ANAYASA MAHKEMESİ KARARI
Esas Sayısı : 2020/15
Karar Sayısı : 2020/78
Karar Tarihi : 24/12/2020
R.G. Tarih-Sayısı :28/4/2021-31468
İTİRAZ YOLUNA BAŞVURAN: Danıştay Dokuzuncu Dairesi
İTİRAZIN KONUSU: A. 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Kanun’un 27. maddesiyle değiştirilen ek 2.maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca dateklif verilen…” ibaresinin,
B. 2/7/1964 tarihli ve 492sayılı Harçlar Kanunu’nun 6728 sayılı Kanun’un 35. maddesiyle değiştirilen ek1. maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca dateklif verilen…” ibaresinin,
Anayasa’nın 2. ve 73. maddelerine aykırılığı ilerisürülerek iptallerine ve yürürlüklerinin durdurulmasına karar verilmesitalebidir.
OLAY: Vergi, resimve harç istisnası belgesi verilmesine ilişkin başvurunun reddinin ve bu işlemindayanağını teşkil eden düzenleyici işlemlerin iptalleri talebiyle açılan davadaitiraz konusu kuralların Anayasa’ya aykırı olduğu kanısına varan Mahkeme,iptalleri için başvurmuştur.
I. İPTALİ İSTENEN KANUN HÜKÜMLERİ
İtiraz konusu kuralların da yer aldığı;
1. 488 sayılıKanun’un ek 2. maddesi şöyledir:
“Ek Madde 2-(Ek: 25/12/2003 - 5035/28 md.; Değişik: 15/7/2016-6728/27 md.)
1. İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıylaaşağıda sayılan işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtlar (gümrük idarelerineverilen beyannameler dâhil) damga vergisinden müstesnadır.
a) İhracat karşılığı yapılacak ödemeler (ihracatınfinansmanında kullanıldığının tevsiki kaydıyla prefinansman, Destekleme veFiyat İstikrar Fonu çerçevesinde yapılan ödemelere ilişkin taahhütnameler iletemliknameler ve Sosyal Güvenlik Kurumu prim borçları ile genel bütçeliidarelere olan borçların mahsubu dâhil).
b) İhracattan doğan alacağın ihracatçı tarafındantemliki.
c) İhracat bağlantıları için düzenlenecek anlaşmalar.
ç) Transit ticarete konu malın satın alınması vesatılması.
d) Tedarik edildikleri şekliyle ihraç edilmek üzere malalımı.
e) 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 131inci maddesine istinaden ithalat vergilerinden tam muafiyet suretiyle geçiciithalat rejimine tabi ambalaj malzemesi ithali ile kati ihraç edilen mallaraait ambalaj malzemesinin geçici ihracı ve ithali.
f) Dahilde işleme izni kapsamında iznin geçerli olduğusüre içerisinde yapılan ithalat.
g) Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında belgeningeçerli olduğu süre içerisinde yapılan ithalat veya yurt içi alımlar.
ğ) Gerçekleştirilen mamul ürün ihracatı karşılığı olarakbu ürünlerin üretiminde kullanılan girdilerin Toprak Mahsulleri Ofisinden veyaŞeker Kurumunca tespit edilen şeker fabrikalarından alımı.
2. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlananaşağıda sayılan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle,belgenin geçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmakkaydıyla, düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden müstesnadır.
a) Kalkınma Bakanlığınca yayımlanan cari yıl yatırımprogramında yer alan yatırımlardan ve Millî Savunma Bakanlığı, Jandarma GenelKomutanlığı ve Sahil Güvenlik Komutanlığının bu programda yer almayan kamuyatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların ihalesini kazanan veyayabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen ana yüklenici firmaların(alt yükleniciler hariç);
i) Tam mükellef olması hâlinde, uluslararası ihalelerdetamamı üzerinden, yabancı para ile finanse edilenlerde ise yabancı parayaisabet eden oranda yapacakları teslim, hizmet ve faaliyetler ile tam mükellefimalatçı firmaların, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımınıyüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış veteslimleri,
ii) Dar mükellef olması hâlinde, söz konusu firmanın buişte kullanacağı mal ve malzemeyi üreten tam mükellef imalatçı firmaların (işitaahhüt eden firmalar dâhil) yapacakları satış ve teslimleri,
iii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı hâlinde,tam mükellef firmaya kendi faaliyeti oranında, diğer firmaya ise (ii) alt bendiçerçevesinde tam mükellef firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri,
iv) Yukarıda belirtilen (i), (ii) ve (iii) alt bentleriçerçevesinde proje sahibi kamu kurumları ile bu projeleri üstlenen firmalaraproje süresince yapılacak teknik müşavirlik, mühendislik ve benzeri hizmetsatışları.
b) i) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca onaylanan savunma,güvenlik veya istihbarat alanları ile ilişkili projeleri üstlenmiş tam mükellefimalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat alanlarında yapılacakaraştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef imalatçı firmalarınyapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler sonrası doğan bakım veonarım hizmetleri,
ii) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca savunma, güvenlikveya istihbarat alanları açısından önem arz ettiği belirtilen savunma, güvenlikve istihbarata yönelik her türlü platform, sistem, yazılım, araç ve gereçleriniüreten tam mükellef imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbaratalanlarında yapılacak araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellefimalatçı firmaların ülkenin savunma, güvenlik veya istihbaratı ile ilgili kamukurum ve kuruluşlarına yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimlersonrası doğan bakım ve onarım hizmetleri,
iii) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilenfirmalara, tam mükellef imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış veteslimleri,
iv) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilenişleri yüklenen firmanın dar mükellef firma olması hâlinde, tam mükellefimalatçı firmaların bu firmaya üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
c) Tam mükellef imalatçı firmaların, Ekonomi Bakanlığıncabelirlenen yatırım malları listesinde belirtilen malları üreterek yapacaklarısatış ve teslimleri.
ç) Tam mükellef imalatçı firmaların, Yatırım TeşvikBelgesi kapsamında monte edilmemiş haldeki aksam ve parçaları ithal edebilecekfirmalara, ithal edebilecekleri bu aksam ve parçaları üreterek yapacaklarısatış ve teslimleri.
d) Yap-İşlet Modeli çerçevesinde yapılacak yatırımprojelerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet vefaaliyetleri.
e) Kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararasıihaleye çıkarılmış yurt içi veya yurt dışı (…) taşıma işlerini yüklenen tammükellef firmaların bu faaliyetleri.
f) Uluslararası yük ve yolcu taşımacılığından dövizolarak kazanılan bedellerin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya havaulaştırma hizmet ve faaliyetleri.
g) Yurt dışına yönelik olarak gerçekleştirilecekmüteahhitlik, müşavirlik, yazılım ve mühendislik hizmetleri.
ğ) Yabancı uyruklulara (diplomatik temsilcilikler vemensupları dâhil), turistlere veya yurt dışında çalışan Türk vatandaşlarınaülkemizde bulundukları sürede, döviz karşılığı verilecek sağlık hizmetleri.
h) Turizm müesseseleri ile seyahat acentelerinin yurtiçindeki ve yurt dışındaki turizm faaliyetleri sırasında yaptıkları dövizkarşılığı hizmet satışları.
ı) Bedelleri döviz olarak alınmak kaydıyla yurt dışındayerleşik firmalar adına gerçekleştirilen bakım ve onarım hizmetiyle, dış sefereçıkan Türk ve yabancı bayraklı gemi, uçak veya tırların bakımı ve onarımı,yenileme ve dönüşüm ile bakım, onarım, yenileme ve dönüşüm kapsamındagerçekleştirilen mal (yakıt ve madeni yağlar hariç) ve hizmet satışları.
i) Tam mükellef firmalarca, ihraç ürünlerimizinpazarlanması amacıyla yurt dışında mağaza açılması veya işletilmesi.
j) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleyeçıkarılan maden havzalarından rödövans karşılığında maden çıkarımı veişletmesiyle ilgili üretim faaliyetleri.
k) Yurt içinde yerleşik haber ajanslarınca, yurtdışındaki yayın organlarına görüntülü veya görüntüsüz haber satışları.
l) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleyeçıkarılan ve Ekonomi Bakanlığı tarafından belirlenen yatırım malları, sınaimamuller ve yazılım hizmetlerine yönelik ihaleleri kazanan tam mükellefimalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
m) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşma hükümlerinegöre yurt içinde bulunan yabancı kuruluşların yurt dışından getirme imkânınasahip bulundukları sınai mamulleri teslim eden tam mükellef imalatçı firmalarile uluslararası kuruluşlar, yabancı ülke temsilcilikleri ve kuruluşlarına aittesislerin yapımını ve onarımını üstlenen tam mükellef müteahhit firmalarınfaaliyet ve teslimleri.
n) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşmalar kapsamındaTürkiye’de gerçekleştirilen projeleri üstlenen kurum, kuruluş veya şirketler(bunlar tarafından yurt içinde projenin yürütülmesi amacıyla kurulan veyaortaklık gerçekleştirilen şirketler dâhil) tarafından proje kapsamında verilenyapım ve teslim işlerini yüklenen firmaların (alt yükleniciler hariç);
i) Tam mükellef olması halinde, bunların yapacaklarıteslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterekyapacakları satış ve teslimleri,
ii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı şeklindeolması hâlinde, tam mükellef firmanın ortaklığı oranında gerçekleştireceğiteslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterekyapacakları satış ve teslimleri.
o) Kamu özel iş birliği kapsamında tesis yapımı ve yenilenmesiişlerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet ve faaliyetleri.
3. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi almak amacıylaproje formu ekinde verilecek taahhütnameler ile bu maddenin (2) numaralıfıkrasının (a), (b), (d), (e), (g), (j), (l) ve (o) bentlerinde sayılan işlemve faaliyetlere ilişkin sözleşme safhasından önceki teminatlar ve ihalekararlarına belge aranmaksızın resen damga vergisi istisnası uygulanır.
Belge sahibi firmaların belge konusu işe ilişkin mal,malzeme veya hizmet temin ettiği kişi ve kurumlarla yapacağı işlemler nedeniyledüzenlenen kâğıtlara damga vergisi istisnası uygulanması için, her iki işlemtarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip olması şarttır.
4. Bu maddenin uygulamasında;
Uluslararası ihale: Kamu kurum ve kuruluşları tarafındanyerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olarakçıkılan ve yabancı firmalarca da teklif verilen ihaleyi,
Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi: Döviz kazandırıcıfaaliyetleri teşvik etmek amacıyla damga vergisi istisnası uygulanabilmesi içinalınması ve ibraz edilmesi gereken, vergiye tabi kâğıdın düzenlendiği tarihtegeçerli Ekonomi Bakanlığınca düzenlenen belgeyi,
ifade eder.
Bu maddede geçen tam ve dar mükellefiyetin kapsamı GelirVergisi Kanununa ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre tayin ve tespit edilir.
5. Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin kısmenveya tamamen gerçekleştirilmemesi hâlinde, gerçekleşmeyen kısma ait alınmayandamga vergisi, mükelleflerden, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göreceza ve gecikme faizi ile birlikte geri alınır.
Bu madde kapsamında, damga vergisi istisnası uygulamaksuretiyle işlem yapan kuruluşlar, istisnaya konu işlemin mahiyeti ile alınmayanvergi tutarını, işlemin yapıldığı tarihi takip eden otuz gün içinde ilgilileringelir veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulunduğu vergi dairesinebildirmeye mecburdurlar.
Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetleringerçekleşmediğinin tespit edildiği tarihi takip eden otuz gün içinde, bu durumuvergi dairesine bildirmeyen kuruluşlar damga vergisi, ceza ve gecikme faizininödenmesinden ilgililerle birlikte müteselsilen sorumludurlar.
6. Bu maddenin uygulanması bakımından; birinci ve ikincifıkralarda yer alan döviz kazandırıcı faaliyetlere ilave olarak dövizkazandırıcı diğer faaliyetleri, belge kapsamında istisna uygulanacak işlem vefaaliyetlerin aşamaları ile diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığıile Ekonomi Bakanlığı birlikte yetkilidir.”
2. 492 sayılıKanun’un ek 1. maddesi şöyledir:
“Ek Madde 1-(Ek:25/12/2003 - 5035/33 md.; Değişik: 15/7/2016-6728/35 md.)
1. İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıylaaşağıda sayılan işlemler harçlardan müstesnadır:
a) İhracat karşılığı yapılacak ödemeler (İhracatın finansmanındakullanıldığının tevsiki kaydıyla prefinansman, Destekleme ve Fiyat İstikrarFonu çerçevesinde yapılan ödemelere ilişkin taahhütnameler ile temliknameler veSosyal Güvenlik Kurumu prim borçları ile genel bütçeli idarelere olan borçlarınmahsubu dâhil).
b) İhracattan doğan alacağın ihracatçı tarafındantemliki.
c) İhracat bağlantıları için düzenlenecek anlaşmalar.
ç) Transit ticarete konu malın satın alınması vesatılması.
d) Tedarik edildikleri şekliyle ihraç edilmek üzere malalımı.
e) 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 131inci maddesine istinaden ithalat vergilerinden tam muafiyet suretiyle geçiciithalat rejimine tabi ambalaj malzemesi ithali ile kati ihraç edilen mallaraait ambalaj malzemesinin geçici ihracı ve ithali.
f) Dahilde işleme izni kapsamında iznin geçerli olduğusüre içerisinde yapılan ithalat.
g) Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında belgeningeçerli olduğu süre içerisinde yapılan ithalat veya yurt içi alımlar.
ğ) Gerçekleştirilen mamul ürün ihracatı karşılığı olarakbu ürünlerin üretiminde kullanılan girdilerin Toprak Mahsulleri Ofisinden veyaŞeker Kurumunca tespit edilen şeker fabrikalarından alımı.
2. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlananaşağıda sayılan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler, belgeningeçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmak kaydıylaharçtan müstesnadır.
a) Kalkınma Bakanlığınca yayımlanan cari yıl yatırımprogramında yer alan yatırımlardan ve Millî Savunma Bakanlığı, Jandarma GenelKomutanlığı ve Sahil Güvenlik Komutanlığının bu programda yer almayan kamuyatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların ihalesini kazanan veyayabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen ana yüklenici firmaların(alt yükleniciler hariç);
i) Tam mükellef olması hâlinde, uluslararası ihalelerdetamamı üzerinden, yabancı para ile finanse edilenlerde ise yabancı parayaisabet eden oranda yapacakları teslim, hizmet ve faaliyetler ile tam mükellefimalatçı firmaların, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımınıyüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış veteslimleri,
ii) Dar mükellef olması hâlinde, söz konusu firmanın buişte kullanacağı mal ve malzemeyi üreten tam mükellef imalatçı firmaların (işitaahhüt eden firmalar dâhil) yapacakları satış ve teslimleri,
iii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı hâlinde,tam mükellef firmaya kendi faaliyeti oranında, diğer firmaya ise (ii) alt bendiçerçevesinde tam mükellef firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri,
iv) Yukarıda belirtilen (i), (ii) ve (iii) alt bentleriçerçevesinde proje sahibi kamu kurumları ile bu projeleri üstlenen firmalaraproje süresince yapılacak teknik müşavirlik, mühendislik vb. hizmet satışları.
b) i) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca onaylanan savunma,güvenlik veya istihbarat alanları ile ilişkili projeleri üstlenmiş tam mükellefimalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat alanlarında yapılacakaraştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef imalatçı firmalarınyapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler sonrası doğan bakım veonarım hizmetleri,
ii) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca savunma, güvenlikveya istihbarat alanları açısından önem arz ettiği belirtilen savunma, güvenlikve istihbarata yönelik her türlü platform, sistem, yazılım, araç ve gereçleriniüreten tam mükellef imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbaratalanlarında yapılacak araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellefimalatçı firmaların ülkenin savunma, güvenlik veya istihbaratı ile ilgili kamukurum ve kuruluşlarına yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimlersonrası doğan bakım ve onarım hizmetleri,
iii) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilenfirmalara, tam mükellef imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış veteslimleri,
iv) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilenişleri yüklenen firmanın dar mükellef firma olması hâlinde, tam mükellefimalatçı firmaların bu firmaya üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
c) Tam mükellef imalatçı firmaların, Ekonomi Bakanlığıncabelirlenen yatırım malları listesinde belirtilen malları üreterek yapacaklarısatış ve teslimleri.
ç) Tam mükellef imalatçı firmaların, Yatırım TeşvikBelgesi kapsamında monte edilmemiş haldeki aksam ve parçaları ithal edebilecekfirmalara, ithal edebilecekleri bu aksam ve parçaları üreterek yapacaklarısatış ve teslimleri.
d) Yap-İşlet Modeli çerçevesinde yapılacak yatırımprojelerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet vefaaliyetleri.
e) Kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararasıihaleye çıkarılmış yurt içi veya yurt dışı (…) taşıma işlerini yüklenen tammükellef firmaların bu faaliyetleri.
f) Uluslararası yük ve yolcu taşımacılığından dövizolarak kazanılan bedellerin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya havaulaştırma hizmet ve faaliyetleri.
g) Yurt dışına yönelik olarak gerçekleştirilecekmüteahhitlik, müşavirlik, yazılım ve mühendislik hizmetleri.
ğ) Yabancı uyruklulara (diplomatik temsilcilikler vemensupları dâhil), turistlere veya yurt dışında çalışan Türk vatandaşlarınaülkemizde bulundukları sürede, döviz karşılığı verilecek sağlık hizmetleri.
h) Turizm müesseseleri ile seyahat acentelerinin yurtiçindeki ve yurt dışındaki turizm faaliyetleri sırasında yaptıkları dövizkarşılığı hizmet satışları.
ı) Bedelleri döviz olarak alınmak kaydıyla yurt dışındayerleşik firmalar adına gerçekleştirilen bakım ve onarım hizmetiyle, dış sefereçıkan Türk ve yabancı bayraklı gemi, uçak veya tırların bakımı ve onarımı,yenileme ve dönüşüm ile bakım, onarım, yenileme ve dönüşüm kapsamındagerçekleştirilen mal (yakıt ve madeni yağlar hariç) ve hizmet satışları.
i) Tam mükellef firmalarca, ihraç ürünlerimizinpazarlanması amacıyla yurt dışında mağaza açılması veya işletilmesi.
j) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleyeçıkarılan maden havzalarından rödövans karşılığında maden çıkarımı veişletmesiyle ilgili üretim faaliyetleri.
k) Yurt içinde yerleşik haber ajanslarınca, yurtdışındaki yayın organlarına görüntülü veya görüntüsüz haber satışları.
l) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleyeçıkarılan ve Ekonomi Bakanlığı tarafından belirlenen yatırım malları, sınaimamuller ve yazılım hizmetlerine yönelik ihaleleri kazanan tam mükellefimalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
m) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşma hükümlerinegöre yurt içinde bulunan yabancı kuruluşların yurt dışından getirme imkânınasahip bulundukları sınai mamulleri teslim eden tam mükellef imalatçı firmalarile uluslararası kuruluşlar, yabancı ülke temsilcilikleri ve kuruluşlarına aittesislerin yapımını ve onarımını üstlenen tam mükellef müteahhit firmalarınfaaliyet ve teslimleri.
n) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşmalarkapsamında Türkiye’de gerçekleştirilen projeleri üstlenen kurum, kuruluş veyaşirketler (bunlar tarafından yurt içinde projenin yürütülmesi amacıyla kurulanveya ortaklık gerçekleştirilen şirketler dâhil) tarafından proje kapsamındaverilen yapım ve teslim işlerini yüklenen firmaların (alt yükleniciler hariç);
i) Tam mükellef olması hâlinde, bunların yapacaklarıteslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterekyapacakları satış ve teslimleri,
ii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı şeklindeolması hâlinde, tam mükellef firmanın ortaklığı oranında gerçekleştireceğiteslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterekyapacakları satış ve teslimleri.
o) Kamu özel iş birliği kapsamında tesis yapımı veyenilenmesi işlerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet vefaaliyetleri.
3. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi almak amacıylaproje formu ekinde verilecek taahhütnameler ile bu maddenin (2) numaralıfıkrasının (a), (b), (d), (e), (g), (j), (l) ve (o) bentlerinde sayılan işlemve faaliyetlere ilişkin sözleşme safhasından önceki teminatlar ve ihalekararlarına belge aranmaksızın resen harç istisnası uygulanır.
Belge sahibi firmaların belge konusu işe ilişkin mal,malzeme veya hizmet temin ettiği kişi ve kurumlarla yapacağı işlemlere harçistisnası uygulanması için, her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarakdüzenlenmiş belgeye sahip olması şarttır.
4. Bu maddenin uygulamasında;
Uluslararası ihale: Kamu kurum ve kuruluşları tarafındanyerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olarakçıkılan ve yabancı firmalarca da teklif verilen ihaleyi,
Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi: Döviz kazandırıcıfaaliyetleri teşvik etmek amacıyla harç istisnası uygulanabilmesi için alınmasıve ibraz edilmesi gereken, harca konu işlemin yapıldığı tarihte geçerli EkonomiBakanlığınca düzenlenen belgeyi,
ifade eder.
Bu maddede geçen tam ve dar mükellefiyetin kapsamı GelirVergisi Kanununa ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre tayin ve tespit edilir.
5. Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin kısmenveya tamamen gerçekleştirilmemesi hâlinde, gerçekleşmeyen kısma ait alınmayanharç, mükelleflerden, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ceza vegecikme faizi ile birlikte geri alınır.
Bu madde kapsamında, harç istisnası uygulamak suretiyleişlem yapan kuruluşlar, istisnaya konu işlemin mahiyeti ile alınmayan harçtutarını, işlemin yapıldığı tarihi takip eden otuz gün içinde ilgililerin gelirveya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulunduğu vergi dairesine bildirmeyemecburdurlar.
Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetleringerçekleşmediğinin tespit edildiği tarihi takip eden otuz gün içinde, bu durumuvergi dairesine bildirmeyen kuruluşlar harç ile ceza ve gecikme faizininödenmesinden ilgililerle birlikte müteselsilen sorumludurlar.
6. Bu maddenin uygulanması bakımından; birinci ve ikincifıkralarda yer alan döviz kazandırıcı faaliyetlere ilave olarak dövizkazandırıcı diğer faaliyetleri, belge kapsamında istisna uygulanacak işlem vefaaliyetlerin aşamaları ile diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığıile Ekonomi Bakanlığı birlikte yetkilidir.”
II. İLK İNCELEME
1. Anayasa Mahkemesi İçtüzüğü hükümleri uyarınca Zühtü ARSLAN,Hasan Tahsin GÖKCAN, Recep KÖMÜRCÜ, Serdar ÖZGÜLDÜR, BurhanÜSTÜN, Engin YILDIRIM, Hicabi DURSUN, CelalMümtaz AKINCI, Muammer TOPAL, M. Emin KUZ, Kadir ÖZKAYA, Rıdvan GÜLEÇ, RecaiAKYEL, Yusuf Şevki HAKYEMEZ, Yıldız SEFERİNOĞLU ve Selahaddin MENTEŞ’inkatılımlarıyla 19/2/2020 tarihinde yapılan ilk inceleme toplantısında, dosyada eksiklik bulunmadığından işin esasınınincelenmesine, yürürlüğü durdurma talebinin esas inceleme aşamasında kararabağlanmasına OYBİRLİĞİYLE karar verilmiştir.
III. ESASIN İNCELENMESİ
2. Başvuru kararı ve ekleri, Raportör Fatih TORUN tarafından hazırlanan işin esasına ilişkin rapor,itiraz konusu kanun hükümleri, dayanılan ve ilgili görülen Anayasa kuralları vebunların gerekçeleri ile diğer yasama belgeleri okunup incelendikten sonragereği görüşülüp düşünüldü:
A. İtirazın Gerekçesi
3. Başvuru dilekçesinde; kamu yatırımlarına ilişkinuluslararası ihaleyi kazanan ana yüklenici firmaların faaliyetlerinin itirazkonusu kurallarla döviz kazandırıcı faaliyet sayıldığı, döviz kazandırıcıfaaliyetlerin de damga vergisi ve harçlardan istisna tutulduğu, bir ihaleninuluslararası ihale kabul edilebilmesi için yerli ve yabancı katılımcılara açıkolmasının yanı sıra yabancı firmalarca teklif verilmesi şartının da arandığı,ancak ihale sürecinde yabancı katılımcıların teklif verip vermediğinin diğerkatılımcılar tarafından bilinmesinin mümkün olmadığı, bu durumun ihaleye teklifveren bir katılımcının ihaleyi kazanması durumunda karşılaşacağı vergi yükünüöngörememesine yol açtığı ve dolayısıyla hukuki güvenlik, belirlilik veverginin yasallığı ilkeleriyle bağdaşmadığı belirtilerek kuralların Anayasa’nın2. ve 73. maddelerine aykırı olduğu ileri sürülmüştür.
B. Anayasa’ya Aykırılık Sorunu
4. 30/3/2011 tarihli ve 6216 sayılı Anayasa MahkemesininKuruluşu ve Yargılama Usulleri Hakkında Kanun’un 43. maddesi uyarınca kurallar,ilgileri nedeniyle Anayasa’nın 13. ve 48. maddeleri yönünden de incelenmiştir.
5. Anayasa’nın “Çalışma ve sözleşme hürriyeti”başlıklı 48. maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesinde “Herkes,dilediği alanda çalışma ve sözleşme hürriyetlerine sahiptir” denilmeksuretiyle çalışma ve sözleşme özgürlüğü güvence altına alınmıştır.
6. Sözleşme özgürlüğüdevletin, kişilerin istedikleri hukuki sonuçlara ulaşmalarını sağlaması ve bubağlamda kişilerin belirli hukuki sonuçlara yönelen iradelerini geçerli olaraktanıması, onların iradelerinin yöneldiği hukuki sonuçların doğacağını ilkeolarak benimsemesi ve koruması anlamına gelmektedir. Sözleşme özgürlüğüuyarınca kişiler, hukuksal ilişkilerini özgür iradeleriyle ve sözleşmelerledüzenlemekte serbesttir. Anayasa’nın anılan maddesinde koruma altına alınan sözleşmeözgürlüğü, sözleşme yapma serbestisinin yanı sıra yapılan sözleşmeleredışarıdan müdahale yasağını da içerir (AYM, E.2017/154, K.2019/18,10/4/2019, § 11).
7. İtiraz konusu ibarelerin de yer aldığı kurallarda,uluslararası ihalenin, kamu kurum ve kuruluşları tarafından yerli ve yabancıfirmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olarak çıkılan ve yabancıfirmalarca da teklif verilen ihale olduğu hükme bağlanmıştır. Bir ihalenin,kurallarda yer alan şartları taşıyarak uluslararası ihale niteliğine sahipolması, ihaleyi kazanan yüklenicinin ihale konusu işle ilgili faaliyetlerinindöviz kazandırıcı faaliyet olarak kabul edilmesini ve bu suretle damga vergisive harç istisnasından yararlanabilmesini sağlamaktadır. Kurallarda uluslararasınitelikteki kamu ihaleleri yönünden ihalelere katılımı ve sözleşme şartlarınıetkileyen önemli bir unsur olan vergi ve harç istisnasının şartıdüzenlenmektedir. Bu nedenle kuralların sözleşme özgürlüğünü sınırladığıanlaşılmaktadır.
8. Anayasa’nın 13. maddesinde “Temel hak vehürriyetler, özlerine dokunulmaksızın yalnızca Anayasanın ilgili maddelerindebelirtilen sebeplere bağlı olarak ve ancak kanunla sınırlanabilir. Busınırlamalar, Anayasanın sözüne ve ruhuna, demokratik toplum düzeninin ve lâikCumhuriyetin gereklerine ve ölçülülük ilkesine aykırı olamaz”denilmektedir.
9. Buna göre Anayasa’nın 13. maddesi hak ve özgürlüklerinancak kanunla sınırlanabileceğini temel bir kural olarak benimsemiştir. Buçerçevede sözleşme özgürlüğüne yapılansınırlamalarda dikkate alınacak öncelikli ölçüt, sınırlamanın kanunlayapılmasıdır. Ancak Anayasa Mahkemesinin sıkça vurguladığı gibi temel haklarısınırlayan kanunun şeklen var olması yeterli olmayıp yasal kuralların keyfîliğeizin vermeyecek şekilde belirli, ulaşılabilir ve öngörülebilir düzenlemelerniteliğinde olması gerekir.
10. Esasen temel hakları sınırlayan kanunun buniteliklere sahip olması, Anayasa’nın 2. maddesinde güvenceye alınan hukukdevleti ilkesinin de bir gereğidir. Hukuk devletinin temel unsurlarından olanhukuki belirlilik ilkesi uyarınca kanuni düzenlemelerin hem kişiler hem deidare yönünden herhangi bir duraksamaya ve kuşkuya yer vermeyecek şekilde açık,net, anlaşılır, uygulanabilir ve nesnel olması, ayrıca kamu otoritelerininkeyfî uygulamalarına karşı koruyucu önlem içermesi gerekir. Kanunda bulunmasıgereken bu nitelikler hukuki güvenliğin sağlanması bakımından da zorunludur.Zira bu ilke hukuk normlarının öngörülebilir olmasını, bireylerin tüm eylem veişlemlerinde devlete güven duyabilmesini, devletin de yasal düzenlemelerinde bugüven duygusunu zedeleyici yöntemlerden kaçınmasını gerekli kılar (AYM,E.2015/41, K.2017/98, 4/5/2017, §§ 153, 154). Dolayısıyla Anayasa’nın 13.maddesinde sınırlama ölçütü olarak belirtilen kanunilik, Anayasa’nın 2. maddesindegüvenceye alınan hukuk devleti ilkesi ışığında yorumlanmalıdır.
11. Anayasa’nın 73. maddesinin üçüncüfıkrasında “Vergi, resim, harç ve benzeri malî yükümlülükler kanunlakonulur, değiştirilir veya kaldırılır” denilmek suretiyle vergininkanuniliği ilkesi benimsenmiştir. Verginin kanuniliği ilkesi, takdire dayalıkeyfî uygulamaları önleyecek sınırlamaların kanunda yer almasını gerektirmekteve vergi yükümlülüğüne ilişkin düzenlemelerin konulması, değiştirilmesi veyakaldırılmasının kanun ile yapılmasını zorunlu kılmaktadır.
12. Verginin kanuniliği ilkesi vergilendirmeye ilişkinistisna ve muafiyetleri de kapsamaktadır (AYM, E.2016/1, K.2017/81, 29/3/2017, § 5). Bazı ekonomik, sosyal veyamali politikaların gerçekleşmesini sağlamak amacıyla, anayasal ilkelere bağlıkalmak koşuluyla mali yükümlülüklerin kaldırılması konusunda takdir yetkisibulunan kanun koyucunun bu yetkisini birtakım kişi veya kişi gruplarınamuafiyet tesis etmek veya verginin konusuna giren bir unsuru vergiden istisnatutmak yoluyla kullanması durumunda da, muafiyet veya istisna tanınankonuların, şartların ve mali yükümlülük çeşitlerinin kanunilik ilkesi gereğikanunla düzenlenmesi gerekmektedir.
13. Vergilemede belirlilik ilkesi ise, vergi yükümlülüğünün hem kişiler hem de idare yönündenbelirli ve kesin olmasını, kanun metinlerinin, ilgili kişilerin mevcut şartlaraltında belirli bir işlemin ne tür sonuçlar doğurabileceğini makul bir düzeydeöngörmelerini mümkün kılacak şekilde düzenlenmesini gerektirir. Bunagöre matrah, tarh ve tahsil zamanı ve yöntemi, verginintarh ve tahsiline yetkili idare ile muafiyet veistisna hükümleri gibi vergi ve benzeri diğer kamu alacaklarının esaslıunsurlarına ilişkin düzenlemeler makul bir düzeyde öngörülebilirnitelikte olmalıdır (AYM, E.2019/53,K.2019/75, 19/9/2019, § 14, E.2014/72,K.2014/141, 11/9/2014).
14. İtiraz konusu kurallarınyer aldığı 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesinde, döviz kazandırıcıfaaliyetlerde damga vergisi istisnası; 492 sayılı Kanun’un ek 1. maddesindeise, döviz kazandırıcı faaliyetlerde harç istisnasına ilişkindüzenlemeler yer almaktadır. 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesi ile 492 sayılıKanun’un ek 1. maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerin vedüzenlenen kâğıtların damga vergisinden ve harçlardan müstesna olduğubelirtilmiştir. Her iki maddede yer alan itiraz konusu kurallar aynı amaçlaihdas edilmiştir.
15. 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesi ile 492 sayılıKanun’un ek 1. maddesinde döviz kazandırıcı faaliyetler, ihracat işlemlerive diğer döviz kazandırıcı faaliyetler olarak ikiye ayrılmıştır.
16. Söz konusu maddelerin (1) numaralı fıkralarında,madde metninde sayılan ihracata ilişkin işlemler ile düzenlenen kâğıtlarındamga vergisinden ve harçlardan müstesna olduğu kuralına yer verilmiştir. Anılanmaddelerin (2) numaralı fıkralarında ise, vergi, resim, harç istisnasıbelgesine bağlanan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlernedeniyle, belgenin geçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarlasınırlı olmak kaydıyla, düzenlenen kâğıtların ve yapılan işlemlerin damgavergisinden ve harçlardan müstesna olduğu düzenlenmiş ve devamında on sekizbent hâlinde diğer döviz kazandırıcı faaliyetler sayılmıştır.
17. Diğer döviz kazandırıcı faaliyetlerin bir kısmını 488sayılı Kanun’un ek 2. maddesi ile 492 sayılı Kanun’un ek 1. maddesinin (2)numaralı fıkralarının (a), (e), (j) ve (l) bentlerinde yer alan ve kamu kurumve kuruluşları tarafından uluslararası ihaleye konu edilen faaliyetleroluşturmaktadır.
18. Buna göre anılan bentlerde yer alan faaliyetlerindöviz kazandırıcı faaliyet kapsamında kabul edilmesi için, vergi, resim, harçistisnası belgesine bağlanmış ve ilgili bentlerde yer alan diğer şartlarıngerçekleşmiş olmasının yanı sıra bu faaliyetlere ilişkin olarak kamu kurum vekuruluşları tarafından uluslararası ihaleye çıkılmış olması da gerekmektedir.Uluslararası ihalenin tanımı ise, 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesinin ve 492sayılı Kanun’un ek 1. maddesinin itiraz konusu ibarelerin de yer aldığı (4)numaralı fıkralarında yapılmıştır. Bu tanım uyarınca uluslararası ihale, kamukurum ve kuruluşları tarafından yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veyabirlikte iştirakine açık olarak çıkılan ve yabancı firmalarca da teklif verilenihaledir.
19. Buna göre bir ihalenin uluslararası ihale kabuledilebilmesi için yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikteiştirakine açık olması ve yabancı firmalarca teklif verilmesigerekmektedir. Bir başka deyişle, ihaleyi kazanan yüklenicinin damga vergisi veharç istisnasından yararlanabilmesi için ihale şartnamesinde ihalenin, yerli veyabancı katılımcılara açık olduğuna ilişkin bir ibarenin bulunması yeterlideğildir. Ayrıca bu ihaleye yabancı firmaların katılmış ve bu firmalartarafından teklif verilmiş olması gerekmektedir. Bununla birlikte ihaleşartnamesinde ihalenin yerli ve yabancı katılımcılara açık olduğununbelirtilmesi, bu ihaleye yabancı istekliler tarafından teklif verileceğianlamına gelmemekte olup bu ihalelerde her zaman için yabancı isteklilertarafından teklif verilmemesi ihtimali bulunmaktadır.
20. Bunun yanı sıra kamu hukukuna tâbi olan veya kamunundenetimi altında bulunan veyahut kamu kaynağı kullanan kamu kurum vekuruluşlarının yapacakları ihalelerde uygulanacak esas ve usuller ile ihalesüreci 4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nda düzenlenmiştir.İhale yapacak olan idare, anılan Kanun uyarınca ihale öncesi hazırlık sürecindetamamlanması gereken işlemler ile birlikte ihale şartnamelerini de içeren ihaledokümanını hazırladıktan sonra ihaleyi ilan eder. İhalenin ilanının ardından,ihale dokümanı alan ve şartnamede belirtilen yeterlik şartlarını haiz kişilertekliflerini idareye sunarlar. İdarece isteklilerin tekliflerinindeğerlendirilmesi ve karara bağlanması ile ihale kararının ihale yetkilisitarafından onaylanmasının ardından sözleşme aşamasına geçilir.
21. Buna göre ihale şartnamesinde belirtilen yeterlikşartlarını taşıyan ve ihaleye teklif veren istekliler, idareye tekliflerinisunma aşamasında ihaleye teklif sunan diğer katılımcıların kimler olduğunu veyabancı firmalarca teklif verilip verilmediğini, dolayısıyla ihaleninuluslararası ihale kapsamında kabul edilip edilmeyeceğini bilmemektedirler. Budurumda ihale uhdesinde kalan katılımcının, ihale süreci tamamlanana kadarihaleden kaynaklanan damga vergisi ve harç istisnasından yararlanıpyararlanamayacağını öngöremeyeceği açıktır.
22. Yukarıda belirtildiği üzere vergilendirmede genel kural, kanunla belirlenmiş konu vekişilerden vergi, resim ve harç alınması olmakla birlikte kanun koyucu, kimidurumlarda vergi kapsamına alınan konuyu vergi dışında bırakabilmektedir. Ancakbunu yaparken vergilendirmenin diğerunsurlarında olduğu gibi vergi muafiyeti ve istisnasına ilişkin düzenlemelerinde makul bir düzeyde belirli ve öngörülebilir olması gerekmektedir.Nitekim ancak bu sayede kişiler açısından vergi yükümlülüğünün sınırlarınınöngörülebilmesi mümkün hâle gelir. Bu bağlamda, ihaleye katılacak isteklilerin,ihale sürecine ilişkin olarak damga vergisi ve harç ödemelerine ilişkin malibir yükümlülük ile karşılaşıp karşılaşmayacaklarını öngörebilmeleri ve bunubilerek hareket etme imkanına sahip olmaları gerekmektedir.
23. Birihalenin yerli ve yabancı katılımcılara açık olması bu ihaleninuluslararası ihale kabul edilebilmesi için yeterli olmayıp ayrıca yabancıfirmalarca da teklif verilmesi gerekmektedir. Bu çerçevede ihaleye yabancıfirmalarca teklif verilip verilmemesine göre ihalenin uluslararası ihaleniteliği değişmektedir. İhalenin ilanı ile birlikte ihaleye katılmak isteyenisteklilerin, teklif vermeden önce kapsamlı bir maliyet çalışması yapmaları vebu çerçevede, fiyat araştırması, iş kalemlerinin belirlenmesi gibi sektörelaraştırmalar ile iktisadi ve teknik çalışmalar sonucunda ortaya çıkan maliyethesabına uygun bir teklif sunmaları doğaldır. Bununla birlikte teklif sunmaaşamasında, ihaleye uluslararası ihale niteliği kazandıracak olan yabancıfirmalarca da teklif verilmesi şartının gerçekleşip gerçekleşmeyeceğibilinemediğinden damga vergisi ve harç ödemelerinin maliyet hesabına dahil edilipedilmemesi hususunda katılımcılar açısından öngörülemez ve belirsiz bir durumunortaya çıktığı açıktır. Bu durum ise ihale uhdesinde kalan katılımcının sözkonusu ihaleden kaynaklanan işlemler ve düzenlenen kâğıtlar nedeniyle ödemekzorunda olduğu damga vergisi ve harçlara ilişkin istisnadan yararlanmaimkânının bulunup bulunmadığı konusunda bir belirsizliğe yol açmaktadır.
24. Ayrıca ihaleye teklif sunan katılımcıların, idareyetekliflerini sunma aşamasında diğer katılımcıların kimler olduğunu ve yabancıfirmalarca teklif verilip verilmediğini bilme imkânları bulunmadığı gibiyabancı firmalarca teklif verilip verilmemesi durumuna göre tekliflerini revizeedebilmeleri veya ihaleye birden fazla teklif sunabilmeleri de mümkün değildir.
25. Bu çerçevede ihale uhdesinde kalan katılımcının sözkonusu ihaleden kaynaklanan işlemler ve düzenlenen kâğıtlar nedeniyle damgavergisi ve harç istisnasından yararlanma imkânının bulunup bulunmadığıkonusunda oluşan öngörülemezliği ortadan kaldırabilecek herhangi bir kanunigüvencenin veya mekanizmanın bulunmadığı görülmektedir.
26. Bu itibarla kurallarda bir ihalenin uluslararasıihale niteliğinde kabul edilmesi ve bu sayede döviz kazandırıcı faaliyetkapsamında değerlendirilmek suretiyle damga vergisi ve harç istisnasınınuygulanması için öngörülen yabancı firmalarca da teklif verilmesişartının hukuki öngörülebilirlik ve belirlilik ilkelerine aykırı olacak şekildedüzenlendiği sonucuna ulaşılmıştır.
27. Açıklanan nedenlerle kurallarAnayasa’nın 13., 48. ve 73. maddelerine aykırıdır. İptalleri gerekir.
Kuralların Anayasa’nın 2. maddesine de aykırı olduğuileri sürülmüş ise de bu bağlamda belirtilen hususların Anayasa’nın 13., 48. ve73. maddeleri yönünden yapılan değerlendirmeler kapsamında ele alınmış olmasınedeniyle Anayasa’nın 2. maddesi yönünden ayrıca bir inceleme yapılmasına gerekgörülmemiştir.
IV. YÜRÜRLÜĞÜN DURDURULMASI TALEBİ
28. Dava dilekçesinde özetle itiraz konusu kuralların uygulanmalarıhâlinde telafisi güç veya imkânsız zararların doğabileceği belirtilerekyürürlüklerinin durdurulmasına karar verilmesi talep edilmiştir.
A. 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Kanun’un 27. maddesiyle değiştirilen ek 2.maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca dateklif verilen…” ibaresine,
B. 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu’nun 6728sayılı Kanun’un 35. maddesiyle değiştirilen ek 1. maddesinin (4) numaralıfıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da teklif verilen…” ibaresine,
yönelik yürürlüğündurdurulması taleplerinin, koşulları oluşmadığından REDDİNE 24/12/2020tarihinde OYBİRLİĞİYLE karar verilmiştir.
V. HÜKÜM
A. 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Kanun’un 27. maddesiyle değiştirilen ek 2.maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca dateklif verilen…” ibaresinin,
B. 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu’nun 6728sayılı Kanun’un 35. maddesiyle değiştirilen ek 1. maddesinin (4) numaralıfıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da teklif verilen…”ibaresinin,
Anayasa’ya aykırıolduklarına ve İPTALLERİNE 24/12/2020tarihinde OYBİRLİĞİYLE karar verildi.
Başkan
Zühtü ARSLAN
Başkanvekili
Hasan Tahsin GÖKCAN
Başkanvekili
Kadir ÖZKAYA
Üye
Engin YILDIRIM
Üye
Hicabi DURSUN
Üye
Celal Mümtaz AKINCI
Üye
Muammer TOPAL
Üye
M. Emin KUZ
Üye
Rıdvan GÜLEÇ
Üye
Recai AKYEL
Üye
Yusuf Şevki HAKYEMEZ
Üye
Yıldız SEFERİNOĞLU
Üye
Selahaddin MENTEŞ
Üye
Basri BAĞCI