(2577 S. K. m. 45) (213 S. K. m. 344, 359)
İSTEMİN ÖZETİ: ….. Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuyla, anılan şirketin 2017 yılında düzenlediği tüm faturaların komisyon geliri elde etmek için düzenlenen sahte belgeler olduğunun ve davacının bu fiile iştirak ettiğinin tespit edildiğinden bahisle davacı adına, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344 ve 359'uncu maddesi uyarınca kesilen 2017/1-3, 4-6, 7-9, 10-12 dönemlerine ilişkin vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle açılan davanın; ..... Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuyla, anılan şirketin 2017 yılında düzenlediği tüm faturaların komisyon geliri elde etmek için düzenlenen sahte belgeler olduğunun ve davacının bu fiile iştirak ettiğinin tespit edildiğinden bahisle davacı adına, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344 ve 359'uncu maddesi uyarınca kesilen 2017/1-3, 4-6, 7-9, 10-12 dönemlerine ilişkin vergi ziyaı cezalarının kesildiği, dava konusu ihbarnamelerde dayanak olarak gösterilen13.6.2019 tarih ve 2019-A-4994/24 sayılı vergi inceleme raporunun 13.6.2019 tarih ve 2019-A-4994/21 sayılı vergi tekniği raporuna istinaden düzenlendiği, ..... Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi hakkında tanzim olunan anılan vergi tekniği raporu uyarınca, söz konusu şirket adına yapılan cezalı tarhiyatların İzmir 3. Vergi Mahkemesi'nin 2019/1077, 1078, 1079 esaslarına kayden dava konusu edildiği ve bu davaların derdest bulunduğu, dava konusu ihbarnamelerde, 13.6.2019 tarih ve 2019-A-4994/24 sayılı vergi inceleme raporu dışında13.06.2019 tarih ve 2019062150Ftg0000001 ve 6 sayılı ihbarnamelerin de dayanak olarak gösterildiğinin anlaşıldığı, mevzuat hükümlerinin birlikte değerlendirilmesinden, vergi mükellefi veya sorumlusunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya eksik tahakkuk ettirilmesi halinde ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezasının mükellef veya sorumlu hakkında kesileceği, ancak vergi ziyaına, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma fiiliyle yol açılması halinde, cezanın mükellef veya sorumlu hakkında üç kat, bu fiile iştirak eden kişiler hakkında da bir kat olarak kesilebileceği, bu hale göre, bir kişi hakkında vergi ziyaından dolayı iştirak nedeniyle vergi ziyaı cezası kesilebilmesi için, öncelikle sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma fiilinin, belgeleri kullanan veya düzenleyenler nezdinde kesinleşmiş olması, iştirak edenin de bu fiile ilişkin davranışlarının vergi incelemeleri kapsamında tespit edilmiş olması gerektiği, sonucuna varıldığı, bu duruma göre, ..... Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi'nin düzenlediği tüm faturaların sahte belge niteliğinde olduğu tespit ve değerlendirmelerinin yer aldığı vergi tekniği raporuna dayalı olarak anılan şirket hakkında yapılan cezalı tarhiyatlara karşı İzmir 3. Vergi Mahkemesi'nde açılan davaların derdest bulunması, cezaya bir başka dayanak olarak gösterilen 13.06.2019 tarih ve 2019062150Ftg0000001 ve 6 sayılı ihbarnamelerin ise, dava konusu ihbarnamelerin düzenlediği 24/28.06.2019 tarihleri itibarıyla henüz kesinleşmemiş olması karşısında, davacının kesinleşmiş bir sahte belge düzenleme eylemine iştirakinden ve bu surette vergi ziyaına sebebiyet verdiğinden söz edilemeyeceğinden, dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka uyarlık görülmediği, gerekçesiyle kabulüne karar veren İzmir 1. Vergi Mahkemesi'nin 26/12/2019 tarih ve E:2019/1010, K:2019/1911 sayılı kararının, yasal dayanaktan yoksun olduğu ileri sürülerek kaldırılması ve davanın reddine karar verilmesi istenilmektedir.
SAVUNMANIN ÖZETİ: Savunma verilmemiştir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren İzmir Bölge İdare Mahkemesi 1.Vergi Dava Dairesi'nce gereği görüşüldü;
Uyuşmazlık, ..... Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ile davacının, sahte belge düzenleme fiiline maddi menfaat gözeterek iştirak ettiğinin tespit edildiğinden bahisle adına kesilen 2017/1-3, 4-6, 7-9, 10-12 dönemlerine ait vergi ziyaı cezalarına ilişkindir.
Mahkeme kararında her ne kadar, "...bu hale göre, bir kişi hakkında vergi ziyaından dolayı iştirak nedeniyle vergi ziyaı cezası kesilebilmesi için, öncelikle sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma fiilinin, belgeleri kullanan veya düzenleyenler nezdinde kesinleşmiş olması, iştirak edenin de bu fiile ilişkin davranışlarının vergi incelemeleri kapsamında tespit edilmiş olması gerektiği sonucuna varıldığı, bu duruma göre, ..... Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi'nin düzenlediği tüm faturaların sahte belge niteliğinde olduğu tespit ve değerlendirmelerinin yer aldığı vergi tekniği raporuna dayalı olarak anılan şirket hakkında yapılan cezalı tarhiyatların mahkemesinin yukarıda anılan kararlarıyla kaldırılmış olması ve bu davaların derdest bulunması, cezaya bir başka dayanak olarak gösterilen 13.06.2019 tarih ve 2019062150Ftg0000001 ve 6 sayılı ihbarnamelerin ise, dava konusu ihbarnamelerin düzenlediği 24/28.06.2019 tarihi itibarıyla henüz kesinleşmemiş olması karşısında, davacının kesinleşmiş bir sahte belge düzenleme eylemine iştirakinden ve bu surette vergi ziyaına sebebiyet verdiğinden söz edilemeyeceğinden," denilmek suretiyle davanın kabulüne karar verilmiş ise de dayanak kanun maddesinde iştirak fiili nedeniyle vergi ziyaı cezası kesilebilmesi için sahte belge düzenleme fiilinin kesinleşmesi gibi bir şartın yer almadığı görüldüğünden, Mahkeme kararının gerekçesinde yasal isabet bulunmamaktadır.
Bununla birlikte, uyuşmazlığın çözümünde, davacının sahte belge düzenleme fiiline iştirak edip etmediği hususunun açıklığa kavuşturulması ve hatta daha da özelinde ..... Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiilini işleyip işlemediğinden bağımsız olarak davacının adı geçen şirketin iş ve işlemlerine ne derece ve sürede dahil olduğu belirlenmesi önem arz etmektedir.
Dayanak 13.06.2019 tarih ve 2019-A-4994/24 sayılı vergi inceleme raporu ve 13.06.2019 tarih ve 2019-A-4994/21 sayılı vergi tekniği raporlarında, davacının; ..... Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şirketi'nin iç muhasebesi ile ilgilendiği, bunun yanı sıra şirket yöneticisinden genel vekaletname aldığı, şirket adına kira kontratını imzaladığı belirlenmiş ve ayrıca sahte fatura organizasyonunda yer aldığı iddia edilen ….. ...Ltd. Şti.'nin muhasebecisinin beyanlarında, adı geçen şirketin muhasebesi ile de davacının ilgilendiği ifade edilmiştir.
Bu noktada, yukarıda yalnızca davacı ile ilgili bölümü özetlenen raporda yer alan tespitler, iştirak fiilinin sübut bulduğunu göstermekten uzak olup, dava dışı şirketin muhasebecisinin beyanları, muhteviyatları itibarıyla sahte fatura düzenleme fiiline doğrudan temas etmediği gibi, organizasyon içerisinde yapılan sahte belge düzenleme fiiline davacının iştirakta bulunduğunun kabulü için yeterli değildir. Ayrıca, davacının iştiraki ile ziyaa uğratılan vergilerin ne olduğu hususunda bir incelemede bulunulmadan, uyuşmazlık konusu dönemlerde ziyaa uğratılan vergilerin toplam tutarı üzerinden vergi ziyaı cezasına muhatap tutulması da suç ve cezada orantılılık ilkesine aykırılık taşımaktadır. Dolayısıyla isnat edilen fiilin gerçekleştiğini açık ve net olarak ortaya koymaktan uzak, eksik incelemeye dayalı rapora istinaden kesilen dava konusu vergi ziyaı cezalarında bu gerekçelerle hukuka uyarlık görülmemiştir.
Açıklanan nedenle, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45/3. maddesine istinaden istinaf başvurusunun reddine, aşağıda dökümü yer alan 30,00 TL yargılama giderinin istinaf başvurusunu yapan taraf üzerinde bırakılmasına, yatırılan posta gideri avansından artan tutarın Mahkemesi'nce H.M.K'nun 333. maddesi uyarınca kararın kesinleşmesinden sonra yatırana iadesine, bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren otuz (30) gün içinde Danıştay'a temyiz yolu açık olmak üzere, 18/11/2020 tarihinde oybirliği ile karar verildi. (¤¤)