İSTEMİN ÖZETİ: Davacının Google Play Store adlı internet sitesine yüklediği bilgisayar programı nedeniyle Google Ireland unvanlı yurt dışında yerleşik firma aracılığıyla ticari kazanç elde ettiği ve bu kazancını beyan dışı bıraktığı yolundaki vergi tekniği raporunun dayanak alındığı vergi inceleme raporu uyarınca adına re'sen salınan 2018 yılına ilişkin gelir vergisi, aynı yılın tüm üçer aylık dönemlerine ilişkin geçici vergiler ile bu vergiler üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezalarını; davacı hakkında düzenlenen 04/09/2020 tarih ve 2020-A-4772/8 sayılı vergi tekniği raporunda; Google Adsense'in Google tarafından geliştirilen bir reklam ağı olduğu, kullanıcıların Adwords ile verdikleri reklamların Admob, YouTube ve diğer web siteleri gibi platformlarda gösterilmesine aracılık ettiği, Google üzerinden reklam vermek isteyen kullanıcıların Adwords'e kayıt olarak belirledikleri bütçe ve anahtar kelimeler ile reklamlarını yayımlatabildikleri, Google Adsense'in yayımcılara sundukları içerik üzerinden reklam türüne bağlı olarak reklamlara yapılan tıklamalara veya reklam gösterimlerine göre ödemeler yaptığı, Google Adsense döngüsünün aylık olduğu, ay boyunca tahakkuk eden tahmini kazançların Google Ireland şirketi tarafından gönderildiği, Google Ireland Limited tarafından davacının banka hesaplarına 2018 yılında toplam 550.472,83-TL; davacının eşinin banka hesabına toplam 251.693,37-TL tutarında para gönderildiği, davacının yatırılan bu tutarlarının mahiyeti hakkında, ".....2016 yılının sonunda Aselsan'da lider yazılım mühendisi görevinde çalışmaktayken kendi uzmanlık alanım olan büyük veri analizi konusunda bilgisayar programı yapabileceğim fikri aklıma geldi. Bu amaçla çok yaygın olarak kullanılması ve uzmanlık alanım olması nedeniyle Android işletim sistemi üzerinde çalışacak bir bilgisayar programı yapmaya karar vererek, 2017 yılının başında yazılım geliştirme çalışmalarına sıfırdan başladım. Yaklaşık 4-5 aylık bir süreçte programın analiz, tasarım, kodlama ve test geliştirme adımlarının her birini tamamen kendi şahsi bilgim ve mesaim ile yaparak programın ilk sürümünü ara yüzleri İngilizce olacak şekilde tamamladım. Programımın yabancı kullanıcıların ilgisini çekebileceğini ve bu işten para kazanabileceğimi düşünerek ücretli Google Geliştirici hesabı açtım ve kullanıcıların kısıtlı olarak kullanıp programı deneyebilmesini, beğenirse para ile tüm kullanım hakkını satın alabilmesini sağlayan kodları da programıma ekledim. Daha sonra Google firmasına ait kitap, müzik ve program pazar yeri olan Play Store adlı internet sitesinde, programın sunulacağı ülkeyi Amerika Birleşik Devletleri seçerek yayınladım......2018 yılının Şubat ayında Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğü'nden yapmış olduğum programımın kodları ile başvurarak programımı eser olarak tescilledim.... kazancımın Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesine göre istisna kapsamında değerlendirilmesi gerektiğini düşünmekteyim....." şeklinde ifade verdiği, davacının 2018 yılında kendisi tarafından geliştirilen bilgisayar programını Google firmasına ait kitap, müzik ve program pazar yeri olan Play Store adlı internet sitesinde yayımlayarak elde ettiği gelirin davacının üretmiş olduğu programa erişmek için Google tarafından konulan reklamlardan elde edilen gelir olduğu, yani elde edilen gelirin uygulamadan elde edilmediği ve vergilendirilmesi gerektiği sonucuna ulaşılarak, davacının ihtilaf konusu dönemde Google Ireland şirketinden elde ettiği hasılatın katma değer vergisi hariç 802.166,20-TL; faaliyet yürütülürken katlanılan maliyetin %50 olduğunun kabulü suretiyle dönem matrahının belirlendiği,193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesinde "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır." hükmünün yer aldığı, olayda, davacının, tasarladığı programdan gelir elde ettiği, uygulamada davacının Google Ireland şirketine reklam sunma iznini verdiği, bu çerçevede anılan şirketini davacı tarafından tasarlanan programın belirli bir kısmında reklam veren üçüncü kişilerin reklamlarını programı kullanan tüketicilere sunduğu, davacının, programda yayımlanan reklamların geçerli tıklanma sayısı üzerinden hesaplanan tutarda gelire hak kazandığının anlaşıldığı, bu durumda davacının tasarladığı program nedeniyle elde ettiği gelirin, anılan şirketten elde edildiği, şirketin ise bu geliri, üçüncü kişilerin davacının tasarladığı programın içerisine reklam sunmasını sağlayarak elde ettiği, davacı ile reklam veren kişiler arasında herhangi bir hukuki ilişkinin olmadığı, uyuşmazlığa konu gelirin reklam veren kişilerden elde edilmediği, Google Ireland şirketinin davacının tasarladığı program için yapacağı ödemeyi, program içerisindeki belirli bir bölümü, reklam veren üçüncü kişilere sunarak elde etmesinin ve davacının elde edeceği ödemeyi söz konusu reklamlara yapılan geçerli tıklanma sayısına bağlamasının, davacı ile şirket arasındaki hukuki ilişkinin niteliğini değiştirmediği, bu durumda, davacının tasarladığı program için elde ettiği gelirin, 193 sayılı Kanunun 18. maddesi kapsamında elde edilen serbest meslek kazancı olduğu sonuç ve kanaatine varılmış olup dava konusu tarhiyatta hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle iptal eden Ankara 2. Vergi Mahkemesinin 22/10/2021 gün ve E:2021/525, K:2021/1490 sayılı kararının; davacının 2018 yılında geliştirdiği bilgisayar programının Google firmasına ait kitap, müzik ve program pazar yeri olan Play Store adlı internet sitesinde yayımlanması sonucu reklam geliri elde ettiği, söz konusu kazancın vergilendirilmesi gerektiği ileri sürülerek kaldırılması istenmektedir.
SAVUNMANIN ÖZETİ: Savunma verilmemiştir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Hüküm veren Ankara Bölge İdare Mahkemesi 1. Vergi Dava Dairesi'nce gereği görüşüldü:
Ankara 2. Vergi Mahkemesinin 22/10/2021 gün ve E:2021/525, K:2021/1490 sayılı kararı hukuka uygun olduğundan istinaf başvurusunun reddine, yargılama giderlerinin istinaf başvurusunda bulunanın üzerinde bırakılmasına, posta gideri avansından artan miktarın istinaf başvurusunda bulunana iadesine, kararın tebliğini izleyen günden itibaren 30 gün içerisinde Danıştaya temyiz yolu açık olmak üzere, 31.03.2022 tarihinde oybirliğiyle karar verildi. (¤¤)