B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l
T r i b u n a l e am m in i s t r a t i vo f e d e r a l e
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l
Abteilung I
A-4610/2019
Ur t e i l vom 11 . Mä r z 2 0 2 0
Besetzung
Richter Jürg Steiger (Vorsitz),
Richterin Annie Rochat Pauchard, Richter Daniel Riedo,
Gerichtsschreiber Roger Gisclon.
Parteien
A._______ AG,
vertreten durch
Tax Team AG,
gegen
Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV,
Hauptabteilung Mehrwertsteuer,
Schwarztorstrasse 50, 3003 Bern,
Vorinstanz.
Gegenstand
MWST (Steuerpflicht / Vorsteuern 1. Quartal 2015).
A-4610/2019
Seite 2
Sachverhalt:
A.
Die A._______ AG bezweckt im Wesentlichen das Halten und Betreiben
von Luftfahrzeugen. Sie wurde am 3. November 2014 ins Handelsregister
eingetragen. Der Verwaltungsrat besteht laut Eintrag im Handelsregister
aus B._______ und C._______. Aktionäre sind gemäss unbestrittener
Sachverhaltsdarstellung der ESTV die D._______ AG (90%) und
B._______ (10%). C._______ ist gleichzeitig Verwaltungsrat der
D._______ AG und der E._______ AG, jeweils mit Einzelunterschrift.
Die A._______ AG ist gestützt auf Art. 10 des Bundesgesetzes über die
Mehrwertsteuer vom 12. Juni 2009 (MWSTG, SR 641.20) seit dem 1. Feb-
ruar 2015 im Register der Mehrwertsteuerpflichtigen eingetragen.
B.
Am 18. März 2015 importierte die A._______ AG das Flugzeug (…) mit
dem Kennzeichen (…). Im Abrechnungsformular betreffend das 1. Quartal
2015, welches die A._______ AG am 28. April 2015 einreichte, machte sie
ein Guthaben zu ihren Gunsten in der Höhe von CHF 100'932.- geltend.
In der Folge verlangte die ESTV mit Schreiben vom 6. Mai 2015 zusätzli-
che Informationen und Unterlagen, welche die A._______ AG am 11. Mai
2015 einreichte.
C.
Mit Ergänzungsabrechnung der ESTV vom 5. Juni 2015 (Nr. […]) wurden
der A._______ AG die in der Abrechnung Q01/2015 geltend gemachten
Vorsteuerabzüge zurückbelastet. Die ESTV begründete dies (unter ande-
rem im Schreiben vom 2. Dezember 2015) im Wesentlichen damit, dass
das Flugzeug nur für private Zwecke genutzt werde und es an der erfor-
derlichen Ausrichtung auf die Erzielung von Einnahmen aus Leistungen
fehle, weshalb der A._______ AG die unternehmerische Tätigkeit abzu-
sprechen sei. Daraufhin verlangte die A._______ AG mit Schreiben vom
11. Januar 2016 eine einsprachefähige Verfügung.
D.
In der Verfügung vom 9. August 2017 kam die ESTV sinngemäss zum
Schluss, dass es der A._______ AG infolge nahezu unerheblichen Aus-
masses an erzielten echten Drittumsätzen und gleichzeitiger Erzielung ei-
ner ungerechtfertigten erheblichen Steuerersparnis an der subjektiven
Steuerpflicht fehle. Die ESTV verwies aber auch darauf, dass es der
A-4610/2019
Seite 3
A._______ AG nach wie vor unbenommen sei, die Vermutung der überwie-
genden Privatnutzung im Zuge einer allfälligen Einsprache zu entkräften.
Dafür müsse offengelegt werden, welchem Zweck die einzelnen Flüge
dienten (geschäftlich/privat), und entsprechende Belege für den geschäft-
lichen Zusammenhang der Flüge müssten vorgebracht werden.
Dementsprechend verfügte die ESTV, dass die A._______ AG mangels
subjektiver Steuerpflicht rückwirkend per 1. Februar 2015 im Register der
Mehrwertsteuerpflichtigen gelöscht werde und sämtliche eingereichten
Selbstdeklarationen im Sinne der Erwägungen – Verweigerung der geltend
gemachten Vorsteuerabzüge und Erstattung allfällig deklarierter Umsatz-
steuern – rückabgewickelt würden.
E.
Gegen die Verfügung der ESTV vom 9. August 2017 erhob die A._______
AG am 7. September 2017 Einsprache. Darin brachte sie im Wesentlichen
vor, dass die Hauptkundin (E._______ AG) die Flüge im Zusammenhang
mit ihren geschäftlichen Projekten buche und die Flüge privater Natur zu
Drittpreisen C._______ (resp. der E._______ AG) verrechnet würden. Bei
«Schulungsflügen» werde nur das Flugzeug zur Verfügung und den Flug-
schülern in Rechnung gestellt; die A._______ AG biete keine Schulungen
und Ausbildungen an. B._______ fungiere einerseits als Pilot für die
A._______ AG und stelle entsprechend Rechnung sowie anderseits als
Fluglehrer für C._______, was Letzterem durch B._______ direkt in Rech-
nung gestellt werde. Schliesslich miete B._______ das Flugzeug für seine
geschäftlichen Aktivitäten (Einzelunternehmung), was ihm von der
A._______ AG verrechnet werde. Als Beleg für diese Ausführungen legte
die A._______ AG eine vollständige Debitorenliste und die dazugehörigen
Rechnungen für den Zeitraum vom 06.05.2015 bis 17.08.2017 vor. Sie
führe aber keine vollständigen Passagierlisten, da sie dazu nicht verpflich-
tet sei, und der Flugplatz dürfe die Passagierlisten aus Datenschutzgrün-
den auch nicht herausgeben.
Zusammengefasst erscheine die Rechtsgestaltung deshalb weder unge-
wöhnlich, sachwidrig noch absonderlich und auch den wirtschaftlichen Ge-
gebenheiten nicht völlig unangemessen. Sie sei überdies nicht miss-
bräuchlich, da sie nicht aus Steuerüberlegungen, sondern aus versiche-
rungstechnischen und haftungsrechtlichen Gründen gewählt worden sei.
F.
Mit Einspracheentscheid vom 12. Juli 2019 wies die ESTV die Einsprache
A-4610/2019
Seite 4
der A._______ AG vom 7. September 2017 ab. Sie bemängelte, dass be-
treffend Fakturierung der einzelnen Flüge kein nachvollziehbares System
existiere und beispielsweise private Flüge von C._______ über die «unab-
hängige Dritte» E._______ AG abgerechnet würden. Zudem mangle es an
der Identifizierbarkeit der Einzelunternehmung des Piloten B._______, da
weder ein Name noch Informationen zur Geschäftstätigkeit angegeben
worden seien. Überdies würden die eingereichten Unterlagen hinsichtlich
zeitlicher und örtlicher Einordnung nicht zur Klärung beitragen, ob die Flüge
einer geschäftlichen Tätigkeit zuzuordnen seien.
In der Folge analysierte die ESTV das eingereichte Zahlenmaterial und
kam zum Schluss, dass 7,07% der Flugzeit «möglicherweise als geschäft-
liche Nutzung eingestuft werden» könnten. Bei einem derart tiefen Prozent-
wert liege es auf der Hand, dass keine geschäftlichen Gründe für das Hal-
ten des Flugzeuges vorliegen können. Entsprechend bestehe eine natürli-
che Vermutung, dass das Flugzeug mehreren Privatpersonen und diesen
Nahestehenden für private Zwecke zur Verfügung gestanden habe und so
genutzt worden sei. Den Gegenbeweis zur Entkräftung dieser Vermutung
habe die A._______ AG nicht erbringen können.
Im Übrigen würden Rechnungen existieren, die in den Excel-Übersichten
zu den Flugbüchern nicht vorkämen, und etliche Fragen offenbleiben, ins-
besondere in Bezug auf die gewährten Vielfliegerrabatte.
Letztlich stellte die ESTV fest, dass sich der Antrag der A._______ AG nur
auf die Aufhebung der strittigen Verfügung vom 9. August 2017 beschränke
und kein Eventualantrag auf eine spätere Eintragung der A._______ AG
vorliege, weshalb sich eine detaillierte Überprüfung der Jahre 2016 und
2017 erübrige.
G.
Gegen den Einspracheentscheid der ESTV (nachfolgend: Vorinstanz) vom
12. Juli 2019 erhebt die A._______ AG (nachfolgend: Beschwerdeführerin)
mit Eingabe vom 10. September 2019 Beschwerde ans Bundesverwal-
tungsgericht und stellt folgende Rechtsbegehren:
«1. Der Einspracheentscheid vom 12. Juli 2019 mit dem Entscheid der ESTV
gegenüber der A._______ AG betreffend Vorsteuern Q1/2015 sei aufzuhe-
ben.
A-4610/2019
Seite 5
2. Die subjektive MWST-Pflicht sei seit 01.02.2015 gegeben. Folglich sei die
A._______ AG auch nicht per dieses Datum aus dem Register der mehrwert-
steuerpflichtigen Unternehmungen zu löschen, sondern hat sich zu Recht
eingetragen.
3. Die eingereichten Selbstdeklarationen seien nicht rückabzuwickeln, son-
dern bleiben aufgrund der korrekten Eintragung im MWST-Register beste-
hen.
4. Unter Kosten- und Entschädigungsfolge sowie Parteientschädigung zu Las-
ten des Staates.»
Die Beschwerdeführerin ergänzt ihre Beschwerde mit Beilagen – insbeson-
dere Auszüge aus dem E-Mail-Verkehr und Projektdokumentationen – zur
Dokumentation der Flüge mit geschäftlichem Zweck. Aufgrund dieser In-
formationen errechnet sie einen geschäftlichen Anteil der Flugstunden von
58,94% für 2015, 67,70% für 2016, 77,27% für 2017 und 76,03% für 2018
(wobei für eine umfassende und detaillierte Dokumentation für das Jahr
2018 die Frist nicht ausgereicht habe).
Die Beschwerdeführerin bringt im Wesentlichen vor, dass sie das Flugzeug
mit dem Zweck erworben habe, es Dritten für Flüge anzubieten und so ge-
schäftlich zu nutzen. Es könne kaum erwartet werden, dass das Flugzeug
bereits im ersten Geschäftsjahr ausschliesslich geschäftlich genutzt würde;
so sei es bereits als Erfolg zu werten, dass die geschäftliche Nutzung mehr
als 50% betrage. Die Entwicklung in den Folgejahren verdeutliche zudem,
dass das Ziel der hauptsächlichen geschäftlichen Nutzung erreicht worden
sei.
Zudem macht die Beschwerdeführerin geltend, es sei nicht gesetzlich ver-
ankert, dass es sich bei ihren Kunden um vollständig unabhängige Dritt-
parteien handeln müsse. Es sei lediglich zu prüfen, ob eine Konstellation
vorliege, in der ein privat verwendetes Flugzeug nur von einer juristischen
Person gehalten werde, um Steuern zu sparen. Das Flugzeug der Be-
schwerdeführerin sei indes zu keiner Zeit zu rein privaten Zwecken genutzt
worden. Sie stellt sich auf den Standpunkt, dass dieselben mehrwertsteu-
erlichen Folgen eingetreten wären, wenn das Flugzeug durch die Haupt-
kundin (E._______ AG) selbst angeschafft und im gleichen Masse verwen-
det worden wäre – wovon man, wie bereits erwähnt, aus versicherungs-
technischen und haftungsrechtlichen Gründen abgesehen habe (vgl. Sach-
verhalt Bst. E).
A-4610/2019
Seite 6
H.
Mit Eingabe vom 25. Oktober 2019 beantragt die Vorinstanz die Abweisung
der Verwaltungsbeschwerde unter Kostenfolge zu Lasten der Beschwer-
deführerin, verzichtet aber auf die Einreichung einer ausführlichen Ver-
nehmlassung und verweist auf die Verfügung vom 9. August 2017 sowie
den Einspracheentscheid vom 12. Juli 2019.
I.
Auf die weiteren Ausführungen der Parteien sowie die eingereichten Un-
terlagen wird – soweit entscheidwesentlich – im Rahmen der nachfolgen-
den Erwägungen eingegangen.
Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:
1.
1.1 Gemäss Art. 31 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desverwaltungsgericht (VGG, SR 173.32) beurteilt das Bundesverwal-
tungsgericht Beschwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 des Bundesge-
setzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren (VwVG,
SR 172.021), sofern keine Ausnahme nach Art. 32 VGG vorliegt.
1.2 Die Beschwerdeführerin ficht einen Einspracheentscheid der ESTV an.
Der Einspracheentscheid stellt eine Verfügung im Sinne von Art. 5 VwVG
dar. Eine Ausnahme in sachlicher Hinsicht nach Art. 32 VGG liegt nicht vor
und die Vorinstanz ist eine Behörde im Sinne von Art. 33 VGG. Das Bun-
desverwaltungsgericht ist somit zur Beurteilung dieser Beschwerde sach-
lich und funktionell zuständig (Art. 31 VGG). Die Beschwerdeführerin ist
zur Beschwerdeführung berechtigt (Art. 48 VwVG), hat die Beschwerde
frist- und formgerecht eingereicht (Art. 50 und 52 VwVG) und den Kosten-
vorschuss rechtzeitig bezahlt (Art. 63 Abs. 4 VwVG), weshalb auf die Be-
schwerde einzutreten ist.
1.3 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen Entscheid
grundsätzlich in vollem Umfang überprüfen. Die Beschwerdeführerin kann
neben der Verletzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der un-
richtigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserheblichen Sach-
verhalts (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Rüge der Unangemessenheit er-
heben (Art. 49 Bst. c VwVG). Im Beschwerdeverfahren gelten die Untersu-
chungsmaxime, wonach der Sachverhalt von Amtes wegen festzustellen
ist (vgl. zum Ganzen: ULRICH HÄFELIN et al., Allgemeines Verwaltungsrecht,
A-4610/2019
Seite 7
7. Aufl. 2016, Rz. 1146 ff.; PIERRE TSCHANNEN et al., Allgemeines Verwal-
tungsrecht, 4. Aufl. 2014, § 30 Rz. 23), und der Grundsatz der Rechtsan-
wendung von Amtes wegen (Art. 62 Abs. 4 VwVG).
1.4 Des Weiteren gilt im Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht der
Grundsatz der freien Beweiswürdigung (BGE 130 II 485 E. 3.2). Die Be-
weiswürdigung endet mit dem richterlichen Entscheid darüber, ob eine
rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. Der Be-
weis ist geleistet, wenn das Gericht gestützt auf die freie Beweiswürdigung
zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtserhebliche Sachumstand
verwirklicht hat. Gelangt das Gericht nicht zu diesem Ergebnis, kommen
die Beweislastregeln zur Anwendung. Dabei ist – in analoger Anwendung
von Art. 8 ZGB – im Fall der Beweislosigkeit zuungunsten jener Partei zu
urteilen, welche die Beweislast trägt. Im Steuerrecht gilt, dass die Steuer-
behörde die Beweislast für die steuerbegründenden und -erhöhenden Tat-
sachen trägt, während die steuerpflichtige Person für die steueraufheben-
den und -mindernden Tatsachen beweisbelastet ist (statt vieler: BGE 140
II 248 E. 3.5; Urteil des BGer 2C_353/2013 vom 23. Oktober 2013 E. 3.3;
Urteil des BVGer A-4308/2015 vom 18. Februar 2016 E. 1.4.2 mit Hinwei-
sen).
2.
2.1
2.1.1 Der Bund erhebt eine allgemeine Verbrauchssteuer nach dem Sys-
tem der Netto-Allphasensteuer mit Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer;
Art. 130 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft
vom 18. April 1999 [BV, SR 101]; Art. 1 Abs. 1 MWSTG). Die Steuer wird
auf den im Inland von steuerpflichtigen Personen gegen Entgelt erbrachten
Leistungen (Inlandsteuer), auf dem Bezug von Leistungen von Unterneh-
men mit Sitz im Ausland durch Empfänger und Empfängerinnen im Inland
(Bezugssteuer) und auf Einfuhren von Gegenständen (Einfuhrsteuer) er-
hoben (Art. 1 Abs. 2 MWSTG). Die Erhebung erfolgt nach den Grundsätzen
der Wettbewerbsneutralität, der Wirtschaftlichkeit der Entrichtung und der
Erhebung und der Überwälzbarkeit (Art. 1 Abs. 3 MWSTG; vgl. auch KLAUS
A. VALLENDER, in: Bernhard Ehrenzeller et al. [Hrsg.], Die schweizerische
Bundesverfassung, St. Galler Kommentar, 3. Aufl. 2014, Art. 130 Rz. 8 ff.;
zum Ganzen: Urteil des BVGer A-3502/2016 vom 19. Dezember 2016
E. 2.1.1).
2.1.2 Die Veranlagung und Entrichtung der Inlandsteuer erfolgt nach dem
Selbstveranlagungsprinzip. Der Steuerpflichtige stellt dabei eigenständig
A-4610/2019
Seite 8
fest, ob er die Voraussetzungen der subjektiven Steuerpflicht (Art. 10 und
66 MWSTG) erfüllt, ermittelt die Steuerforderung selber (Art. 71 MWSTG)
und begleicht diese innerhalb von 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungs-
periode (Art. 86 Abs. 1 MWSTG). Das Selbstveranlagungsprinzip bedeutet
somit, dass der Leistungserbringer selbst für die Feststellung der Mehr-
wertsteuerpflicht bzw. -forderung verantwortlich ist (vgl. BGE 140 II 202
E. 5.4; Urteile des BVGer A-1418/2018 vom 24. April 2019 E. 2.2,
A-2788/2018 vom 27. September 2018 E. 2.6, A-3574/2013 vom 18. No-
vember 2014 E. 6.5; nichts daran ändert, dass neuere deutschsprachige
Bundesgerichtsentscheide von «modifizierter Selbstveranlagung» spre-
chen [BGE 144 I 340 E. 2.2.1, mit Hinweisen]).
2.2
2.2.1 Der Mehrwertsteuer unterliegen die im Inland von steuerpflichtigen
Personen gegen Entgelt erbrachten Leistungen; sie sind steuerbar, soweit
das MWSTG keine Ausnahme vorsieht (Inlandsteuer, Art. 18 Abs. 1
MWSTG). Steuerpflichtig ist, wer unabhängig von Rechtsform, Zweck und
Gewinnabsicht ein Unternehmen betreibt und nicht von der Steuerpflicht
befreit ist. Ein Unternehmen betreibt, wer eine auf die nachhaltige Erzie-
lung von Einnahmen aus Leistungen ausgerichtete berufliche oder gewerb-
liche Tätigkeit selbständig ausübt und unter eigenem Namen nach aussen
auftritt (Art. 10 Abs. 1 Bst. a und b MWSTG in der bis 31. Dezember 2017
geltenden Fassung gemäss AS 2009 5203). Von der Steuerpflicht ist – un-
ter anderem – befreit, wer im Inland innerhalb eines Jahres weniger als
CHF 100'000.- Umsatz aus steuerbaren Leistungen erzielt (Art. 10 Abs. 2
Bst. a MWSTG).
2.2.2 Von der Steuerpflicht befreite Unternehmen haben das Recht, auf
diese Befreiung zu verzichten (freiwillige Steuerpflicht; Art. 11 MWSTG).
Der Verzicht auf die Befreiung von der Steuerpflicht kann frühestens auf
den Beginn der laufenden Steuerperiode erklärt werden (Art. 14 Abs. 4
MWSTG).
2.3
2.3.1 Gemäss Art. 28 Abs. 1 und 4 MWSTG kann die steuerpflichtige Per-
son unter Vorbehalt von Art. 29 und 33 MWSTG Vorsteuern im Rahmen
ihrer unternehmerischen Tätigkeit abziehen, sofern sie nachweist, dass sie
die Vorsteuern bezahlt hat.
A-4610/2019
Seite 9
2.3.2 Bei steuerpflichtigen Unternehmensträgern, die ausschliesslich un-
ternehmerisch tätig sind, ist die subjektive Steuerpflicht umfassend. Sämt-
liche der Steuer unterliegenden Tätigkeiten sind von der subjektiven Steu-
erpflicht miterfasst (vgl. BAUMGARTNER/CLAVADETSCHER/KOCHER, Vom al-
ten zum neuen Mehrwertsteuergesetz, 2010, § 3 Rz. 49 ff.). Nicht ausser-
gewöhnlich ist dabei, dass ein Unternehmensträger verschiedene (selb-
ständige) Tätigkeiten ausübt. Alle unternehmerischen Tätigkeiten sind ge-
mäss konstanter Rechtsprechung für mehrwertsteuerliche Belange als Ein-
heit zu betrachten und stellen zusammen den unternehmerischen Bereich
(oder die "unternehmerische Sphäre") eines Unternehmensträgers dar
(ausführlicher: Urteil des BVGer A-5534/2013 vom 5. November 2014
E. 2.5.2.1, mit weiteren Hinweisen). In Fällen, in welchen ein Unterneh-
mensträger ausschliesslich einen unternehmerischen Bereich besitzt, gel-
ten alle Vorsteuern als im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit ange-
fallen und können gemäss Art. 28 ff. MWSTG abgezogen werden (vgl. Ur-
teile des BVGer A-5578/2017 vom 3. Mai 2018 E. 2.5.2; A-3502/2016 vom
19. Dezember 2016 E. 2.4.2; ALOIS CAMENZIND et al., Handbuch zum
Mehrwertsteuergesetz [MWSTG], 3. Aufl. 2012, Rz. 1647 f.).
2.3.3 Ein Unternehmensträger kann jedoch – nebst seiner unternehmeri-
schen Tätigkeit – auch in Bereichen tätig sein, welche, isoliert betrachtet,
nicht unternehmerisch im Sinne des MWSTG sind. Weisen diese nicht un-
ternehmerischen Tätigkeiten zudem eine gewisse Eigenständigkeit auf,
dann verfügt der Unternehmensträger nebst dem unternehmerischen auch
noch über einen nicht unternehmerischen Bereich (vgl. Urteile des BVGer
A-5578/2017 vom 3. Mai 2018 E. 2.5.3; A-3502/2016 vom 19. Dezember
2016 E. 2.4.3). Entsprechend der Beschränkung des Vorsteuerabzuges
auf den «Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit» in Art. 28 Abs. 1
MWSTG (vgl. Urteile des BVGer A-1382/2015 vom 11. August 2015 E. 5.1;
A-5534/2013 vom 5. November 2014 E. 2.5.1) sieht Art. 30 Abs. 1 MWSTG
vor, dass der Vorsteuerabzug (entsprechend dem Verhältnis der Verwen-
dung) zu korrigieren ist, wenn die steuerpflichtige Person Gegenstände,
Teile davon oder Dienstleistungen «auch ausserhalb ihrer unternehmeri-
schen Tätigkeit» verwendet (siehe dazu auch: Urteil des BVGer
A-3014/2016 vom 18. November 2016 E. 2.5).
2.3.4 Gemäss der bundesgerichtlichen Rechtsprechung zur unternehmeri-
schen Tätigkeit ist das Vorhandensein eines nicht unternehmerischen Be-
reichs nicht leichthin anzunehmen. Demnach liegt bei gegebener Steuer-
pflicht von Gesetzes wegen ein unternehmerischer Bereich vor. Dieser
stellt eine wirtschaftliche Einheit dar, welcher alle Aktivitäten zuzuordnen
A-4610/2019
Seite 10
sind, die einen Zusammenhang mit der unternehmerischen Tätigkeit auf-
weisen. Darin einzuschliessen sind auch die vorsteuerbelasteten Investiti-
onen und vorsteuerbelasteten Aufwände (BGE 142 II 488 E. 3.3.2 [vgl. zu
diesem Urteil: BEAT KÖNIG, Die unternehmerische Tätigkeit als Vorausset-
zung des Vorsteuerabzuges, 2016, S. 76 ff.]; BAUMGARTNER/CLAVADET-
SCHER/KOCHER, a.a.O., § 7 Rz. 45). Von einer eigenständigen nicht unter-
nehmerischen Unternehmenseinheit darf mithin erst ausgegangen werden,
wenn die Trennung ausreichend klar vollzogen werden kann, sei dies auf-
grund einer nach aussen deutlich erkennbaren separaten Tätigkeit oder
einer klaren Zweckbestimmung, die von jener der unternehmerischen Tä-
tigkeit abweicht. Fehlt es daran, bleibt es nach dem Grundsatz der «Einheit
des Unternehmens» bei einem einzigen, und zwar unternehmerischen Be-
reich (BGE 142 II 488 E. 3.3.3; Urteil des BVGer A-5578/2017 vom 3. Mai
2018 E. 2.5.4; BAUMGARTNER/CLAVADETSCHER/KOCHER, a.a.O., § 7
Rz. 46 ff.).
2.4
2.4.1 Steuerpflichtige Personen können ihre wirtschaftlichen Verhältnisse
grundsätzlich so gestalten, wie sie ihnen steuerlich am günstigsten erschei-
nen. Diese freie Gestaltungsmöglichkeit findet ihre Grenze unter anderem
in dem aus dem verfassungsrechtlichen Verbot des Rechtsmissbrauchs
(vgl. Art. 5 Abs. 3 BV) abgeleiteten Institut der Steuerumgehung (vgl. BGE
98 Ib 314 E. 3d; Urteile des BGer 2C_487/2011 vom 13. Februar 2013
E. 2.7 f.; 2A.239/2005 vom 28. November 2005 E. 3.5.1; Urteile des BVGer
A-5578/2017 vom 3. Mai 2018 E. 3.1; A-3014/2016 vom 18. November
2016 E. 3; A-3251/2014 vom 19. Mai 2015 E. 9).
2.4.2 Nach der ständigen Rechtsprechung des Bundesgerichts in Bezug
auf die direkten Steuern und die Verrechnungssteuer (statt vieler: BGE 131
II 627 E. 5.2; 93 I 722 E. 1; vgl. zur bundesgerichtlichen Rechtsprechung
ferner MARLENE KOBIERSKI, Der Durchgriff im Gesellschafts- und Steuer-
recht, 2012, S. 87 ff.; CLAUDIO NOSETTI, Die Steuerumgehung, 2014,
S. 227 ff.) wird eine Steuerumgehung angenommen, wenn
– erstens eine von den Beteiligten gewählte Rechtsgestaltung als unge-
wöhnlich («insolite»), sachwidrig oder absonderlich, jedenfalls den wirt-
schaftlichen Gegebenheiten völlig unangemessen erscheint. Für die
Annahme einer Steuerumgehung muss mit anderen Worten eine Sach-
verhaltsgestaltung vorliegen, die – wenn man von den steuerlichen As-
A-4610/2019
Seite 11
pekten absieht – jenseits des wirtschaftlich Vernünftigen liegt (sog. «ob-
jektives» Element oder «Umwegstruktur»; BGE 138 II 239 E. 4.1, mit
Hinweis);
– zweitens angenommen werden muss, dass die gewählte Rechtsgestal-
tung missbräuchlich lediglich deshalb getroffen wurde, um Steuern ein-
zusparen, die bei sachgemässer Ordnung der Verhältnisse geschuldet
wären. Dieses sog. «subjektive» Element (oder «Missbrauchsabsicht»)
spielt insofern eine entscheidende Rolle, als die Annahme einer Steu-
erumgehung ausgeschlossen ist, wenn andere als blosse Steuerer-
sparnisgründe bei der Rechtsgestaltung eine relevante Rolle spielen;
– drittens das gewählte Vorgehen tatsächlich zu einer erheblichen Steu-
erersparnis führte, würde es von den Steuerbehörden hingenommen
(sog. «effektives» Element oder «Steuervorteil»).
2.4.3 Das Bundesgericht will die Steuerumgehungsdoktrin – im Sinne einer
rechtsmissbräuchlichen Anrufung des als massgeblich geltenden Sinnes
einer Norm – nur in ganz ausserordentlichen Situationen anwenden. Eine
solche Situation liegt vor, wenn trotz Heranziehung des Normsinns als Aus-
legungsschranke eine Besteuerung oder eine Steuerbefreiung nicht mög-
lich ist, das Gesetz also angewendet werden kann, das Ergebnis aber auf-
grund der konkreten Ausgestaltung des Sachverhalts in hohem Mass als
stossend erscheint bzw. einer Willkür gleichkäme. Wird das Vorliegen einer
Steuerumgehung mit dieser Gewichtung geprüft, so stellen die genannten
Kriterien einen tauglichen Prüfraster für die Abgrenzung von der steuerlich
zu akzeptierenden Steuervermeidung dar (BGE 138 II 239 E. 4.1, mit Hin-
weisen; siehe ferner Urteile des BVGer A-5578/2017 vom 3. Mai 2018
E. 3.3; A-3014/2016 vom 18. November 2016 E. 3.2).
2.4.4 Wird eine Steuerumgehung bejaht, ist der Besteuerung die Rechts-
gestaltung zugrunde zu legen, die sachgemäss gewesen wäre, um den
erstrebten wirtschaftlichen Zweck zu erreichen (statt vieler: BGE 138 II 239
E. 4.1, 131 II 627 E. 5.2). Das kann namentlich bedeuten, dass zur steuer-
lichen Beurteilung die formale zivilrechtliche Ausgestaltung eines Sachver-
halts negiert und auf seine wirtschaftlichen Auswirkungen abgestellt wird
(vgl. BGE 138 II 239 E. 4.1 in fine; Urteile des BVGer A-5578/2017 vom
3. Mai 2018 E. 3.4; A-3502/2016 vom 19. Dezember 2016 E. 2.6.4;
A-3014/2016 vom 18. November 2016 E. 3.3).
A-4610/2019
Seite 12
2.5
2.5.1 Diese Rechtsprechung (vgl. E. 2.4.2 ff.) gilt ausdrücklich auch für die
Mehrwertsteuer. In seiner mittlerweile präzisierten Rechtsprechung geht
das Bundesgericht davon aus, dass das Halten eines Flugzeugs über eine
Gesellschaft nicht in jedem Fall als ungewöhnlich im Sinne der Steuerum-
gehungstheorie angesehen werden kann. Anders ist die Situation aber zu
beurteilen, wenn eine Gesellschaft in erster Linie dazu da ist, dem wirt-
schaftlich Berechtigten für dessen private Belange ein Flugzeug zur Verfü-
gung zu stellen. Zwar liegt der Missbrauch in solchen Fällen nicht darin,
dass für das Halten eines privat verwendeten Flugzeugs eine juristische
Person gegründet wird. Missbräuchlich ist es jedoch, wenn mit einer sol-
chen Gesellschaft überdies versucht wird, Steuern zu sparen. Es ist daher
in solchen Konstellationen zu prüfen, ob sich der Einsatz der Gesellschaft
bloss rechnet, weil damit vom Vorsteuerabzug profitiert werden kann. Wird
das Flugzeug zu rein privaten Zwecken eingesetzt, so kann die Anmeldung
bei der Mehrwertsteuer offensichtlich nur das Motiv der Steuerersparnis
haben (BGE 138 II 239 E. 4.3.2 f.; Urteile des BVGer A-5578/2017 vom
3. Mai 2018 E. 3.5.2; A-3256/2014 vom 11. August 2015 E. 2.6.3;
A-3157/2011 vom 2. Dezember 2013 E. 4.3).
2.5.2 Im Zusammenhang mit der Frage der Steuerumgehung bei den sog.
Flugzeugfällen unterscheidet das Bundesgericht grob vier Fallkonstellatio-
nen. Besteht eine ausschliessliche (private) Eigennutzung des Flugzeugs
durch den wirtschaftlich Berechtigten oder eine nahestehende Person, ist
die zivilrechtliche Struktur nicht anzuerkennen und ein «Durchgriff» vorzu-
nehmen (Fallgruppe 1). Dieselbe steuerliche Konsequenz ergibt sich,
wenn die Eigennutzung zwar nicht ausschliesslich besteht, aber lediglich
eine nahezu unerhebliche Drittnutzung (im Sinne echter Drittumsätze) vor-
liegt (Fallgruppe 2). Wird ein Flugzeug dem wirtschaftlich Berechtigten
oder der nahestehenden Person zwar dauernd zur Verfügung gestellt und
entsprechend genutzt, werden daneben aber erhebliche Drittumsätze er-
zielt, ist die Struktur teilweise, d.h. in Bezug auf die Drittumsätze grund-
sätzlich anzuerkennen (Fallgruppe 3). Kein Raum für eine Steuerumge-
hung bleibt, wenn eine erhebliche Drittnutzung besteht und der Eigennut-
zung eine untergeordnete Bedeutung zukommt. Diesfalls ist die gewählte
Struktur steuerlich vollumfänglich anzuerkennen (Fallgruppe 4; zum Gan-
zen [anschaulich in tabellarischer Form dargestellt] Urteil des BGer
2C_487/2011 vom 13. Februar 2013 E. 2.9). Was die vom Bundesgericht
benutzten Begriffe des «Durchgriffs» bzw. der «Nichtanerkennung der
Struktur» anbelangt, so bedeutet dies, dass die subjektive Steuerpflicht der
Gesellschaft, die Halterin des Flugzeugs ist, verneint wird. Entsprechend
A-4610/2019
Seite 13
entfällt auch die Berechtigung zum Vorsteuerabzug, zumal diese an die
subjektive Steuerpflicht anknüpft. Mit anderen Worten stellt sich die Frage,
ob Vorsteuerabzüge vorgenommen werden können, einzig in den Fallkons-
tellationen 3 und 4, wobei in der Fallkonstellation 3 nur eine teilweise Vor-
steuerabzugsberechtigung, und zwar im Umfange der unternehmerischen
Tätigkeit (E. 2.3.3 f.) in Betracht kommt. Die private Nutzung des Flug-
zeugs seitens des wirtschaftlich Berechtigten wird in der Fallkonstellation
3 somit grundsätzlich als nicht unternehmerischer und somit nicht zum Vor-
steuerabzug berechtigender Endverbrauch betrachtet. In den Fallkonstel-
lationen 1 und 2 ist die Vornahme von Vorsteuerabzügen hingegen man-
gels subjektiver Steuerpflicht von vornherein ausgeschlossen (vgl. Urteile
des BVGer A-5578/2017 vom 3. Mai 2018 E. 3.5.1; A-3256/2014 vom
11. August 2015 E. 2.6.3).
Im Rahmen des unangefochten in Rechtskraft erwachsenen Urteils
A-5578/2017 vom 3. Mai 2018 erachtete sowohl das Bundesverwaltungs-
gericht als auch die Vorinstanz die geschäftliche Nutzung eines Flugzeu-
ges im Umfange von ca. 10% (betreffend die dortigen Steuerperioden 2011
und 2012) als «erheblich» im Sinne der Fallkonstellation 3 und gewährten
der Flugzeugeigentümerin dementsprechend in diesem Umfang das Recht
zum Abzug von Vorsteuern, die im Zusammenhang mit dem Flugzeug an-
gefallen waren (vgl. zum Ganzen Urteil des BVGer A-5578/2017 vom
3. Mai 2018 E. 4.2 und 4.3.4 sowie E. 4.4.3.1 f.).
2.5.3 Das Vorliegen der Voraussetzungen einer Steuerumgehung ist ent-
sprechend der im Steuerrecht geltenden Normentheorie durch die Steuer-
behörde zu beweisen. Diese kann sich aber darauf beschränken darzule-
gen, dass bezogen auf die Gesellschaft, die Eigentümerin des Flugzeugs
ist, keine wirtschaftlichen oder geschäftlichen Gründe für das Halten des
Flugzeugs ersichtlich sind. Daraus ergibt sich die natürliche Vermutung,
dass das Flugzeug für private Zwecke des Aktionärs bzw. des wirtschaftlich
Berechtigten und ihm Nahestehender verwendet wird. Die Gesellschaft
kann diese Vermutung jedoch durch den Nachweis entkräften, dass das
Flugzeug für geschäftliche Zwecke benötigt wird (vgl. BGE 138 II 239
E. 4.4; Urteile des BGer 2C_487/2011 vom 13. Februar 2013 E. 2.7 f. [betr.
Fürstentum Liechtenstein]; 2C_476/2010 vom 19. März 2012 E. 3.4). Da-
bei geht es um den Nachweis einer geschäftlichen Tätigkeit des Aktionärs
bzw. des wirtschaftlich Berechtigten (BGE 138 II 239 E. 4.4, zweitletzter
Absatz).
A-4610/2019
Seite 14
3.
Im vorliegenden Fall ist streitig und zu prüfen, ob die Beschwerdeführerin
– wie seitens der Vorinstanz erkannt – mangels subjektiver Steuerpflicht
rückwirkend per 1. Februar 2015 im Register der Mehrwertsteuerpflichti-
gen zu löschen ist bzw. ob und inwieweit die Beschwerdeführerin eine un-
ternehmerische Tätigkeit im Sinne von Art. 10 MWSTG ausübt, die zur Be-
jahung ihrer Steuersubjekteigenschaft genügt.
3.1 Die Beschwerdeführerin bringt vor, sie habe das Flugzeug mit dem
Zweck erworben, Dritten Flüge anzubieten und so geschäftlich zu nutzen.
Es könne jedoch nicht davon ausgegangen werden, dass das Flugzeug
bereits im ersten Jahr ausschliesslich geschäftlich genutzt werde. Ausser-
dem müsse es sich bei ihren Kunden nicht um vollständig unabhängige
Dritte handeln. Es sei nur zu prüfen, ob das Flugzeug privat verwendet,
aber von einer juristischen Person gehalten werde, um Steuern zu sparen.
Zum Beweis legt die Beschwerdeführerin u.a. diverse Rechnungen für das
Jahr 2015 vor. Diese werden teilweise ergänzt durch Auszüge aus der E-
Mail-Korrespondenz oder Projektdokumentationen, die mit den genannten
Rechnungen im Zusammenhang stehen, was den geschäftlichen Zweck
der Flüge belegen soll. Aufgrund dieser Unterlagen beziffert die Beschwer-
deführerin den geschäftlichen Anteil an den Flugstunden für die Steuerpe-
riode 2015 mit 58,94%.
3.2 Die Vorinstanz bemängelt im Rahmen ihres Einspracheentscheides im
Wesentlichen, die von der Beschwerdeführerin eingereichten Unterlagen
liessen keine zeitliche und örtliche Einordnung der einzelnen Flugbewe-
gungen und mithin keine Feststellung einer geschäftlichen Tätigkeit zu. Auf
dieser (mangelhaften) Grundlage errechnet die Vorinstanz betreffend die
Steuerperiode 2015 einen «möglicherweise» geschäftlichen Anteil an den
Flügen von 7,07%. Da sich der Antrag der Beschwerdeführerin im Rahmen
des Einspracheverfahrens lediglich auf die Aufhebung der strittigen Verfü-
gung vom 9. August 2017, i.e. auf die Frage, ob die Beschwerdeführerin
per 1. Februar 2015 subjektiv steuerpflichtig geworden war, beschränkte
und kein Eventualantrag auf eine spätere Steuerpflicht vorlag, verzichtete
die Vorinstanz auf eine detaillierte Überprüfung der Jahre 2016 und 2017.
A-4610/2019
Seite 15
3.3
3.3.1 Die Beschwerdeführerin vermag mit den ihrerseits nun im Verfahren
vor Bundesverwaltungsgericht eingereichten Unterlagen für die Steuerpe-
riode 2015 insbesondere für folgende Flugbewegungen einen geschäftli-
chen Zweck nachzuweisen:
3.3.1.1 Rechnung 2015001: Die Beschwerdeführerin legt Auszüge aus
dem E-Mail-Verkehr zwischen C._______ und einem Kunden der
E._______ AG vom 7. März 2015 bis 20. April 2015 vor. Die Korrespon-
denz belegt die Durchführung einer Besprechung am 21. April 2015 und
die diesbezügliche – gleichentags erfolgte – Inanspruchnahme der Flug-
leistungen zum Ort der Besprechung. Dadurch können die einzelnen Flug-
bewegungen mit der geschäftlichen Tätigkeit der E._______ AG in Verbin-
dung gebracht werden.
3.3.1.2 Rechnung 2015003: Die Beschwerdeführerin kann auch in diesem
Fall mittels Auszügen aus dem E-Mail-Verkehr zwischen C._______ und
einem Kunden der E._______ AG vom 12. Juni 2015 bis 15. Juni 2015 so-
wie vom 27. Juni 2015 nachweisen, dass am 25. Juni 2015 eine Bespre-
chung stattfand. Damit vermag sie den Zusammenhang zwischen den am
25. Juni 2015 erfolgten Flugbewegungen, welche zum Ort der Bespre-
chung und wieder zurück führten, und der geschäftlichen Tätigkeit der
E._______ AG aufzuzeigen.
3.3.1.3 Rechnung 2015009: Die Beschwerdeführerin legt diesbezüglich
eine E-Mail eines Mitarbeiters der E._______ AG vom 3. August 2015 vor,
aus der die ungefähren Flugzeiten, das Programm und die Örtlichkeiten für
einen geschäftlichen Termin vom 10. August 2015 hervorgehen. Obwohl
das Datum des Geschäftstermins nicht ausdrücklich in der E-Mail bezeich-
net wird, kann die E-Mail aufgrund der in der Rechnung 2015009 vom
10. August 2015 vermerkten Flugzeiten und dem Flugziel mit der Rech-
nung in Zusammenhang gebracht werden, womit der geschäftliche Zweck
der umstrittenen Flugbewegungen nachvollziehbar ist.
3.3.1.4 Rechnung 2015010: Zwei von der Beschwerdeführerin ins Recht
gelegte E-Mails vom 24. August 2015 belegen, dass Mitarbeiter der
E._______ AG am 25. August 2015 an einer Besprechung teilnahmen. Aus
der Rechnung geht hervor, dass sie hierzu Flugleistungen der Beschwer-
deführerin in Anspruch nahmen, um am 25. August 2015 an den Ort der
Besprechung zu gelangen.
A-4610/2019
Seite 16
3.3.1.5 Rechnung 2015017: Sodann weist die Beschwerdeführerin nach,
dass C._______ am 20. Oktober 2015 als Referent an einem Seminar teil-
nahm. Dies geht aus dem Tagesprogramm des Seminars hervor. Der ge-
schäftliche Zweck der in der Rechnung vermerkten Flugbewegungen vom
20. und 21. Oktober 2015 an den Ort des Seminars und zurück ist folglich
auch hier nachgewiesen.
3.3.1.6 Rechnung 2015018: Sodann war die E._______ AG Co-Veranstal-
terin eines «Projektdialogs», welcher am 22. Oktober 2015 stattfand und
durch C._______ co-moderiert wurde. Die in diesem Zusammenhang in
Rechnung gestellten Flüge vom 22. und 23. Oktober 2015, die an den Ort
der Veranstaltung und wieder zurück führten, weisen den nötigen geschäft-
lichen Zweck auf.
3.3.1.7 Rechnung 2015021: Letztlich geht aus einer E-Mail C._______s
vom 9. November 2015 hervor, dass am 10. November 2015 eine Bespre-
chung stattfand. Die ungefähren Zeitangaben in der E-Mail sowie der Ort
der Besprechung stimmen mit den in Rechnung gestellten Flügen vom
10. November 2015 überein und vermögen damit den nötigen Bezug der
Flugbewegungen zur geschäftlichen Tätigkeit der E._______ AG zu bele-
gen.
3.3.2 Betreffend die genannten Rechnungen bzw. die entsprechenden
Flugbewegungen ist der geschäftliche Zweck somit rechtgenügend nach-
gewiesen. Daraus ergibt sich folgende Übersicht:
A-4610/2019
Seite 17
Rechnungs-
Nr.
Rechnungs-
datum
Flugdatum Flugstd.
(h)
Rechnungs-
adressat
2015001 06.05.2015 21.04.2015 03:12 E._______ AG
2015003 26.06.2015 25.06.2015 02:42 E._______ AG
2015009 19.08.2015 10.08.2015 02:30 E._______ AG
2015010* 16.09.2015 25.08.2015 03:00 E._______ AG
2015017 22.10.2015 20./21.10.2015 05:00 E._______ AG
2015018 20.11.2015 22./23.10.2015 01:30 E._______ AG
2015021 20.11.2015 10.11.2015 02:12 E._______ AG
TOTAL geschäftliche Flugstunden (h) 20:06
* (Die einzelnen Flugzeiten im Flugreisebuch und der Rechnung [Nr. 2015010] stimmen überein. Indes
wird die Gesamtreisezeit falsch ausgewiesen [2:57 statt 3:00]. Zur vorliegenden Berechnung wird die
anzunehmende effektive Gesamtreisezeit von 3:00 verwendet.)
3.3.3 Zur Bestimmung des geschäftlichen Anteils der absolvierten Flug-
stunden sind vom Gesamttotal der Flugstunden jene in Abzug zu bringen,
welche betriebsintern der Wartung des Flugzeugs zuzurechnen sind (vgl.
Urteil des BVGer A-5578/2017 vom 3. Mai 2018 E. 4.4.3.3). Die nachfol-
genden Flugbewegungen dienten nachweislich diesem Zweck:
- - 13.05.2015 01:24 Wartung
- - 21.05.2015 00:17 Wartung
- - 26.05.2015 01:30 Wartung
- - 14.12.2015 01:18 Wartung
TOTAL Flugstunden Wartung (h) 04:29
3.3.4 Aus obigen Auflistungen lässt sich das Total der Nettoflugstunden
(Gesamttotal abzüglich Flugstunden Wartung) und mithin auch der Anteil
an Flugstunden mit geschäftlichem Zweck, welche sich (bereits) anhand
A-4610/2019
Seite 18
der in den Erwägungen 3.3.1.1 ff. erläuterten Rechnungen ergeben, herlei-
ten:
Gesamttotal Flugstunden (h) 87:36
Total Flugstunden Wartung (h) 04:29
Nettoflugstunden (h) 83:07
TOTAL geschäftliche Flugstunden (h), die
bereits aus den seitens des Gerichts
untersuchten Flugbewegungen (E. 3.3.1.1 ff.)
hervorgehen
20:06
Anteil geschäftliche Flugstunden (%) 24,2%
Nur schon unter Berücksichtigung der sieben erwähnten Rechnungen
ergibt sich somit, dass mindestens 24,2% sämtlicher Flüge im Jahr 2015
einem geschäftlichen Zweck dienten. Im Lichte der Rechtsprechung kann
dies nicht mehr als unerheblich gelten (vgl. E. 2.5.2), womit die Beschwer-
deführerin die Voraussetzungen für die subjektive Steuerpflicht erfüllt. Ob
weitere Flugbewegungen durch einen geschäftlichen Zweck begründet
sind, kann im Rahmen des hier Streitigen (E. 3) offenbleiben.
3.4 Zusammenfassend ergibt sich somit, dass das Flugzeug der Be-
schwerdeführerin im Jahr 2015 in einem erheblichen Umfang geschäftlich
genutzt wurde, womit sie die Voraussetzungen für die subjektive Steuer-
pflicht erfüllt und nicht rückwirkend per 1. Februar 2015 im Register der
Mehrwertsteuerpflichtigen zu löschen ist. Dispositiv-Ziffer 1 und 2 des Ein-
spracheentscheides der Vorinstanz vom 12. Juli 2019 sind demnach auf-
zuheben und die Steuerpflicht der Beschwerdeführerin per 1. Februar 2015
festzustellen. In der Folge sind entgegen der Dispositiv-Ziffer 3 des ange-
fochtenen Einspracheentscheides die eingereichten Selbstdeklarationen
nicht rückabzuwickeln, sondern die ESTV hat in einem allfälligen neuen
Verfahren die Rechtmässigkeit der Selbstdeklarationen bzw. der geltend
gemachten Vorsteuerabzüge zu prüfen. Die Dispositiv-Ziffer 3 des ange-
fochtenen Einspracheentscheides ist demnach ebenfalls aufzuheben und
die Sache an die Vorinstanz im Sinne der Erwägungen zurückzuweisen.
A-4610/2019
Seite 19
4.
4.1 In der Verwaltungsrechtspflege des Bundes gilt die Rückweisung der
Sache an die Vorinstanz zu weiteren Abklärungen und neuem Entscheid
(mit noch offenem Ausgang) praxisgemäss als Obsiegen der beschwerde-
führenden Partei (statt vieler: BGE 132 V 215 E. 6.1; Urteile des BVGer
A-5689/2015 vom 15. Januar 2016 E. 5.1; A-2900/2014 vom 29. Januar
2015 E. 5.2; A-6437/2012 vom 6. November 2013 E. 4).
4.2
4.2.1 Das Bundesverwaltungsgericht auferlegt die Verfahrenskosten in der
Regel der unterliegenden Partei (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Einer obsiegenden
Partei dürfen nur Verfahrenskosten auferlegt werden, welche sie durch Ver-
letzung der Verfahrenspflichten verursacht hat (Art. 63 Abs. 3 VwVG). Da-
bei muss als unnötigerweise verursacht ein Verfahren namentlich dann gel-
ten, wenn die Beschwerdeführerin ihren Mitwirkungspflichten nicht nach-
gekommen ist und beispielsweise Beweismittel zu spät eingereicht hat (vgl.
Urteil des BVGer A-6822/2016 vom 6. Juli 2017 E. 6.1; MICHAEL BEUSCH,
in: Auer/Müller/Schindler [Hrsg.], Kommentar VwVG, 2. Aufl. 2019, Art. 63
Rz. 20).
4.2.2 Die Beschwerdeführerin wurde von der Vorinstanz vermehrt darauf
hingewiesen, dass nachzuweisen sei, dass eng verbundene Personen das
Flugzeug zu geschäftlichen Zwecken verwenden würden. So auch in der
Verfügung vom 9. August 2017, Ziff. 5.2:
«Es bleibt der Steuerpflichtigen nach wie vor unbenommen, die Vermutung
der überwiegenden Privatnutzung im Zuge der Einsprache zu entkräften. Da-
für ist allerdings zwingend notwendig, dass offengelegt wird, welchem Zweck
die einzelnen Flüge dienten ( geschäftlich oder privat begründete Flüge).»
Der Beschwerdeführerin musste aufgrund der vorangehenden Korrespon-
denz mit der Vorinstanz auch bewusst sein, dass die Vorlage von Rech-
nungen oder des Flugreisebuchs alleine nicht zum Nachweis eines ge-
schäftlichen Zweckes genügt. Zudem kann davon ausgegangen werden,
dass die Beschwerdeführerin die Unterlagen, welche den geschäftlichen
Zweck der Flugbewegungen belegen und erst im Beschwerdeverfahren
eingereicht wurden, bereits vor der Vorinstanz hätte vorbringen können.
4.2.3 Daraus folgt, dass die Beschwerdeführerin das vorliegende Be-
schwerdeverfahren verursacht hat. Unter diesen Umständen rechtfertigt es
sich, der Beschwerdeführerin die Verfahrenskosten in Höhe von
CHF 5'000.- aufzuerlegen.
A-4610/2019
Seite 20
4.3
4.3.1 Der ganz oder teilweise obsiegenden Partei ist von Amtes wegen
oder auf Begehren eine Entschädigung für ihr erwachsene notwendige und
verhältnismässig hohe Kosten zuzusprechen (Art. 64 Abs. 1 VwVG i.V.m.
Art. 7 ff. des Reglements über die Kosten und Entschädigungen vor dem
Bundesverwaltungsgericht vom 21. Februar 2008 [VGKE, SR 173.320.2]).
4.3.2 Unter Berücksichtigung des Umstandes, dass die Beschwerdeführe-
rin ihren Mitwirkungspflichten nicht nachgekommen ist und dadurch das
vorliegende Verfahren verursacht sowie die ihr entstandenen Kosten zu
verantworten hat, ist ihr keine Parteientschädigung zuzusprechen (vgl. Ur-
teil des BGer 2A.474/2002 vom 17. März 2003 E. 7.2; Urteil des BVGer
A-8396/2015 vom 5. Juli 2016 E. 8.2).
(Das Dispositiv befindet sich auf der nächsten Seite.)
A-4610/2019
Seite 21
Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht:
1.
Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägungen gutgeheissen.
2.
Die Dispositiv-Ziffern 1, 2 und 3 des Einspracheentscheides der Vorinstanz
vom 12. Juli 2019 werden aufgehoben. Die Beschwerdeführerin ist per
1. Februar 2015 steuerpflichtig. Die Sache wird im Sinne der Erwägungen
an die ESTV zur Prüfung der Selbstdeklarationen zurückgewiesen.
3.
Die Verfahrenskosten von CHF 5'000.- werden der Beschwerdeführerin
auferlegt. Der einbezahlte Kostenvorschuss in gleicher Höhe wird zur Be-
zahlung der Verfahrenskosten verwendet.
4.
Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen.
5.
Dieses Urteil geht an:
– die Beschwerdeführerin (Gerichtsurkunde)
– die Vorinstanz (Ref-Nr. […]; Gerichtsurkunde)
(Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen.)
Der vorsitzende Richter: Der Gerichtsschreiber:
Jürg Steiger Roger Gisclon
A-4610/2019
Seite 22
Rechtsmittelbelehrung:
Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun-
desgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Ange-
legenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 BGG). Die Frist ist
gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Frist beim
Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schweizerischen
Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Ver-
tretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die Rechtsschrift ist in
einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung
mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie die beschwerde-
führende Partei in Händen hat, beizulegen (Art. 42 BGG).
Versand: