD, il carattere lecito o meno
dell'importazione non essendo necessariamente determinante (cfr. deci-
sioni del Tribunale federale 2A.458/2004 del 3 dicembre 2004 consid. 3.1
in fine, 2A.242/2004 del 15 novembre 2004 consid. 3.1.2, decisioni del
Tribunale amministrativo federale A-6120/2008 del 18 maggio 2010 con-
sid. 4.1.2 con rinvii e A-1741/2006 del 4 marzo 2008 consid. 2.1.2). Se-
condo il Tribunale federale le persone morali possono parimenti essere ri-
tenute come mandanti (cfr. decisione del Tribunale federale 2C_747/2009
dell'8 aprile 2010 consid. 5.3; decisione del Tribunale amministrativo
federale A-5907/2008 del 4 febbraio 2011 consid. 4.3.1).
5.1.3.2 L'interpretazione di mandante in un senso più ampio di quella del
diritto civile instaurata dall'Alta Corte è peraltro stata illustrata nel Mes-
saggio del 15 dicembre 2003 relativo alla nuova Legge sulle dogane (FF
2004 485, pag. 525 segg.). Anche se l'attuale LD non impiega più formal-
mente questa nozione, la nuova locuzione – chiunque fa introdurre merci
nel territorio doganale – corrisponde materialmente alla definizione in
senso lato di cui si è detto in precedenza (cfr. decisione del Tribunale fe-
derale 2C_363/2010, 2C_405/2010, 2C_406/2010 del 6 ottobre 2010
consid. 5.1 in fine; decisione del Tribunale amministrativo federale A-
5907/2008 del 4 febbraio 2011 consid. 4.3.2).
5.1.4. Dal momento che tutte le persone assoggettate ai diritti doganali ri-
spondono solidalmente dei dazi d'entrata, le autorità doganali possono ri-
volgersi ad ognuna di loro. Spetta semmai alla persona assoggettata al
pagamento dalle autorità doganali, il compito di far valere il proprio diritto
di regresso contro gli altri assoggettati, secondo quando prescritto dal di-
ritto civile (cfr. art. 13 cpv. 1 in fine vLD e art. 70 cpv. 3 in fine LD; cfr. de-
cisione del Tribunale amministrativo federale A-6120/2008 del 18 maggio
2010 consid. 4.1.3 con rinvio).
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Pagina 16
5.1.5. Conformemente all'art. 72 vLIVA, la legislazione doganale è appli-
cabile all'importazione di beni, purché le disposizioni in ambito IVA non vi
deroghino. L'IVA sull'importazione è infatti legata alla medesima operazio-
ne che quella che fa nascere la pretesa doganale (cfr. decisione del Tri-
bunale federale 2A.90/1999 del 26 febbraio 2001 consid. 2b in: Steuer
Revue/Revue fiscale 56/2001 pag. 359). In linea di principio, il passaggio
di un bene attraverso della linea doganale svizzera è sufficiente per deter-
minare l'imposizione dell'importazione (cfr. decisioni del Tribunale ammi-
nistrativo federale A-4480/2010 del 30 novembre 2011 considd. 2.1 e 2.2
con i numerosi rinvii, nonché A-8136/2010 del 1° novembre 2011 con-
sid. 3.1). A tenore dell'art. 75 cpv. 1 vLIVA, sono contribuenti tutte le per-
sone o società soggette all'obbligo di pagare il dazio. Le condizioni che
reggono l'assoggettamento a tale obbligo ex artt. 9 e 13 vLD, nonché
artt. 26 e 70 LD, sono parimenti pertinenti in tale occorrenza (cfr. decisio-
ne del Tribunale amministrativo federale A-4480/2010 del 30 novembre
2011 consid. 4.1).
5.2.
5.2.1. L'importazione di merci soggetta a dazio e all'IVA in elusione del
trattamento doganale costituisce un'infrazione alla legislazione fiscale ap-
plicabile (cfr. art. 74 vLD, art. 118 LD, art. 85 vLIVA). Giusta il rinvio degli
artt. 80 vLD, 128 cpv. 1 LD e art. 88 vLIVA, l'art. 12 DPA è applicabile alle
infrazioni doganali (cfr. decisione del Tribunale federale 2C_53/2011 del
2 maggio 2011 consid. 2.6).
5.2.2. L'art. 12 cpv. 1 lett. a DPA dispone che qualora, per un'infrazione
alla legislazione amministrativa federale, una tassa non è stata a torto
riscossa, essa deve essere pagata successivamente, interessi compresi,
e ciò indipendentemente dalla punibilità di una determinata persona.
L'art. 12 cpv. 2 DPA precisa che obbligata al pagamento è la persona che
ha fruito dell'indebito profitto, segnatamente quella obbligata al pagamen-
to della tassa (cfr. artt. 9 e 13 vLD, artt. 26 e 70 cpv. 2 LD) o colui che ha
beneficiato dell'indennità o del contributo (cfr. decisione del Tribunale fe-
derale 2C_53/2011 del 2 maggio 2011 consid. 2.6; decisioni del Tribunale
amministrativo federale A-1680/2009 del 14 febbraio 2011 consid. 5.2 e
A-1741/2006 del 4 marzo 2008 considd. 2.2 e 2.2.1).
5.2.3. Affinché l'art. 12 cpv. 2 DPA trovi applicazione, occorre che sia og-
gettivamente stata compiuta un'infrazione penale (cfr. decisioni del Tribu-
nale federale 2C_53/2011 del 2 maggio 2011 consid. 2.6, 2C_456/2010
del 7 marzo 2010 consid. 5.2 e 2A.1/2004 del 31 marzo 2004 consid. 2.1;
DTF 129 II 160 consid. 3.2, DTF 115 Ib 358 consid. 3a, DTF 106 Ib 218
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consid. 2c; decisioni del Tribunale amministrativo federale A-3931/2008
del 19 luglio 2010 consid. 6.3 e A-1741/2006 del 4 marzo 2008 con-
sid. 2.2.3). L'applicazione di questa norma non dipende per contro né da
una responsabilità penale specifica, né da una colpa, né ancora dal pro-
movimento di una procedura penale (cfr. decisioni del Tribunale federale
2C_32/2011 del 7 aprile 2011 consid. 3.3, 2C_456/2010 del 7 marzo 2010
consid. 5.2 e 2C_366-367-368/2007 del 3 aprile 2008 consid. 5; DTF 129
II 160 consid. 3.2, DTF 106 Ib 218 consid. 2c; decisioni del Tribunale
amministrativo federale A-2925/2010 del 25 novembre 2010 consid. 2.6
con rinvii e A-1741/2006 del 4 marzo 2008 consid. 2.2.3 con rinvii; cfr. PA-
SCAL MOLLARD/XAVIER OBERSON/ANNE TISSOT BENEDETTO, Traité TVA,
Basilea 2009, pag. 556 n. 477; ANDREAS EICKER/FRIEDRICH FRANK/JONAS
ACHERMANN, Verwaltungsstrafrecht und Verwaltungsstrafverfahrensrecht,
Berna 2012, pag. 92 e segg.; MICHAEL BEUSCH, ZG, n. 13 ad art. 70 LD e
n. 37 seg. ad art. 85 LD). L'art. 12 cpv. 1 DPA permette dunque di proce-
dere al recupero di una tassa (o un tributo) che non è stata percepita a
seguito di un'infrazione alla legislazione amministrativa federale, anche
qualora nessuno sia punibile (cfr. decisioni del Tribunale amministrativo
federale A-1680/2009 del 14 febbraio 2011 consid. 5.4, A-3931/2008 del
19 luglio 2010 consid. 6.4 e A-6120/2008 del 18 maggio 2010 con-
sid. 5.1.1 con rinvii).
5.2.4. L'art. 12 cpv. 2 DPA permette innanzitutto d'assoggettare al paga-
mento colui che era tenuto al pagamento della tassa elusa, in virtù degli
artt. 9 e 13 vLD (cfr. decisioni del Tribunale amministrativo federale A-
1680/2009 del 14 febbraio 2011 consid. 5.5 e A-6977/2009 del 29 novem-
bre 2010 consid. 4.2), attuali artt. 26 e 70 cpv. 2 LD. Secondo la costante
giurisprudenza, la persona obbligata al pagamento della tassa è infatti
ipso facto considerato come aver fruito dell'illecito profitto di cui all'art. 12
cpv. 2 DPA (cfr. DTF 107 Ib 198 consid. 6c, decisione del Tribunale fede-
rale 2A.82/2005 del 23 agosto 2005 consid. 3.1, decisioni del Tribunale
amministrativo federale A-3931/2008 del 19 luglio 2010 consid. 6.5 con
rinvii, A-2293/2008 del 18 maggio 2010 consid. 2.3 e A-1741/2006 del
4 marzo 2008 consid. 2.2.1). Detto in altre parole, le persone assoggetta-
te al pagamento dei tributi giusta gli artt. 9 e 13 vLD (attuali artt. 26 e 70
cpv. 2 LD) sono tenute al pagamento ai sensi dell'art. 12 cpv. 2 DPA
(cfr. decisione del Tribunale federale 2A.230/2006 del 9 ottobre 2006 con-
sid. 7.1; decisione del Tribunale amministrativo federale A-1680/2009 del
14 febbraio 2011 consid. 5.5). Le condizioni d'assoggettamento sono dun-
que logicamente quelle delle disposizioni della vLD e della LD appena ci-
tate (cfr. decisione del Tribunale amministrativo federale A-1680/2009 del
14 febbraio 2011 consid. 5.5 con rinvii).
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5.2.5. L'art. 12 cpv. 2 DPA può estendersi inoltre ad altre persone che
quelle di cui agli artt. 9 e 13 vLD (attuali artt. 26 e 70 cpv. 2 LD), di modo
che il cerchio delle persone assoggettate all'obbligo di pagamento risulta
ampliato rispetto a quanto indicato dalle summenzionate disposizioni.
Ogni persona è assoggettata al pagamento qualora abbia beneficiato di
un vantaggio illecito in ragione dell'infrazione (cfr. DTF 110 Ib 306 con-
sid. 2; decisione del Tribunale amministrativo federale A-1680/2009 del
14 febbraio 2011 consid. 5.6 con rinvii). L'illecito di cui all'art. 12 cpv. 2
DPA è un vantaggio patrimoniale generato dal mancato pagamento dei
tributi dovuti. Esso può consistere non solo in un aumento degli attivi ma
anche in una diminuzione dei passivi. Ciò è normalmente il caso quando
un tributo dovuto non è stato versato. Inoltre, l'illecito profitto non deriva
dalla semplice acquisizione di un bene importato illegalmente, bensì dal
suo acquisto ad un prezzo inferiore a quello richiesto abitualmente sul
mercato per delle merci ad esso comparabili (cfr. DTF 110 Ib 306 con-
sid. 2c; decisioni del Tribunale federale 2A.458/2004 del 3 dicembre 2004
consid. 4.1 e 2A.220/2004 del 15 novembre 2004 consid. 2.1 con rinvii;
decisioni del Tribunale amministrativo federale A-1680/2009 del 14 feb-
braio 2011 consid. 5.6 con rinvii, A-3931/2008 del 19 luglio 2010 con-
sid. 6.6 con rinvii e A-1741/2006 del 4 marzo 2008 consid. 2.2 con rinvii).
5.2.6. Giusta l'art. 12 cpv. 3 DPA, la persona che, intenzionalmente, ha
commesso l'infrazione o vi ha partecipato risponde in solido, con le perso-
ne obbligate al pagamento secondo l'art. 12 cpv. 2 DPA, della somma da
pagare o da restituire. La responsabilità solidale di cui all'art. 12 cpv. 3
DPA concerne l'autore dell'infrazione e/o il compartecipe. Detta norma si
applica all'autore e al compartecipe che non sono già assoggettati perso-
nalmente all'obbligo di pagamento in virtù dell'art. 12 cpv. 2 DPA. Per im-
pegnare la loro responsabilità solidale, l'autore e il compartecipe devono
aver commesso infrazione intenzionalmente. Un'infrazione commessa per
negligenza o per omissione non comporta infatti una responsabilità soli-
dale. A differenza dei cpv. 1 e 2 dell'art. 12 DPA – in virtù dei quali l'autori-
tà amministrativa può emanare delle decisioni d'assoggettamento suscet-
tibili di fare l'oggetto di misure d'esecuzione – il cpv. 3 dell'art. 12 DPA esi-
ge che sia un'autorità penale o giudiziaria a pronunciarsi in merito alla re-
sponsabilità solidale di una persona (cfr. EICKER/FRANK/ACHERMANN, op.
cit., pag. 93 seg.; cfr. parimenti DTF 115 Ib 216 consid. 3a con rinvio a
DTF 114 Ib 94 consid. 5c; decisioni del Tribunale amministrativo federale
A-6912/2007 e A-6914/2007 del 30 marzo 2010 consid. 3.1 e A-
1739/2006 del 27 settembre 2007 consid. 4.1).
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Pagina 19
5.3.
5.3.1. In concreto, l'autorità inferiore ha rivelato che il ricorrente tra il
27 novembre 2006 e il 2 giugno 2007 ha ordinato e acquistato presso
B._______ varie derrate alimentari di origine italiana. Essa ha altresì
indicato che le importazioni effettuate da B._______ sono state effettuate
da quest'ultimo in maniera illegale, in completa elusione dei controlli do-
ganali, fatto non contestato dal ricorrente. La DGD ha poi rilevato che
B._______ era in grado di proporre prezzi nettamente interessanti al
ricorrente, lui stesso intermediario grossista. A suo dire, il ricorrente ha ri-
conosciuto "che effettivamente esisteva una certa mancanza di logica
commerciale nelle forniture del B._______", motivo per cui non gli poteva
sfuggire che non c'era posto per un altro intermediario tra l'importazione e
B._______, perché quest'ultimo potesse praticare dei così "buoni prezzi"
(cfr. decisione impugnata, pagg. 1-2 e 4). La DGD sostiene dunque che il
ricorrente doveva almeno presumere che la merce acquistata era di
provenienza estera e doveva essere importata per soddisfare la sua ordi-
nazione (cfr. decisione impugnata, pag. 4 punto 4; risposta 27 agosto
2009, pag. 2 punto 1). A suo avviso, giusta l'art. 12 cpv. 1 e 2 DPA, il
ricorrente sarebbe dunque designato come debitore dei tributi d'entrata
elusi, in quanto mandante o persona che fa introdurre merci nel territorio
doganale, ai sensi del diritto doganale (in particolare giusta gli artt. 9 e 13
vLD, art. 70 LD). Essa precisa che il ricorrente avrebbe fruito dell'indebito
profitto di cui all'art. 12 cpv. 2 DPA, non in quanto autore di un'infrazione,
ma in quanto appartenente alla cerchia di debitori definita dalla legislazio-
ne fiscale in questione. Detto profitto consisterebbe nel mancato paga-
mento dei tributi cui è soggetta la merce. La DGD sottolinea poi che l'ob-
bligo di pagamento del ricorrente non dipende dal fatto di sapere se que-
st'ultimo era al corrente che la merce è stata importata illecitamente, lo
stesso essendo tra l'altro stato scagionato da ogni addebito di natura pe-
nale (cfr. decisione impugnata, pag. 4 punti 4-5; risposta 27 agosto 2009,
pag. 2 punto 1).
Dal canto suo, il ricorrente sostiene di non essere tenuto al pagamento
dei tributi in quanto non ha commesso alcuna infrazione alla legislazione
doganale. Al riguardo, egli sottolinea infatti di essere stato completamente
scagionato da ogni addebito di ordine penale (cfr. doc. B). Il ricorrente
precisa poi di aver sempre agito correttamente, in buona fede e nel ri-
spetto delle leggi pertinenti, nonché d'essere sempre stato all'oscuro della
natura illegale delle importazioni. A suo avviso, nessuno dei cpv. 1, 2 e 3
dell'art. 12 DPA si applicherebbe al suo caso, poiché difetterebbero le
condizioni alla base della sua applicazione. Il cpv. 1 sarebbe inapplicabile,
poiché egli non sarebbe in nesso con una tassa cui egli di persona era te-
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nuto a pagare. Secondo lui, l'accenno alla punibilità concerne l'autore ma-
teriale e non la persona terza, ovvero lui. A suo avviso neppure il cpv. 2
sarebbe applicabile, poiché egli non avrebbe fruito di alcun indebito arric-
chimento, al contrario di B._______ che ha importato in Svizzera le merci
in elusione dei controlli doganali. Il ricorrente sostiene di non aver alcuna
responsabilità, né posizione di garante se il venditore non paga le dovute
tasse. In merito ai prezzi convenienti della merce, egli ritiene che il gua-
dagno illecito sulla scorta del prezzo pagato non sia né dimostrato, né
dato. Per lui, di fatto non esisterebbe alcun obbligo di verificare né la pro-
venienza delle merci regolarmente acquistate, né di chiedere al commer-
ciante la documentazione sulle eventuali importazioni, ammesso che si
possa presumerne la conoscenza. Un tale obbligo sarebbe urtante per il
commercio. Egli ritiene infine che poiché non ha commesso un'infrazione,
tantomeno ha partecipato all'importazione della merce, non è neppure
applicabile il cpv. 3 (cfr. ricorso 8 giugno 2009, pagg.9-10).
5.3.2. Al riguardo, lo scrivente Tribunale rileva che dalla documentazione
agli atti – in particolar modo dalle fatture d'acquisto (cfr. Allegato 2 e
doc. A2 atto no. 75 dell'inc. AFD) e dal verbale d'interrogatorio del 16 lu-
glio 2007 concernente il ricorrente (cfr. doc. A2 atto no. 84 dell'inc. AFD) –
risulta che tra il 27 novembre 2006 e il 2 giugno 2007 il ricorrente ha ordi-
nato e acquistato presso B._______ varie derrate alimentari (prosciutto
crudo, salame, olio d'oliva, ecc.) di origine italiana. Ciò accertato, va poi
rilevato che le importazioni effettuate da B._______ sono state effettuate
da quest'ultimo in maniera illegale, in completa elusione dei controlli
doganali. Tale modo di agire costituisce un'infrazione alla legislazione
fiscale pertinente (cfr. art. 74 vLD, art. 118 LD, art. 85 vLIVA), fatto in-
contestato dal ricorrente, come giustamente rilevato dall'autorità inferiore.
In presenza di detta infrazione, in virtù dell'art. 12 cpv. 1 DPA le compe-
tenti autorità possono provvedere al recupero tributi elusi per le merci im-
portate tra il 27 novembre 2006 e il 2 giugno 2007, indipendentemente
dalla punibilità di una data persona (cfr. consid. 5.2.3 del presente giudi-
zio). Contrariamente a quanto indicato dal ricorrente, non è necessario
ch'egli si trovi in nesso con una tassa perché l'art. 12 cpv. 1 DPA sia appli-
cabile, né tantomeno ch'egli o un terzo siano punibili penalmente. Affin-
ché l'art. 12 cpv. 1 DPA trovi applicazione è sufficiente che un'infrazione
sia stata oggettivamente commessa.
5.3.3. Stabilito che l'autorità può recuperare i tributi elusi, rimane ora da
determinare le persone assoggettate al loro pagamento giusta l'art. 12
cpv. 2 DPA in relazione alla legislazione fiscale pertinente. Come visto
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poc'anzi (cfr. consid. 5.2.4 del presente giudizio), giusta l'art. 12 cpv. 2
DPA è obbligata al pagamento, la persona che ha fruito dell'indebito pro-
fitto, segnatamente quella obbligata al pagamento della dei tributi.
In concreto – come giustamente indicato dalla DGD – il ricorrente ha ordi-
nato delle merci a B._______. Egli, mediante la propria ordinazione, ha
provocato l'importazione delle merci. In considerazione della giurispru-
denza citata in precedenza, il ricorrente, quale destinatario delle merci im-
portate, va qualificato di mandante ai sensi della legislazione doganale e,
come tale, è tenuto al pagamento dei tributi in oggetto giusta gli artt. 9 e
13 vLD, nonché gli artt. 26 e 70 cpv. 1 LD (cfr. considd. 5.1.3.1 - 5.1.3.2
del presente giudizio). Di conseguenza, egli è parimenti tenuto al paga-
mento dell'IVA all'importazione giusta l'art. 75 cpv. 1 vLIVA (cfr. con-
sid. 5.1.5 del presente giudizio). In detta qualità il ricorrente è ipso facto
considerato aver fruito di un indebito profitto, consistente nel mancato
pagamento dei tributi ai sensi dell'art. 12 cpv. 2 DPA ed è dunque tenuto
al pagamento dei tributi in oggetto. Tale obbligo, come detto, non dipende
né da una colpa, né da una negligenza del ricorrente. Il comportamento
adottato dal ricorrente è dunque irrilevante. Che egli sia stato di buona
fede e abbia ignorato la natura illegale delle importazioni, ch'egli abbia o
meno verificato la provenienza delle merci da lui acquistate, sono dunque
degli elementi ininfluenti sull'obbligo di pagamento a suo carico. Non è poi
rilevante se il ricorrente abbia il dovere o meno di verificare la provenien-
za della merce, tantomeno s'egli abbia il dovere di chiedere la documen-
tazione doganale all'importatore o se i prodotti da lui acquistati erano sot-
toprezzo o sottocosto. Sebbene di fatto il ricorrente sia stato scagionato
da ogni addebito di natura penale, egli rimane dunque tenuto al paga-
mento dei tributi elusi, in virtù dell'art. 12 cpv. 2 DPA, solidalmente a
B._______.
5.3.4. Riguardo all'art. 12 cpv. 3 DPA, lo scrivente Tribunale rileva che lo
stesso non è in caso applicabile al ricorrente, non essendo quest'ultimo
l'autore dell'infrazione alla legislazione doganale (cfr. consid. 5.2.6 del
presente giudizio), tant'è che l'autorità inferiore non lo nomina neppure.
La responsabilità solidale del ricorrente non si fonda sulla suddetta dispo-
sizione, bensì sugli artt. 13 cpv. 1 vLD e 70 cpv. 3 LD. La censura solle-
vata dal ricorrente al riguardo non è dunque pertinente.
5.3.5. Essendo stabilito l'obbligo di pagamento a carico del ricorrente, lo
scrivente Tribunale ricorda che spetterà a quest'ultimo, qualora dovesse
ritenerlo opportuno, il compito di far valere in sede civile il proprio diritto di
regresso nei confronti di B._______ giusta gli artt. 13 cpv. 1 vLD e 70
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Pagina 22
cpv. 3 LD (cfr. consid. 5.1.4 del presente giudizio). Su questo punto il
ricorso è pertanto infondato.
5.4. In merito all'ammontare dei tributi dovuti dal ricorrente solidalmente a
B._______, si rileva che – come già anticipato sub lett. I, nonché al
consid. 4.3 del presente giudizio – l'autorità inferiore nella propria rispo-
sta, avendo riscontrato un errore di calcolo, ha rivisto e corretto gli impor-
ti. Secondo i nuovi calcoli, le merci acquistate dal ricorrente sono sogget-
te ai tributi per un importo totale di fr. 18'680.50 (= fr. 17'804.-- di dazi
doganali + fr. 876.50 di IVA all'importazione) anziché fr. 23'740.40 (=
fr. 22'872.50 di dazi doganali + fr. 867.90 di IVA all'importazione). Risulta
dunque una differenza del credito doganale a favore del ricorrente pari a
fr. 5059.90 (cfr. risposta 27 agosto 2009, pag. 2 punto 2; allegati 1-2).
Da un esame degli atti, detti nuovi importi – che per altro non sono conte-
stati dal ricorrente – appaiono corretti. Considerato che il ricorrente, a
parte le generiche contestazioni in merito all'assoggettamento all'obbligo
di pagamento dei tributi in oggetto e all'incomprensibilità del calcolo dei
tributi, non porta alcun preciso e circostanziato elemento che possa la-
sciar supporre che i tributi calcolati dall'autorità inferiore siano errati, gli
stessi devono essere qui confermati. In effetti, in virtù del principio di arti-
colazione delle censure (cfr. consid. 3.2 del presente giudizio), lo scriven-
te Tribunale non entra nel merito dell'analisi di ulteriori censure che non
sono sostanziate.
In conclusione, il ricorso va su questo punto accolto e riformato nel senso
che i tributi a carico del ricorrente solidalmente a B._______ ammontano
a fr. 18'680.50 anziché fr. 23'740.40, come indicato dalla DGD.
5.5. Il ricorrente sostiene poi che alcuni prodotti ricadrebbero sotto un'ali-
quota ridotta giusta l'Ordinanza del 7 dicembre 1998 concernente l’impor-
tazione di prodotti agricoli (Ordinanza sulle importazioni agricole, vOIAgr,
RU 1998 3125) e che da quando sono accaduti i fatti (tra il 27 novembre
2006 e il 2 giugno 2007) vi è stata una, seppur piccola, liberalizzazione
commerciale (cfr. ricorso 8 giugno 2009, pag. 7 punto 10 lett. A).
In proposito, lo scrivente Tribunale ribadisce innanzitutto (cfr. consid. 2.1
del presente giudizio) che alla fattispecie in oggetto va applicata la legi-
slazione doganale in vigore al momento in cui è insorto il credito dogana-
le, ossia al momento in cui la merce ha varcato il confine. Più precisa-
mente, tutte le merci introdotte nel territorio doganale devono essere sdo-
ganate in base alla tariffa doganale fissata per tali merci o alle disposizio-
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Pagina 23
ni tariffali derogatorie in materia di prodotti agricoli valide allorché è insor-
to il credito doganale (cfr. art. 1 LTD, artt. 1, 11, 21 e 23 vLD e artt. 7, 19 e
69 LD). Non vi è dunque spazio per un'applicazione retroattiva delle
eventuali "liberalizzazioni commerciali" intervenute nel corso della presen-
te procedura (cfr. decisione del Tribunale amministrativo federale A-
3925/2009 del 27 febbraio 2012 consid. 7). Va poi rilevato che l'importa-
zione della merce ad aliquota ridotta giusta la vOIAgr, presuppone che
l'importatore sia in possesso d'un permesso generale d'importazione e di
una quota di contingente doganale sufficiente (cfr. artt. 1, 2, 13 cpv. 2 e
Allegato 4 vOIAgr; decisione del Tribunale amministrativo federale A-
3925/2009 del 27 febbraio 2012 consid. 5.1.7). Poiché di fatto, come indi-
cato dall'autorità inferiore (cfr. risposta 27 agosto 2009, pag. 3 punto 3), i
suddetti presupposti difettano, l'applicazione dell'aliquota ridotta è esclu-
sa. In tali circostanze, la censura del ricorrente – ch'egli non ha per altro
minimamente circostanziato – non può che essere respinta.
5.6. Il ricorrente ritiene altresì che in primis siano le persone che si sono
rese materialmente o come complici rei delle presunte infrazioni a dover e
pagare i tributi elusi. Egli ritiene inoltre che se è vero che vi sono stati una
ventina di altri clienti, è pure corretto verificare se analogo trattamento di
risarcimento è stato adottato nei loro confronti. A suo avviso, potrebbe
darsi che lo Stato sia stato risarcito da quest'ultimi. In ogni caso, egli ritie-
ne che la presente procedura parrebbe costituire "un mero esercizio for-
male" (cfr. ricorso 8 giugno 2009, pag. 6-7 punto 9).
Al riguardo, lo scrivente Tribunale rileva che, come giustamente indicato
dall'autorità inferiore nella propria risposta 27 agosto 2009 (cfr. citata ri-
sposta, pag. 4 punto 4), B._______ risulta essere l'unica persona tenuta
solidalmente al pagamento dei tributi insieme al ricorrente per le merci da
quest'ultimo acquistate. Gli altri clienti di B._______ non sono tenuti al
pagamento dei tributi in oggetto, poiché di fatto non hanno nulla a che
fare con l'importazione della merce acquistata dal ricorrente. Va poi sotto-
lineato che in data 27 agosto 2009 (cfr. citata risposta, pag. 4 punto 4) e
recentemente in data 27 febbraio 2012 (cfr. scritto 27 febbraio 2012,
pag. 2) la DGD ha altresì precisato che l'importo di fr. 18'680.50, dovuto
in solido da B._______ e il ricorrente, non è stato ancora saldato. Ne
discende che il ricorrente è tutt'ora tenuto al pagamento dei tributi dell'im-
porto di fr. 18'680.50 solidalmente a B._______. Contrariamente a quanto
da lui indicato, la presente procedura non costituisce "un mero esercizio
formale". Poiché la censura si è rilevata infondata, essa va respinta.
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Pagina 24
5.7.
Ciò stabilito, va infine rilevato che alla richiesta d'edizione degli incarti
inerenti a B._______, nonché alle due ditte fornitrici, formulata dal
ricorrente nel proprio ricorso, l'autorità inferiore ha dato seguito produ-
cendo detti documenti congiuntamente alla propria risposta 27 agosto
2009. Tale documentazione – che peraltro il ricorrente, nonostante la sua
esplicita richiesta d'edizione e d'accesso agli atti, non ha ritenuto neces-
sario esaminare – nulla cambia alle conclusioni dello scrivente Tribunale.
6.
Alla luce dei precedenti consideranti, il ricorso dev'essere parzialmente
accolto ai sensi del consid. 5.4 che precede. Per il resto il ricorso è re-
spinto.
6.1. Le spese di procedura poste a carico del ricorrente dall'autorità
inferiore nell'ambito della procedura di ricorso dinanzi a quest'ultima sono
ridotte a fr. 1'800.--, conformemente a quanto indicato da quest'ultima
nella propria risposta 27 agosto 2009 (cfr. citata risposta, pag. 5 punto 5).
In merito si precisa che, poiché di fatto – come già indicato in precedenza
(cfr. consid. 4.4.1 del presente giudizio) – le decisioni della DCD sono
impugnabili dinanzi alla DCD mediante ricorso e non mediante reclamo,
la procedura d'impugnazione dinanzi alla DGD non è gratuita.
6.2. In considerazione dell'esito della presente lite, le spese di procedura
pari a fr. 1'665.-- sono poste a carico del ricorrente e interamente com-
pensate, nella misura corrispondente, con l'anticipo spese di fr. 2'000.--
versato da quest'ultimo il 26 giugno 2009 (cfr. art. 63 cpv. 1 PA e art. 1
segg. del Regolamento del 21 febbraio 2008 sulle tasse e sulle spese
ripetibili nelle cause dinanzi al Tribunale amministrativo federale [TS-TAF;
RS 173.320.2]). L'importo residuo di fr. 335.-- gli verrà restituito, previa
indicazione da parte del ricorrente delle coordinate bancarie o postali ove
effettuare il versamento.
6.3. L'autorità di ricorso, se ammette il ricorso in tutto o in parte, può
d'ufficio o a domanda, assegnare al ricorrente una indennità per le spese
indispensabili e relativamente elevate che ha sopportato (cfr. art. 64
cpv. 1 PA). Giusta l'art. 7 cpv. 2 TS-TAF, se la parte vince solo parzial-
mente, le spese ripetibili sono ridotte in proporzione.
In concreto, l'autorità inferiore mediante la risposta 27 agosto 2009 ha rie-
saminato la propria decisione, riducendo l'importo totale dei tributi dovuti
dal ricorrente solidalmente a B._______ (da fr. 23'740.40 a fr. 18'680.50)
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Pagina 25
e conseguentemente anche le spese relative alla procedura di ricorso
dinanzi a lei (da fr. 2'100.-- a fr. 1'800.--). Tenuto conto di detto fatto,
nonché dell'esito della presente procedura che vede il ricorso par-
zialmente accolto, in casu si giustifica di concedere al ricorrente, sia per
la procedura dinanzi all'autorità inferiore, che per la presente procedura,
un'indennità complessiva dell'importo di fr. 950.-- a titolo di ripetibili.
Per questi motivi, il Tribunale amministrativo federale
pronuncia:
1.
Il ricorso è parzialmente accolto conformemente al consid. 5.4, ai sensi
del quale l''importo dovuto dal ricorrente solidalmente a B._______, a
titolo di tributi, è ridotto a fr. 18'680.50. Per il resto il ricorso è respinto.
2.
Le spese processuali poste a carico del ricorrente inerenti alla procedura
di ricorso dinanzi all'autorità inferiore sono ridotte a fr. 1'800.--.
3.
Le spese processuali concernenti la presente procedura di ricorso sono
pari a fr. 1'665.-- e sono poste a carico del ricorrente. Detto importo verrà
compensato, nella misura corrispondente, con l'anticipo spese di
fr. 2000.-- versato da quest'ultimo. L'importo rimanente di fr. 335.-- gli
verrà restituito, previa indicazione delle coordinate bancarie o postali ove
effettuare il versamento.
4.
Per la presente procedura di ricorso e quella dinanzi all'autorità inferiore,
quest'ultima corrisponderà al ricorrente un importo complessivo di
fr. 950.-- a titolo di ripetibili.
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5.
Comunicazione a:
– ricorrente (atto giudiziario),
– autorità inferiore (n. di rif. ***; atto giudiziario).
Il presidente del collegio: La cancelliera:
Markus Metz Sara Friedli
Rimedi giuridici:
Contro la presente decisione può essere interposto ricorso in materia di
diritto pubblico al Tribunale federale, 1000 Losanna 14, entro un termine
di 30 giorni dalla sua notificazione (art. 82 e segg., 90 e segg. e 100 della
legge sul Tribunale federale del 17 giugno 2005 [LTF, RS 173.110]). Il
termine rimane sospeso dal settimo giorno precedente la Pasqua al
settimo giorno successivo alla Pasqua incluso (art. 46 cpv. 1 lett. a LTF).
Il termine rimane sospeso dal 15 luglio al 15 agosto incluso (art. 46 cpv. 1
lett. b LTF). Il termine rimane sospeso dal 18 dicembre al 2 gennaio
incluso (art. 46 cpv. 1 lett. c LTF). Gli atti scritti devono essere redatti in
una lingua ufficiale, contenere le conclusioni, i motivi e l'indicazione dei
mezzi di prova ed essere firmati. La decisione impugnata e – se in
possesso della parte ricorrente – i documenti indicati come mezzi di
prova devono essere allegati (art. 42 LTF).
Data di spedizione: