T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Kdv Ve Ötv Grup Müdürlüğü
Sayı
:
E-84974990-130[KDV-2//İ/13-2023/49]-524929
16.09.2024
Konu
:
"Ark Spreyleme DC Güç Kaynağı" Alımının KDV Kanununun 13/m Maddesi Kapsamında Değerlendirilmesi Hk.
İlgi
:
a)
… evrak kayıt tarih ve … sayılı özelge talep formunuz.
b)
… evrak kayıt tarih ve … sayılı özelge talep formunuz.
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre kurulan … Teknoloji Geliştirme Bölgesinde yürütmekte olduğunuz "… kodlu Tekrar Doldurulabilir Alkalin Piller için Kabuklu Çinko Anot Toz Üretimi" isimli Ar-Ge projesinde kullanılmak üzere "Ark Spreyleme için DC Güç Kaynağı" alımının, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/m maddesi kapsamında KDV'den istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-13/m maddesinde, 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimlerinin KDV'den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna" başlıklı (II/B-14.) bölümünün;
- "İstisnadan Yararlanacak Alıcılar" alt başlıklı (II/B-14.1.1.) bölümünde,
"İstisnadan;
- 4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde,
- 5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde,
- 6550 sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında
Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlar yararlanır.",
- "İstisna Kapsamına Giren Teslimler" alt başlıklı (II/B-14.1.2.) bölümünde,
"İstisna, bu Tebliğin (II/B-14.1.1.) ayrımında sayılanların, münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanmak üzere, yeni makina ve teçhizat alımlarında uygulanır.
Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetinde bulunanlara istisna kapsamında teslim edilecek makina ve teçhizatın, münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetinde kullanılması gerekir. Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinin kapsamı ilgili mevzuat hükümlerine göre belirlenir.
İstisna "yeni" makina ve teçhizat teslimlerine tanındığından, istisna kapsamında teslime konu edilecek makina ve teçhizatın kullanılmamış olması gerekmektedir. Diğer taraftan, makina ve teçhizatın aksam, parça, aksesuar ve teferruatları istisna kapsamında değerlendirilmez.
Makina ve teçhizatın nitelik ve kapsamı, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makina ve teçhizat teslimlerinde istisna uygulamasına ilişkin düzenlemelerin yer aldığı bu Tebliğin (II/B-5.1.) bölümündeki açıklamalara göre belirlenir. "
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, konuya ilişkin olarak verilen ilgi (b)'de kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden ise; adı geçen proje kapsamında kullanılmak üzere alınacak olan söz konusu makinanın, iki teli ergiterek kompresör yardımı ile basınçlı hava uygulamak suretiyle metal toz elde edilmesine ilişkin üretim sürecinde kullanıldığı ancak, içerisinde akü ya da enerji depolamaya ilişkin alan bulunmadığı için gerekli hallerde devreye girip kesintisiz güç kaynağı (UPS) olarak işlev gören makina ve teçhizat niteliğinde olmadığının ifade edildiği anlaşılmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Firmanız tarafından yürütülen "… kodlu Tekrar Doldurulabilir Alkalin Piller için Kabuklu Çinko Anot Toz Üretimi" projesi çerçevesinde "Ark Spreyleme için DC Güç Kaynağı" alımının, münhasıran söz konusu proje kapsamında kullanılması kaydıyla 3065 sayılı KDV Kanununun 13/m maddesi gereği KDV'den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.