(2577 S. K. m. 49)
İSTEMİN ÖZETİ: Davacı adına, Seğmenler Vergi Dairesinin mükellefi G. Metal Demir Çelik İnş. ve İnş. Malz. Nak. San ve Tic. Ltd. Şti.'nin, sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinin tespit edildiğinden bahisle, anılan şirket hakkında 2016/10-12. dönemine ilişkin olarak re'sen salınan kurum geçici vergisi esas alınarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle açılan davada; Mahkemelerinin 2019/206, 207, 208, 209 ve 210 esas sayılı dosyalarının birlikte değerlendirilmesinden; dava dışı G. Metal Demir Çelik İnş. ve İnş. Malz. Nak. San ve Tic. Ltd. Şti.'nin 2016 hesap döneminin incelenmesi sonucunda tanzim edilen 17.08.2017 tarih ve 2017-A-7713/17 Sayılı Vergi Tekniği Raporunda; 26.08.2016 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmadığı, mükellef kurum tarafından düzenlenmiş faturalara rastlanıldığında sahte fatura olarak kabul edilmesi, sahte fatura ticaretinden 2016 yılında elde ettiği komisyon gelirleri açısından Kurumlar Vergisi, Kurum Geçici Vergi ve Katma Değer Vergisi matrahlarının takdir edilmesi için Takdir Komisyonuna sevk edilmesi yönünde görüş bildirildiği, daha sonra VDK Başkanlığı Elektronik Denetim Uygulamaları Şube Müdürlüğü tarafından yapılan çalışma neticesinde Ankara ve Hatay merkezli olmak üzere Ankara, Hatay, Adana, İstanbul, Malatya, Gaziantep, Diyarbakır, İzmir illeriyle bağlantılı toplam 173 mükellef/ mükellef kurumun ve 12 mali müşavirin organize biçimde sahte belge düzenleme faaliyetinde bulunduklarının tespit edildiği, mükellef kurumun da söz konusu organizasyona dahil olduğunun belirtilerek incelenmesinin istenilmesi üzerine düzenlenen 15.11.2018 tarih ve 2018-A-4560/16 Sayılı Vergi Tekniği Raporunda özetle; mükellef kurumun, 26.08.2016 tarihinde "Birlik Mahallesi 501/1 Sokak Kaya Apartmanı No.6/2 Çankaya/Ankara" adresinde "Demir Çelikten Bar ve Çubukların, Profillerin, Levha Kazıkların (Palplanş) Tüp ve Boruların Toptan Ticareti" faaliyetine başladığı, sahte fatura düzenleme organizasyonu içerisinde yer aldığı değerlendirilen Seğmenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün 8680679502 vergi kimlik numaralı mükellefi T. Metal Demir Çelik Kağıtçılık Orman Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile aynı adresi paylaştığı, 2016 yılında mal alım-satımında bulunduğu firmaların tamamının organize biçimde sahte belge ticareti ile uğraşan mükellefler arasında bulunduğu, 2017 yılında Ba-Bs formu vermediği, mali müşaviri M.E.'un, sahte belge düzenleme organizasyonunda olduğu şüphesi olan bir çok firmanın da mali müşavirliğini yürüttüğü, yükümlü ile aynı işyeri adresini vergi dairesine bildiren ve sahte belge düzenleme organizasyonu kapsamında incelemeye sevk edilen 173 mükellef arasında yer alan T. Metal Demir Çelik Kağıtçılık Orman Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin de muhasebe işlerinin SMMM M.E. tarafından yapıldığı, adı geçenin, "S.O. ve İ.A. bu şirketin (G. Metal Demir Çelik İnşaat ve İnş. Malz. Nakl. San. ve Tic. Ltd. Şti.) muhasebe işlerini yürütmemi teklif etti, ben de kabul ettim. İ.A., M.O.'un elemanıdır. S.O. ise Y.Y. ile birlikte B.B.'in adamıdır. M.O.'u daha önceden tanıyordum. Diğerleri ile M.O. aracılığıyla tanıştım. Bu firma B.B. ve M.O. öncülüğünde İ.A. ve S.O. aracılığı ile kurduruldu. Sözleşmeyi şirket müdürü R.U. ile birlikte yaptım. R.U.'ı S.O. ve İ.A. getirdi. İlgili şirketin faturaları B.B.'in adamları olan S.O. ve Y.Y. tarafından Hatay'dan bizim ofise kargo ile gönderiliyordu. Muhasebe ücretlerini Y.Y. ve S.O. ödedi. Bu şirketin yüksek tutarlı faturalarından şüphelendim ve daha sonra muhasebe işlerini yürütmeyi bıraktım." şeklinde ifade ve beyanda bulunduğu, M.E.'un ifadesinde bahsettiği İ.A.'ın 07.03.2018 tarihli ifadesinde, "....2015 yılının sonuna doğru gelirken S.O., M.E. ile beraber 'kaç tane firma kuralım, hangi bölgede kuralım' bunları konuşuyorlardı. Bir nevi organizasyonun alt yapısını oluşturuyorlardı. S.O. ve ben M.E.'un yanına gittik S. ona taleplerini söyledi, 3 tane şahıs firması, 5 tane şirket kurulması gerekiyor gibi. M.E. da 'Doğanbey, Başkent, Cumhuriyet vergi dairelerinde tanıdıklarım var. O vergi dairelerinin sınırları içerisine girecek yerlere kurun' dedi. S.O. ile ben büro bulmaya Çankaya tarafına gittik. Çankaya'da 'Yaşamkent Mahallesi 3158. Cadde No:4/5 Çankaya/Ankara' ve 'Yaşamkent Mahallesi 3158. Cadde No:33/3 Çankaya/Ankara' adreslerine gittik. Oralar S.O. tarafından T. Emlak'ın sahibi M.T.'a kapora paraları verilerek kiralandı...Daha sonra S.O., M.S., M. S.Ş., A.Y. ve ben M.E.'un Kızılay'daki ofisine gittik. Burada S.O., M.E.'a, bu kişiler adına şahıs firması kurulacağını bildirdi ve bu kişilere ait evrakları M.E.'a teslim etti. Teslim etikten sonra M.E.'un çalışanı S.A. ve soyadını hatırlamadığım Muhammed, gerekli kuruluş evraklarını hazırladılar. Ayrıca M.E.'un isteği üzerine S.A. ilgili kişilere üçer adet boş A4 kağıdına imza attırdı. Daha sonra hemen M.E.'un ofisinin yanında bulunan Ankara 9. Noterliğine gittik. Orada M.E.'un S. diye bir tanıdığı vardı. Bütün firmaların kuruluşları ve ilgili işlemleri hep bu noterde S. tarafından yapılmaktaydı. Noter işlemleri bittikten sonra kuruluş belgeleri S.O. tarafından M.E.'a vergi dairesine verilmek üzere teslim edildi. O gün M.E. vergi dairesine bilgi verdi, ertesi gün yoklama yapıldı. Bu şahıslar tahminimce kişi başına ya 2.000,00-TL ya da 3,000,00-TL'ye geldi Bunlara parayı S.O. verdi ve sonra adamlar gitti... Bundan sonra bunların resmi işlemleri başladıktan sonra ben, Z.A., O.A. ve S.O., M.E.'un ofisine geldik. Yine evrakları S.A. hazırladı. Gerekli evraklara imzalarını attırdı. Yine aynı Ankara 9. Noterliğine gidilip yine aynı kişi olan S. diye biri işlemleri gerçekleştirdi. Daha sonra 1 veya 2 ay sonra E.B., S.O. ile görüşmüş. E.B., S.O.'e iki veya üç firma daha açılması gerektiğini söylemiş. Bir süre sonra E.B., M.E.'un yanına geldi. E.B. iki tane kendi adına büro kiralamış ve hatta kira sözleşmesinde E.B.'in ismini gördüm. Yine İstanbul'dan Y.T. aracılığıyla Numan denen kişi tarafından C.G. ve E.Ç. gönderildi. Y.T. özellikle E.Ç. adına şirket kurulması gerektiğini, E.Ç.'in dilenci, gariban olduğunu bu yüzden maaş alması gerektiğini söyledi. C.G.'e şahıs firması, E.Ç. adına T. Metal Demir Çelik Kâğıtçılık Orman Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ni kurdular. Bunların işlemleri de yukarıda bahsettiğim gibi gerçekleşti. E.B., C.G. ile maaş vereceğim diye anlaşmış. E.B., C.G.'e para vermeyince C.G., Etimesgut Vergi Dairesi'ne gitmiş, vergi dairesi müdürü ile konuşmuş. Müdür ise M.E.'un tanıdığıymış ve tanıdığından dolayı M.E.'u arayarak C.G.'in burada olduğunu ve adına şirket kurduklarını söylemiş. Bunun üzerine M.E. daha önce imza attırdıkları boş kağıtlardan bir tanesini sözleşmeyi feshetmek için, birini teslim tutanağı düzenlemek için doldurarak vergi dairesine daha önceki bir tarih yazarak, bunların sıkıntılı olduğunu söyleyerek hem şikayet etmiş hem de sözleşmelerini fesih etmiş. Bir süre sonra E.B. muhasebe ücretini M.E.'a vermemiş, bu nedenle tartışmışlar. Bunun üzerine Y.T., muhasebe ücretini M.E.'a ödeyerek şirketi E.B.' den aldı ve kullanmaya başladı yani faturaları Y.T. satmaya başladı. Daha sonra Y.T., Ö.T. adına bir şahıs firması kurdu. Yine sistem hep aynı şekilde işledi. Yani aynı muhasebeci, aynı noter, işlemleri gerçekleştirenler aynı. Ö.T. de M. K.'de yani Z.A.'nin adresinin yerinde kuruldu. Bir süre sonra Y. Ş. abisi H. Ş.'i getirdi. H. Ş. üzerine Ş. 16 Metal Demir Çelik Kağıtçılık Orman Ürünleri Sanayi Ve Ticaret Limited Şirketi kuruldu: Yine süreç aynı şekilde gerçekleşti. Bu firmanın faturalarını B.B. satıyordu. Bu firmayla ilgili H. Ş.'e bir miktar para verdiler. Ayrıca M.G. üzerine de şahıs firması kurdular. Bu kişinin faturalarını da B.B. satıyordu, işlemleri gerçekleştiren yine aynı muhasebeci, aynı noter ve aynı kişilerdi. Daha sonra 2016'nın sonuna doğru B.A.E. adına E. Demir Çelik inşaat ve İnşaat Malzemeleri Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile R.U. adına G. Metal Demir Çelik İnşaat ve İnşaat Malzemeleri Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi kuruldu. Bu firmaların faturalarını da B.B. satıyordu. İşlemleri gerçekleştiren yine aynı muhasebeci, aynı noter ve aynı kişilerdi. Bu firmalar aynı adreste kuruldular. Ayrıca S.O., İ. Çelik İnşaat Otomotiv Lojistik Sanayi Ve Ticaret Anonim Şirketi'ni bulmuş. Bana mesaj attı ve bu şirketin sahibi İ.Y. ile konuşmamı söyledi. Ben de İ.Y. ile telefonda konuştum ona S.O.'nün arattığını söyledim. O da hemen anladı ve bizi kendisinin E. adında muhasebecisine yönlendirdi... Muhasebeciden evraklar alındı. R. Bey ile beraber M.E.'un yanına gittik. E. Bey'den aldığımız evrakları M.E.'a verdik. Daha sonra M.E. devir işlemlerini gerçekleştirmek için bazı evrakların İ.Y. tarafından imzalanması gerektiğini söyledi. Bu evrakları kendim M.E.'dan alıp İ.Y.'e Yurtiçi Kargoyla gönderdim. Daha sonra imzalanan evraklar tarafıma kargoyla geldi. Bu evrakları ben M.E.'a teslim ettim. M.E. diğer işlemleri gerçekleştirdi. Bu firmaların faturalarını da B.B. satıyordu. Benim kuruluşunu bildiğim firmalar ve şirketler bunlardı. Şirket ve firmalar burada kurulurdu.... Daha sonra Hatay'da faturalar düzenlenir, bunlar beyan zamanı M.E.'a mail atılarak bildirilir. M.E. beyan eder. Hatay'da kesilen faturalar kargo ile M.E.'a gönderilir. M.E.'un da ofisinin bulunduğu binanın deposunda muhafaza ettiğini biliyorum. Sistem bu şekilde işliyordu. Mükellefiyet veya şirket kurmak için bulunan kişilerle ilgili bahsettiğiniz araştırmaları M.E. yapıyordu. Yani üzerlerine şirket kurulacak kişilerin, üzerlerine şirket kurmak için uygun olup olmadıkları araştırmasını yapan kişi M.E.'dur. Mükellefiyet kurmak için bulunan kişilerin özellikle daha önce mükellefiyet kaydı olmayan, haklarında olumsuz rapor yazılmayan kişilerden seçildiğini biliyorum." şeklinde ifade ve beyanda bulunduğu; yükümlü şirketin %100 hisseli ortağı ve kanuni temsilcisi olan R.U.'ın yönetim kurulu başkanı olduğu İ. Çelik İnşaat Otomotiv Lojistik Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nin organize biçimde sahte belge düzenleme yönünden incelendiği, bu şirketin de muhasebecisinin M.E. olduğu, Ankara Emniyet Müdürlüğü, Kaçakçılık ve Organize Suçlar Soruşturma Bürosu ekiplerince 3. S.C.M.'nin 2017/9781 Değişik İş sayılı kararına istinaden 06.12.2017 tarihinde "Yıldızevler Mahallesi 717. Sokak No: 16/3 Çankaya/ANKARA" adresinde bulunan K. Demir Çelik Nak. İnş. Ve İnş. Malz. Mad. San. Tic. Ltd. Şti.'nin işyeri adresinde yapılan arama sonucunda mükellef kurumun bazı belgelerine el konulduğu, adı geçen şirketin organize biçimde sahte belge düzenleme yönünden incelenen mükellefler arasında olduğunun tespit edildiği, davacı S.A.'ın M.E.'un yanında işçi olarak çalıştığı ve Ankara 9. Noterliği tarafından düzenlenmiş 25.08.2016 tarih 12272 Sayılı vekaletname ile mükellef kurum temsilcisi R.U.'ın davacı S.A.'ı vekil tayin ettiği tespitlerine yer verilerek, G. Metal Ltd. Şti.'nin, 24.07.2017 tarih 2017-A-1672/4 ve 12.10.2017 tarih 2017-A-1672/6 Sayılı görüş öneri raporlarında tespiti yapılan sahte belge organizasyonu içerisinde yer aldığı kanaatine varıldığı, raporun sonuç bölümünde de, davacı S.A.'ın, mükellef kurumun sahte belge düzenleme fiiline iştirak etmesi sebebiyle hakkında ilgili dönemlere ilişkin olmak üzere bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesi gerektiği önerisine yer verildiğinin görüldüğü; sahte belge düzenlemeye iştirak nedeniyle vergi ziyaı cezasının kesilebilmesi için, iştirak eyleminin somut delillerle ortaya konulup, iştirak ettiği iddia edilen kişinin, sahte belge düzenleme eylemi çoğunlukla bir organizasyon kapsamında gerçekleştirildiğinden, bu organizasyonun içinde ne tür bir rol oynayıp, ne tür filleri gerçekleştirdiğinin gösterilmesi, bu şekilde iştirak eyleminin şüpheye yer vermeyecek şekilde ispatlanması gerektiği, olayda, tespitlerine yer verilen vergi tekniği raporunda her ne kadar davacı S.A.'ın, G. Metal Demir Çelik İnş. ve İnş. Malz. Nak. San ve Tic. Ltd. Şti.'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği iddia edilmiş ise de; davacı hakkında İ.A.'ın ifadesi haricinde diğer ifadesi alınan şahısların ifadelerinde isminin geçmemesi, şirket yetkilisi R.U. tarafından verilen vekaletnamenin nerede, ne zaman kullanıldığının, söz konusu vekaletname gereğince davacının ne gibi işlemleri yaptığının belirtilmemesi, davacı adına herhangi bir para transferi olmaması, davacının sahte belge düzenleme organizasyonu içinde ne tür bir rol oynayıp, ne tür filleri gerçekleştirdiği hususunda araştırma yapılmaması, bir başka anlatımla, davacının söz konusu şirketin sahte fatura düzenleme fiiline ne suretle iştirak ettiğine ilişkin herhangi bir somut tespitte bulunulmaması nedeniyle vergi ziyaı cezalarının dayanaklarının şüpheye yer bırakmayacak şekilde ortaya konulamadığı, sadece muhasebeci mali müşavir M.E.'un çalışanı olması ve söz konusu şirket temsilcisinin davacı adına vekaletname vermesinin adı geçen şirketin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğini göstermeyeceğinden, G. Metal Ltd. Şti. hakkında 2016/10-12. dönemine ilişkin re'sen salınan kurum geçici vergisi esas alınarak davacı adına kesilen bir kat vergi ziyaı cezasında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle kaldırılmasına karar veren karar veren Ankara 1. Vergi Mahkemesi'nin 13/09/2019 gün ve E:2019/209, K:2019/954 Sayılı kararının; G. Metal Ltd. Şti.'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği vergi tekniği raporu ile ortaya konulan davacı hakkında kesilen cezanın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kaldırılması istenilmektedir.
SAVUNMANIN ÖZETİ: Savunma verilmemiştir.
Hüküm veren Ankara Bölge İdare Mahkemesi 1. Vergi Dava Dairesi'nce gereği görüşüldü:
KARAR: Ankara 1. Vergi Mahkemesi'nin 13/09/2019 gün ve E:2019/209, K:2019/954 Sayılı kararı hukuka uygun olduğundan istinaf başvurusunun REDDİNE, yargılama giderlerinin istinaf başvurusunda bulunanın üzerinde bırakılmasına, posta gideri avansından artan miktarın istinaf başvurusunda bulunana iadesine, kararın tebliğini izleyen günden itibaren 30 gün içerisinde Danıştay’a temyiz yolu açık olmak üzere, 01.07.2020 tarihinde oybirliği ile karar verildi. (¤¤)