B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i f f éd é r a l
T r i b u n a l e am m in i s t r a t i vo f e d e r a l e
T r i b u n a l ad m i n i s t r a t i v fe d e r a l
Corte I
A-6868/2010
S e n t e n z a d e l 7 g i u g n o 2 0 1 2
Composizione
Giudici Markus Metz (presidente del collegio),
Marie-Chantal May Canellas, Salome Zimmermann,
cancelliera Sara Friedli.
Parti
A._______,
rappresentata da B._______,
ricorrente,
contro
Amministrazione federale delle contribuzioni AFC,
Divisione principale dell'imposta sul valore aggiunto,
Schwarztorstrasse 50, 3003 Berna,
autorità inferiore.
Oggetto
imposta sul valore aggiunto (4° trimestre 1996 - 2° trimestre
2001).
A-6868/2010
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Fatti:
A.
A._______ SA, in X._______ è una società anonima il cui scopo è l'am-
ministrazione e la gestione di beni mobiliari ed immobiliari, la partecipa-
zione ad imprese o altre società commerciali, finanziarie o immobiliari,
l'assunzione di rappresentanze, l'acquisto di immobili in Svizzera e
all'estero. Essa è proprietaria dell'immobile sito in Via *** a X._______,
per il quale il 14 novembre 1996 ha espresso la volontà d'optare per l'im-
posizione di quest'ultimo all'imposta sul valore aggiunto (IVA). A._______
ha ottenuto l'iscrizione su base volontaria nel registro dei contribuenti per
l'IVA dal 1° ottobre 1996 (cfr. doc. 1 dell'incarto dell'Amministrazione fe-
derale delle contribuzioni [di seguito: inc. AFC]).
B.
Nei mesi di settembre e novembre 2001 l'Amministrazione federale delle
contribuzioni (di seguito: AFC) ha effettuato un controllo presso gli uffici
della contribuente. In detta occasione, essa ha rilevato che la contribuen-
te si occupa in particolare della gestione del suo immobile, il quale, negli
anni dal 1994 al 1997 ha subito importanti interventi di ristrutturazione e
ampliamento, che avevano comportato la sopraelevazione di due piani
dello stabile citato: al già esistente piano terra, locato dal 1° luglio 1994
ad una ditta della regione, erano stati infatti aggiunti un primo e un secon-
do piano, locati a loro volta a partire dal 1° gennaio 1997 ad un'altra ditta
della regione.
In detta occasione l'AFC, rilevando che la contribuente non ha dichiarato
l'imposta sulle pigioni incassate, ma non fatturate ai locatari dell'immobile
di sua proprietà nel periodo dal 1° gennaio 1995 al 30 settembre 1996,
nonché la mancanza degli estremi per far valere la nascita successiva del
diritto alla deduzione dell'imposta precedente giusta l'art. 33 dell'Ordinan-
za del 22 giugno 1994 concernente l'imposta sul valore aggiunto (vOIVA,
RU 1994 1464), ha emesso nei suoi confronti il conto complementare
(CC) n. 112 519 del 21 dicembre 2001 riprendendo l'imposta dell'importo
di fr. 269'012.-- (in base ai calcoli riportati dall'AFC fr. 269'012.30;
cfr. doc. 2 dell'inc. AFC), oltre accessori.
L'AFC ha poi considerato applicabile l'art. 42 della Legge federale del
2 settembre 1999 concernente l'imposta sul valore aggiunto (vLIVA, RU
2000 1300) in merito alla nascita successiva del diritto alla deduzione
dell'imposta precedente. Essa ha tenuto conto unicamente di una parte
degli importi fatti valere quale imposta precedente dalla contribuente,
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mentre non ha preso in considerazione il resto – concernente in sostanza
le prestazioni di progettazione di capomastro fornite dalla ditta
C._______, poi fallita – in quanto i giustificativi presentati non soddisface-
vano ai requisiti posti dalla vOIVA rispettivamente dalla vLIVA. L'AFC ha
dunque emesso la nota di credito (NC) n. 112 210 del 21 dicembre 2001
con la quale ha riconosciuto uno sgravio fiscale dell'importo di fr. 82'470.--
a favore della contribuente (cfr. doc. 2 dell'inc. AFC).
C.
Con decisione 16 gennaio 2003, l'AFC ha confermato sia la ripresa fisca-
le di fr. 269'012.30 di cui al CC n. 112 519, che la NC n. 112 210 di
fr. 82'470.-- (cfr. doc. 4 dell'inc. AFC). Contro la predetta decisione il
14 febbraio 2003 la contribuente ha presentato reclamo (cfr. doc. 5
dell'inc. AFC), il quale è stato respinto dall'AFC mediante decisione
16 novembre 2007 (cfr. doc. 7 dell'inc. AFC).
D.
Il 3 gennaio 2008 la contribuente ha impugnato la decisione 16 novembre
2007 dell'AFC mediante ricorso dinanzi al Tribunale amministrativo fede-
rale. Essa ha chiesto l'annullamento della decisione impugnata postulan-
do in via principale la correzione del CC n. 112 519, in applicazione
dell'art. 33 vOIVA, e del riconoscimento della dichiarazione dell'ammini-
stratore unico della ditta C._______, nonché l'annullamento della NC
n. 112 210. In via subordinata, nel caso non fossero dati i presupposti
dell'art. 33 vOIVA, sempre sulla base della suddetta dichiarazione, essa
ha postulato la correzione della NC n. 112 210 (cfr. doc. 2 allegato dalla
ricorrente al suo ricorso 22 settembre 2010 [di seguito: inc. ricorrente]).
E.
Con decisione A-40/2008 del 15 settembre 2009, lo scrivente Tribunale
ha accolto parzialmente il suddetto ricorso, stabilendo che nella fattispe-
cie, la fornitura in esame è costituita dai lavori di sopraelevazione dello
stabile già esistente sulla particella della contribuente e quindi solo questi
lavori, due piani ulteriori, costituiscono, da un punto di vista economico,
l'effettivo bene fornito. Siccome la prima locazione di questi due nuovi
piani componenti lo stabile risale al 1° gennaio 1997 e a questo momento
la contribuente era già assoggettata all'IVA a titolo volontario, essa dispo-
neva pertanto del diritto alla deduzione dell'imposta precedente per i costi
sostenuti prima del 1° ottobre 1996, in applicazione dell'art. 33 vOIVA. Es-
so ha per contro respinto il ricorso per la parte restante, considerando
che la dichiarazione prodotta dalla contribuente (allestita dall'ex ammini-
stratore unico della C._______ ad oltre due anni dal suo fallimento e dalla
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cancellazione dal registro di commercio) non costituisce né una fattura o
un documento giustificativo equivalente, né una loro valida rettifica, mo-
tivo per cui ha negato alla contribuente il diritto di dedurre l'imposta prece-
dente in relazione alle prestazioni della ditta C._______. Esso ha dunque
rinviato gli atti all'AFC affinché la stessa provvedesse a un nuovo calcolo
dell'IVA, tenendo conto del diritto di deduzione a favore della contribuente
giusta l'art. 33 vOIVA (cfr. doc. 8 dell'inc. AFC).
F.
Con scritto 20 ottobre 2009, lo scrivente Tribunale ha ricordato alla contri-
buente che il termine di ricorso di 30 giorni per impugnare la sua decisio-
ne A-40/2008 del 15 settembre 2009 è un termine non prorogabile. Esso
ha altresì sottolineato che i conteggi che l'AFC avrebbe allestito sulla ba-
se di detta decisione, una volta che la stessa fosse cresciuta in giudicato,
avrebbero dovuto fare l'oggetto di una nuova decisione dell'AFC, contro
la quale vi sarebbe stata eventualmente facoltà di ricorrere al Tribunale
amministrativo federale (cfr. doc. 9 dell'inc. AFC). Detta decisione non è
stata impugnata dalla contribuente dinanzi al Tribunale federale.
G.
Il 20 agosto 2010 l'AFC ha emanato una nuova decisione su reclamo nei
confronti della contribuente accogliendo parzialmente il reclamo 14 feb-
braio 2003 di quest'ultima (cfr. doc. 10 dell'inc. AFC).
Conformemente a quanto sancito dal Tribunale amministrativo federale
con decisione A-40/2008 del 15 settembre 2009, l'AFC ha applicato
l'art. 33 cpv. 2 vOIVA riconoscendo alla contribuente, per i beni mobili, un
ulteriore diritto alla deduzione corrispondente a fr. 11'532.-, in riferimento
all'ALLEGATO A del CC n. 112 519 del 21 dicembre 2001. Essa ha altresì
riconosciuto, per i beni immobili, un''imposta precedente di fr. 27'490.--.
L'AFC spiega che detti importi non erano stati riconosciuti nella NC
n. 112 210 del 21 dicembre 2001 e quindi portati in deduzione. Per i pe-
riodi fiscali dal 1° ottobre 1996 al 30 giugno 2001, essa ha dunque accre-
ditato alla contribuente complessivamente fr. 39'022.-- come risulta dalla
NC n. 112 371 del 20 agosto 2010 (cfr. doc. 2 dell'inc. AFC).
Di seguito, l'AFC ha poi stabilito che per i periodi fiscali dal 1° ottobre
1996 al 30 giugno 2001 la contribuente dovrebbe pagare fr. 269'012.--,
oltre accessori, giusta il CC n. 112 519 del 21 dicembre 2001. Essa le ha
altresì accreditato fr. 82'470.-- secondo la NC n. 112 210 del 21 dicembre
2001 e fr. 39'022.-- secondo la NC n. 112 371 del 20 agosto 2010. In defi-
nitiva, l'AFC ha dunque sancito che la contribuente dovrebbe ancora ver-
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sare l'importo complessivo di fr. 147'520.-- (= fr. 269'012.-- ./. fr. 82'470.--
./. fr. 39'022.--), oltre accessori.
H.
Il 22 settembre 2010 avverso la succitata decisione, A._______ (di se-
guito: ricorrente), per il tramite di B._______, ha interposto ricorso dinanzi
al Tribunale amministrativo federale.
Protestando tasse, spese e ripetibili, la ricorrente postula innanzitutto l'an-
nullamento della decisione 20 agosto 2010 dell'AFC. Postulando in segui-
to l'accoglimento del ricorso 3 gennaio 2008 da lei interposto a suo tempo
dinanzi al Tribunale amministrativo federale contro la decisione 16 no-
vembre 2007 dell'AFC, oggetto della decisione A-40/2008 del 15 settem-
bre 2009, essa chiede la reiezione di quest'ultima decisione. Essa si ritie-
ne infatti legittimata ad impugnare tutt'ora la decisione A-40/2008 del
15 settembre 2009 del Tribunale amministrativo federale, in quanto consi-
dera d'aver beneficiato per la stessa dell'effetto sospensivo, sulla scorta
della propria raccomandata 19 ottobre 2009, nonché della raccomandata
20 ottobre 2009 dello scrivente Tribunale.
I.
Con risposta 24 novembre 2010, riconfermandosi nella propria decisione,
l'AFC ha postulato il rigetto del suddetto ricorso, nella misura in cui esso
non debba essere considerato irricevibile. Essa ritiene infatti che la ri-
corrente avrebbe di fatto impugnato la decisione 20 agosto 2010 dell'AFC
allo scopo di rivedere quanto già sancito nella decisione del Tribunale
amministrativo federale A-40/2008 del 15 settembre 2009, decisione che
– non essendo stata impugnata da quest'ultima – sarebbe cresciuta in
giudicato. A suo avviso, un tale modo di agire sarebbe inammissibile.
J.
Ulteriori fatti e argomenti verranno ripresi, per quanto necessario, nei
considerandi in diritto del presente giudizio.
Diritto:
1.
1.1. Il Tribunale amministrativo federale giudica i ricorsi contro le decisioni
ai sensi dell'art. 5 della Legge federale del 20 dicembre 1968 sulla proce-
dura amministrativa (PA, RS 172.021) emanate dalle autorità menzionate
all'art. 33 della Legge federale del 17 giugno 2005 sul Tribunale am-
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ministrativo federale (LTAF, RS 173.32), riservate le eccezioni di cui
all'art. 32 LTAF (cfr. art. 31 LTAF). In particolare, le decisioni finali rese
dall'Amministrazione federale delle contribuzioni in materia di imposta sul
valore aggiunto (di seguito: IVA) possono essere contestate dinanzi al Tri-
bunale amministrativo federale conformemente all'art. 33 lett. d LTAF. La
procedura dinanzi Tribunale amministrativo federale è retta dalla PA, in
quanto la LTAF non disponga altrimenti (art. 37 LTAF). Lo scrivente Tribu-
nale è dunque competente per giudicare la presente vertenza.
1.2. L'interessata ha la qualità per ricorrere (art. 48 cpv. 1 PA). Il suo
gravame è stato interposto tempestivamente (art. 20 segg., art. 50 PA),
nel rispetto delle esigenze di forma e di contenuto previste dalla legge
(art. 52 PA).
1.3.
1.3.1. La Legge federale del 12 giugno 2009 concernente l'imposta sul
valore aggiunto (LIVA, RS 641.20) è entrata in vigore il 1° gennaio 2010.
Fatto salvo l'art. 113 LIVA, le disposizioni del diritto anteriore e le loro pre-
scrizioni d'esecuzione rimangono ancora applicabili a tutti i fatti e i rappor-
ti di diritto sorti durante la loro validità (art. 112 cpv. 1 LIVA). Analogamen-
te all'art. 112 cpv. 1 LIVA, l'art. 93 cpv. 1 della vLIVA, entrata in vigore il
1° gennaio 2001 (cfr. art. 94 cpv. 1 vLIVA; Decreto del Consiglio federale
[DCF] del 29 marzo 2000, RU 2000 1344), stabilisce che fatto salvo
l'art. 94 vLIVA, le disposizioni abrogate e le loro prescrizioni d'esecuzione
rimangono ancora applicabili a tutti i fatti e rapporti di diritto sorti durante
la loro validità. In concreto la fattispecie in esame concerne il periodo
fiscale dal 4° trimestre 1996 al 2° trimestre 2001. Ai fatti riguardanti il pe-
riodo dal 1° ottobre 1996 al 31 dicembre 2000 risulta dunque applicabile
materialmente l'allora vigente vOIVA, entrata in vigore il 1° gennaio 1995
(cfr. art. 86 vOIVA). Ai fatti riguardanti il periodo dal 1° gennaio 2001 al
30 giugno 2001, risultano per contro applicabili materialmente la vLIVA e
la relativa Ordinanza del 29 marzo 2000 relativa alla legge federale con-
cernente l'imposta sul valore aggiunto (vOLIVA, RU 2000 1347).
1.3.2. Per quel che concerne invece la procedura, fatto salvo l'art. 91
LIVA, il nuovo diritto procedurale è applicabile a tutti i procedimenti pen-
denti al momento dell'entrata in vigore della LIVA (cfr. art. 113 cpv. 3 LIVA;
per quel che concerne l'interpretazione restrittiva di detta disposizione,
cfr. decisioni del Tribunale amministrativo federale A-6986/2008 del 3 giu-
gno 2010 consid. 1.2 e A-1113/2009 del 24 febbraio 2010 consid. 1.3). In
merito all'apprezzamento delle prove, l'art. 81 cpv. 3 LIVA non entra in
considerazione qualora il diritto materiale anteriore rimanga applicabile
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(cfr. decisioni del Tribunale amministrativo federale A-3603/2009 del
16 marzo 2011 consid. 1.2 con rinvii e A-2387/2007 del 29 luglio 2010
consid. 1.2). Infine, la possibilità d'apprezzare anticipatamente le prove ri-
mane ammissibile anche nel nuovo diritto e, a fortiori, per i casi pendenti
(cfr. decisioni del Tribunale amministrativo federale A-3603/2009 del
16 marzo 2011 consid. 1.2 con rinvii, A-2387/2007 del 29 luglio 2010 con-
sid. 1.2 e A-4785/2007 del 23 febbraio 2010 consid. 5.5; Messaggio del
Consiglio federale concernente la semplificazione dell'imposta sul valore
aggiunto del 25 giugno 2008, in Foglio federale [FF] 2008 pag. 6151 seg.;
PASCAL MOLLARD/XAVIER OBERSON/ANNE TISSOT BENEDETTO, Traité TVA,
Basilea 2009, pag. 1126 n. 157).
1.3.3. In definitiva, quale diritto materiale va applicata la vOIVA ai fatti
riguardanti il periodo dal 1° ottobre 1996 al 31 dicembre 2000 e la vLIVA e
vOLIVA ai fatti riguardanti il periodo dal 1° gennaio 2001 al 30 giugno
2001. La procedura, al contrario, è retta dal nuovo diritto, ossia l'attuale
LIVA, con le precisazioni appena esposte.
2.
2.1. Con ricorso al Tribunale amministrativo federale possono essere
invocati la violazione del diritto federale, compreso l'eccesso o l'abuso del
potere di apprezzamento (art. 49 lett. a PA), l'accertamento inesatto o
incompleto di fatti giuridicamente rilevanti (art. 49 lett. b PA) e l'inadegua-
tezza (art. 49 lett. c PA; cfr. ANDRÉ MOSER/MICHAEL BEUSCH/LORENZ
KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, Basilea
2008, n. m. 2.149; ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN, Allge-
meines Verwaltungsrecht, 6. ed., Zurigo/San Gallo 2010, n. 1758 segg.).
2.2. Il Tribunale amministrativo federale non è vincolato né dai motivi ad-
dotti (art. 62 cpv. 4 PA), né dalle considerazioni giuridiche della decisione
impugnata, né dalle argomentazioni delle parti (cfr. DTAF 2007/41 con-
sid. 2; PIERRE MOOR/ETIENNE POLTIER, Droit administratif, vol. II, 3. ed.,
Berna 2011, no. 2.2.6.5, pag. 300). I principi della massima inquisitoria e
dell'applicazione d'ufficio del diritto sono tuttavia limitati: l'autorità compe-
tente procede difatti spontaneamente a constatazioni complementari o
esamina altri punti di diritto solo se dalle censure sollevate o dagli atti ri-
sultino indizi in tal senso (cfr. DTF 122 V 157 consid. 1a e DTF 121 V 204
consid. 6c; DTAF 2007/27 consid. 3.3; ALFRED KÖLZ/ISABELLE HÄNER,
Verwaltungsverfahren und Verwaltungsrechtspflege des Bundes, 2. ed.,
Zurigo 1998, cifra 677). Secondo il principio di articolazione delle censure
("Rügeprinzip") l'autorità di ricorso non è tenuta a esaminare le censure
che non appaiono evidenti o non possono dedursi facilmente dalla con-
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statazione e presentazione dei fatti, non essendo a sufficienza sostanzia-
te (cfr. MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, op. cit., n. m. 1.55). Il principio inqui-
sitorio non è quindi assoluto, atteso che la sua portata è limitata dal dove-
re delle parti di collaborare all'istruzione della causa (cfr. DTF 128 II 139
consid. 2b).
Il dovere processuale di collaborazione concernente in particolare il ricor-
rente che interpone un ricorso al Tribunale nel proprio interesse, com-
prende, in particolare, l'obbligo di portare le prove necessarie, d'informare
il giudice sulla fattispecie e di motivare la propria richiesta, ritenuto che in
caso contrario arrischierebbe di dover sopportare le conseguenze della
carenza di prove (cfr. art. 52 PA; cfr. DTF 119 III 70 consid. 1; MOOR/POL-
TIER, op. cit., no 2.2.6.3, pag. 293 e segg.).
3.
Il Tribunale amministrativo federale esamina d'ufficio e con pieno potere
di cognizione la questione a sapere se si deve entrare nel merito del ri-
corso (cfr. DTAF 2007/6 consid. 1 con rinvii; decisioni del Tribunale ammi-
nistrativo federale B-6224/2011 del 27 dicembre 2011 consid. 1.1 e B-
1773/2006 del 25 settembre 2008 consid. 1.2).
In concreto, preliminarmente è necessario circoscrivere l'oggetto del pre-
sente gravame, esaminando la ricevibilità delle censure sollevate dalla ri-
corrente nel proprio ricorso, dal momento che la stessa impugna sia la
decisione 20 agosto 2010 dell'AFC, che quella dello scrivente Tribunale
A-40/2008 del 15 settembre 2009, sostenendo in particolare per quest'ul-
tima d'aver beneficiato di una sospensione del termine d'impugnazione e
d'essere dunque legittimata ad impugnarla nell'ambito della presente pro-
cedura di ricorso (cfr. ricorso 22 settembre 2010 pag. 2).
3.1. Al riguardo è doveroso ricordare che contro una decisione del Tribu-
nale amministrativo federale in ambito IVA può essere interposto ricorso
in materia di diritto pubblico al Tribunale federale, entro il termine di
30 giorni dalla sua notificazione, nella misura in cui sono adempiute le
condizioni di cui agli artt. 82 e segg., 90 e segg. e 100 della Legge fede-
rale del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF, RS 173.110). Il ter-
mine di ricorso di 30 giorni impartito dalla legge stessa (cfr. art. 100 LTF),
è un termine perentorio che non può dunque essere prorogato in alcun
modo (cfr. art. 47 cpv. 1 LTF; YVES DONZALLAZ, Loi sur le Tribunal fédéral,
Commentaire, Berna 2008, n. 1206 ad art. 47 LTF; JEAN-MAURICE FRÉ-
SARD in: Bernard Corboz/Alain Wurzburger/Pierre Ferrari/Jean-Maurice
Frésard/Florence Aubry Girardin [ed.], Commentaire de la LTF, Berna
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2009, n. 4 ad art. 47 LTF; KATHRIN AMSTUTZ/PETER ARNOLD in: Marcel
Alexander Niggli/Peter Uebersax/Hans Wiprächtiger [ed.], Basler Kom-
mentar Bundesgerichtsgesetz [BSK BGG], 2. ed., Basilea 2011, n. 4 ad
art. 47 LTF). Il termine di ricorso non può poi essere sospeso su richiesta
dell'interessato.
3.2. Ne discende che qualora detto termine trascorra inutilizzato – ovvero
senza che la persona interessata impugni la decisione mediante ricorso
dinanzi al Tribunale federale – la decisione del Tribunale amministrativo
cresce in giudicato formale (cfr. ADELIO SCOLARI, Diritto amministrativo,
Parte generale, Cadenazzo 2002, n. 854; RENÉ RHINOW/HEINRICH KOL-
LER/CHRISTINA KISS/DANIELA THURNHERR/DENISE BRÜHL-MOSER, Öffentli-
ches Prozessrecht, 2 ed., Basilea 2010, n. 951; HÄFELIN/MÜLLER/UHL-
MANN, op. cit., n. 990 seg.). La crescita in giudicato formale significa che
la decisione non può più essere contestata con rimedi giuridici ordinari.
La cosa giudicata concerne solo il dispositivo della decisione; non si ap-
plica ai motivi, tranne nel caso in cui gli stessi siano parte integrante
dell'oggetto litigioso, come ad esempio per le decisioni di rinvio (cfr. al ri-
guardo consid. 3.4 del presente giudizio). In tal caso è in particolare im-
pugnabile anche questa parte dei motivi (cfr. SCOLARI, op. cit., n. 853 e
855; decisione del Tribunale federale 8C_272/2011 dell'11 novembre
2011 consid. 1.3 con rinvii; decisione del Tribunale amministrativo federa-
le A-7643/2010 del 31 gennaio 2012 consid. 3.2 con rinvii).
3.3. La decisione emanata dal Tribunale amministrativo federale può al-
tresì crescere in giudicato materiale. La crescita in giudicato materiale di
una decisione presuppone che la stessa sia cresciuta in giudicato formale
(cfr. HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, op. cit., n. 993; decisione del Tribunale
amministrativo federale A-7843/2010 del 22 luglio 2011 consid. 1.7.2 con
rinvii). Secondo tale principio, ciò che è stato giudicato definitivamente
non può più essere rimesso in discussione in una nuova procedura (ne
bis in idem), riservato il caso della revisione. Questo divieto si rivolge tan-
to ai tribunali – in casu al Tribunale amministrativo federale – che sono
vincolati dalla decisione presa precedentemente, quanto alle parti che
non dovranno avviare una procedura sullo stesso oggetto (res iudicata;
cfr. SCOLARI, op. cit., n. 857; RHINOW/KOLLER/KISS/THURNHERR/BRÜHL-
MOSER, op. cit., n. 955).
3.4. Qualora l'autorità di ricorso rinvia eccezionalmente la causa con delle
istruzioni imperative all'autorità inferiore (art. 61 cpv. 1 PA), la procedura è
conclusa per quel che concerne i punti sui quali essa ha statuito nei con-
siderandi della propria decisione (cfr. decisioni del Tribunale amministra-
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tivo federale A-5682/2011 del 3 aprile 2012 consid. 2.4.1 e A-7643/2010
del 31 gennaio 2012 consid. 3.1).
Come detto poc'anzi (cfr. consid. 3.2 del presente giudizio), allorquando il
dispositivo di una decisione di rinvio rinvia espressamente ai considerandi
in diritto, quest'ultimi sono parte integrante del medesimo e partecipano,
nella misura in cui sono parte dell'oggetto litigioso, alla crescita in giudi-
cato in senso formale (cfr. DTF 120 V 233 consid. 1a, DTF 113 V 159
consid. 1c; decisione del Tribunale federale 8C_272/2011 dell'11 novem-
bre 2011 consid. 1.3 con rinvii; decisioni del Tribunale amministrativo fe-
derale A-5682/2011 del 3 aprile 2012 consid. 2.4.3 e A-7643/2010 del
31 gennaio 2012 consid. 3.2). In tale evenienza, l'autorità alla quale la
causa viene rinviata, come pure quella che ha emesso la decisione su ri-
corso, sono allora tenute a conformarsi alle istruzioni della decisione di
rinvio. L'autorità inferiore deve quindi fondare la sua nuova decisione sui
considerandi in diritto della decisione di rinvio. Questo principio, sancito
all'art. 61 cpv. 1 PA, è altresì applicabile allorquando difetti un'apposita
norma e vale, pertanto, nella procedura amministrativa in generale
(cfr. DTF 135 III 334 consid. 2, DTF 122 I 250 consid. 2, DTF 117 V 237
consid. 2a e DTF 113 V 159 consid. 1c; decisioni del Tribunale federale
9C_522/2007 del 17 giugno 2008 consid. 3.1 e 4A_71/2007 del 19 otto-
bre 2007 considd. 2.1 e 2.2; decisione del Tribunale amministrativo fede-
rale A-5682/2011 del 3 aprile 2012 consid. 2.4.3). L'autorità inferiore vede
in tal modo la sua latitudine di giudizio limitata dai motivi della decisione
di rinvio, nel senso ch'essa è vincolata a ciò che è stato deciso definitiva-
mente dall'autorità di ricorso (cfr. DTF 131 III 91 consid. 5.2 e DTF 120 V
233 consid. 1a), la quale non può, dal canto suo, rimettere in discussione
la propria decisione in occasione di un successivo ricorso (cfr. DTF 135 III
334 consid. 2; decisioni del Tribunale federale 2C_465/2011 e
2C_466/2011 del 10 febbraio 2012 consid. 1.4, 9C_703/2009 del 30 otto-
bre 2009 consid. 2.2 con rinvii e 9C_522/2007 del 17 giugno 2008 con-
sid. 3.1; decisioni del Tribunale amministrativo federale A-5682/2011 del
3 aprile 2012 consid. 2.4.3 con rinvii, A-7643/2010 del 31 gennaio 2012
consid. 3.2, C-540/2009 del 6 dicembre 2010 consid. 6.2 e C-122/2008
del 30 settembre 2010 consid. 8.1). Qualora poi la decisione di rinvio cre-
sca in giudicato, l'autorità inferiore non è vincolata unicamente ai motivi di
rinvio, bensì anche ai restanti motivi contenuti in detta decisione (cfr. MO-
SER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, op. cit., n. m. 3.195).
3.5. In concreto – come già esposto sub. lett. E – con decisione A-
40/2008 del 15 settembre 2009 il Tribunale amministrativo federale ha ac-
colto parzialmente il ricorso 3 gennaio 2008 interposto dalla ricorrente nei
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confronti della decisione 16 novembre 2007 dell'AFC, rinviando gli atti a
quest'ultima affinché ricalcolasse i tributi dovuti dalla ricorrente in consi-
derazione di quanto stabilito nella predetta decisione, in particolar modo
del diritto di deduzione dell'imposta precedente ai sensi dell'art. 33 vOIVA
(cfr. consid. 7 della citata sentenza). Per il resto il ricorso è stato respinto.
Come indicato poc'anzi (cfr. consid. 3.1 del presente giudizio), le decisioni
del Tribunale amministrativo federale sono impugnabili dinanzi al Tribuna-
le federale nel termine di 30 giorni dalla notificazione delle stesse. Poiché
in casu la ricorrente non ha impugnato la decisione A-40/2008 del 15 set-
tembre 2009 dello scrivente Tribunale dinanzi al Tribunale federale nel
termine di legge, la stessa è cresciuta in giudicato. In effetti, contraria-
mente a quanto sostenuto dalla ricorrente, il termine di ricorso non può né
essere sospeso a sua richiesta, né essere prorogato, di modo che il suo
decorso infruttuoso determina la crescita in giudicato (cfr. consid. 3.1 del
presente giudizio). Il carattere perentorio del suddetto termine non è
peraltro ignoto alla ricorrente, la quale – come visto sub. lett. F – è stata
resa attenta al riguardo dallo stesso scrivente Tribunale mediante scritto
20 ottobre 2009 (cfr. doc. 9 dell'inc. AFC). In detto scritto, il Tribunale sta-
tuente ha espressamente distinto la parte del gravame da lui respinto da
quella parte che è stata rinviata all'AFC per nuovo giudizio. In effetti, ram-
mentando alla ricorrente che il termine di 30 giorni entro il quale era im-
pugnabile la sua decisione di rinvio A-40/2008 del 15 settembre 2009 di-
nanzi al Tribunale federale era perentorio, egli ha altresì reso quest'ultima
attenta che solo la nuova decisione che l'AFC avrebbe emanato sulla
scorta della citata decisione di rinvio, avrebbe potuto eventualmente es-
sere impugnata dinanzi al Tribunale amministrativo federale. Lo scritto
20 ottobre 2009 dello scrivente Tribunale non può in ogni caso costituire
una base di fiducia invocabile in quanto tale dalla ricorrente.
In tali circostanze, quanto sancito dal Tribunale amministrativo federale
nella propria decisione di rinvio A-40/2008 del 15 settembre 2009 – riser-
vato il caso della revisione, che tuttavia qui non ci concerne, difettandone
i presupposti – non può pertanto più essere rimesso in discussione dinan-
zi ad esso (cfr. consid. 3.3 del presente giudizio), tantomeno riesaminato
nell'ambito dell'esame del ricorso interposto dalla ricorrente contro la nuo-
va decisione dell'AFC. Nell'esame del presente gravame, lo scrivente Tri-
bunale deve quindi attenersi a quanto già da lui deciso in precedenza
nella propria decisione A-40/2008 del 15 settembre 2009.
È dunque a torto che la ricorrente impugna la decisione del Tribunale am-
ministrativo federale A-40/2008 del 15 settembre 2009 dinanzi a quest'ul-
timo. Tale decisione, come detto, andava semmai impugnata dinanzi al
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Tribunale federale nel termine legale d'impugnazione. Ne discende che,
nella misura in cui la ricorrente impugna dinanzi allo scrivente Tribunale la
suddetta decisione o solleva argomenti su cui si è già avuto modo di sta-
tuire in maniera definitiva, il suo ricorso risulta irricevibile, come giusta-
mente rilevato dall'AFC. Impugnabile dinanzi allo scrivente Tribunale risul-
ta unicamente la decisione del 20 agosto 2010 dell'AFC, mediante la qua-
le quest'ultima ha rivisto i calcoli dei tributi a carico della ricorrente confor-
memente a quanto indicato nella citata decisione A-40/2008 del 15 set-
tembre 2009.
4.
Poiché, come visto (cfr. consid. 3.5 che precede), sono ricevibili unica-
mente le censure sollevate dalla ricorrente nei confronti della decisione
20 agosto 2010 dell'AFC, lo scrivente Tribunale procede ora esclusiva-
mente all'esame di dette censure. Nondimeno, per maggiore chiarezza,
egli indicherà altresì le censure inerenti alla citata decisione A-40/2008
del 15 settembre 2009, il cui esame – come visto (cfr. consid. 3.5 che pre-
cede) – è precluso, non essendo le stesse ricevibili.
4.1. Innanzitutto, la ricorrente solleva un'errata applicazione della legge.
Essa ritiene che l'AFC avrebbe basato la propria decisione su delle nor-
me di legge in ambito IVA entrate in vigore successivamente alla fattispe-
cie che qui ci occupa. Tale censura non può essere tuttavia qui condivisa,
poiché invero – contrariamente a quanto sostenuto dalla ricorrente –
l'AFC ha correttamente applicato le leggi in vigore al momento dei fatti,
ossia la vOIVA per il periodo fiscale dal 1° ottobre 1996 al 31 dicembre
2000 e la vLIVA per il periodo fiscale dal 1° gennaio 2001 al 30 giugno
2001 (cfr. consid. 1.2 del presente giudizio). In tali circostanze, la censura
della ricorrente non può che essere respinta.
4.2. Non le giova poi sostenere che l'interpretazione dell'AFC non si ba-
serebbe su un esame dettagliato della documentazione da lei prodotta e
della relativa cronologia, senza neppure minimamente circostanziare det-
ta censura. In tali circostanze, non trasparendo del resto dagli atti dell'in-
carto alcun elemento che possa mettere in dubbio la correttezza dell'esa-
me dei documenti operata dall'AFC, lo scrivente Tribunale in virtù del prin-
cipio dell'articolazione delle censure (cfr. consid. 2.2 del presente giudi-
zio) non entra nel merito al riguardo.
4.3. Dal momento che la ricorrente si oppone poi alla mancata presa in
considerazione da parte dell'AFC della dichiarazione di D._______, a suo
tempo amministratore unico della società fallita C._______ – dichiarazio-
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ne su cui lo scrivente Tribunale ha già avuto modo di statuire nella deci-
sione A-40/2008 del 15 settembre 2009 ritenendola quale scritto privo di
forza probatoria (cfr. consid. 8.3 della citata decisione) – tale censura ri-
sulta irricevibile (cfr. consid. 3.5 del presente giudizio). Non si vede altresì
per quale motivo si dovrebbe dare seguito alla richiesta di verifica presso
l'AFC in merito ad un'eventuale notifica dei crediti nell'ambito della proce-
dura di fallimento che ha interessato la ditta C._______, tale elemento es-
sendo influente sull'esito del presente giudizio. Una tale richiesta va
pertanto respinta.
4.4. Non è altresì ricevibile la censura secondo cui la costruzione andreb-
be considerata quale nuova costruzione a tutti gli effetti posata su una
vecchia costruzione e non quale "ristrutturazione". Anche su questo punto
lo scrivente Tribunale ha infatti già avuto modo di determinarsi nell'ambito
della decisione A-40/2008 del 15 settembre 2009, stabilendo che la forni-
tura in oggetto è costituita in sostanza dai lavori di sopraelevazione dello
stabile già esistente sulla particella di proprietà della ricorrente ai sensi
dell'art. 5 cpv. 1 lett. a vOIVA, nonché che tale ampliamento può dare di-
ritto alla deduzione successiva dell'imposta precedente giusta l'art. 33
vOIVA (cfr. considd. 7.4 – 7.6 della citata decisione; consid. 3.5 del pre-
sente giudizio).
4.5. La ricorrente sostiene in seguito che la tesi esposta dall'AFC e dallo
scrivente Tribunale in merito alla locazione distorcerebbe la realtà dei
fatti, ciò che sarebbe integralmente dimostrabile, come essa avrebbe
spiegato nel proprio ricorso 3 gennaio 2008 a cui rinvia. Detta censura,
per altro neppure circostanziata, oltre a non essere chiara – non essendo
desumibile che cosa essa contesti e che cosa voglia dimostrare mediante
detta allegazione – risulta irricevibile, dal momento che la ricorrente ri-
chiama quanto da lei indicato nel ricorso 3 gennaio 2008 su cui lo scri-
vente Tribunale ha già avuto modo di statuire mediante decisione A-
40/2008 del 15 settembre 2009 (cfr. consid. 3.5 del presente giudizio).
4.6. Lo scrivente Tribunale rileva infine che, a parte la generica contesta-
zione della decisione 20 agosto 2010 dell'AFC, la ricorrente non contesta
minimamente i nuovi importi calcolati dall'autorità inferiore in detta deci-
sione. In virtù del principio dell'articolazione delle censure, secondo cui
spetta alla ricorrente sollevare delle eventuali contestazioni inficianti i cal-
coli dell'AFC (cfr. consid. 2.2 del presente giudizio), lo scrivente Tribunale
non entra nel merito al riguardo. Ciò posto, si rileva comunque che dagli
atti dell'incarto non risulta alcun elemento tale da far dubitare dell'esattez-
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za degli importi calcolati dall'AFC, di modo che gli stessi non possono che
essere qui confermati.
5.
Visto quanto precede, nella misura in cui è ricevibile, il ricorso deve esse-
re respinto.
Tenuto conto dell'esito della lite, giusta l'art. 63 cpv. 1 PA, le spese di
procedura sono poste a carico della ricorrente soccombente (cfr. art. 1
segg. del Regolamento del 21 febbraio 2008 sulle tasse e sulle spese
ripetibili nelle cause dinanzi al Tribunale amministrativo federale [TS-TAF,
RS 173.320.2]). Nella fattispecie esse sono stabilite in fr. 5'000.--
(cfr. art. 4 TS-TAF), importo che verrà compensato con l'anticipo spese di
fr. 5'000.-- versato dalla ricorrente il 19 ottobre 2010. Alla ricorrente non
vengono assegnate ripetibili (cfr. art. 64 cpv. 1 PA a contrario, rispettiva-
mente art. 7 cpv. 1 TS-TAF a contrario).
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Per questi motivi, il Tribunale amministrativo federale
pronuncia:
1.
Nella misura in cui è ricevibile, il ricorso è respinto.
2.
Le spese processuali di fr. 5'000.-- sono poste a carico della ricorrente e
interamente compensate con l'anticipo spese da lei versato.
3.
Non vengono assegnate ripetibili.
4.
Comunicazione a:
– ricorrente (atto giudiziario),
– autorità inferiore (n. di rif. ***; atto giudiziario).
Il presidente del collegio: La cancelliera:
Markus Metz Sara Friedli
Rimedi giuridici:
Contro la presente decisione può essere interposto ricorso in materia di
diritto pubblico al Tribunale federale, 1000 Losanna 14, entro un termine
di 30 giorni dalla sua notificazione (art. 82 e segg., 90 e segg. e 100 della
legge sul Tribunale federale del 17 giugno 2005 [LTF, RS 173.110]). Gli
atti scritti devono essere redatti in una lingua ufficiale, contenere le con-
clusioni, i motivi e l'indicazione dei mezzi di prova ed essere firmati. La
decisione impugnata e – se in possesso della parte ricorrente – i docu-
menti indicati come mezzi di prova devono essere allegati (art. 42 LTF).
Data di spedizione: