T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı
:
E-38418978-120[37-20/38]-358364
09.08.2022
Konu
:
Bitcoin alım-satım işlemlerine aracılık edilmesi nedeniyle elde edilen gelirin vergilendirilmesi
İlgi
:
01/06/2020 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Türkiye içerisinde uzun zamandır kripto para alım-satım işlemleri yaptığınız, Amerika'da yerleşik bir arkadaşınız adına Türkiye'den bitcoin tedarik ettiğiniz ve arkadaşınız tarafından bu tedarik işlemi için tarafınıza swift aracılığıyla para gönderildiği, gelen para ile Türkiye'den bitcoin satın alarak bu bitcoinleri arkadaşınıza gönderdiğiniz, bu işlem sonucunda tarafınıza belli bir miktar ödeme yapıldığı belirtilerek, bu işlemleri süreklilik arz edecek şekilde yapmanız halinde nasıl vergilendirileceğiniz hususunda Başkanlığımızdan görüş talebinde bulunduğunuz anlaşılmış olup, konu hakkında Başkanlığımızca aşağıdaki açıklamaların yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.
Ticari faaliyet ise bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
Öte yandan, mezkûr Kanunun "Gelirin toplanması ve beyan" başlıklı 85 inci maddesinde; mükelleflerin, Kanunun 2 nci maddesinde yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratları için bu Kanun da aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verecekleri, bu Kanuna göre beyanı gereken gelirlerin yıllık beyannamede toplanmasının zorunlu olduğu ifadelerine yer verilmiştir.
Ayrıca, 29 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, tavassut işleri, komisyonculuk, tellallık, simsarlık ve ticari vekâlet işleri gibi işler olarak açıklanmış olup, Türk Ticaret Kanununun 12 nci maddesinde de acentelik, tellallık, komisyonculuk ve sair bütün tavassut işlerinin ticari faaliyet sayılacağı belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; yurt dışı mukimi gerçek kişilere bitcoin alım-satım işlemi üzerinden verdiğiniz aracılık hizmeti karşılığında elde etmiş olduğunuz gelirlerin, Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu gelirlerinizi anılan Kanunun 85 inci maddesi uyarınca yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan etmeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.