T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı :90792880-155.01.01.01[2016/4204]-385517 24/11/2016
Konu : Borç senedinin damga vergisi
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, üyelerinize verdiğiniz krediler nedeniyle düzenlenen "… … Borç Senedi" başlıklı kağıtlarda asıl borç miktarı ile akdi faize, müteselsil kefil şerhi içerenlerinde ise bunlara ek olarak kefil olunan azami borç miktarına da yer verildiği belirtilerek kefilli ve kefilsiz düzenlenen borç senetlerinin hangi matrah üzerinden damga vergisine tabi tutulacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kâğıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kâğıtları imza edenler olduğu; 6 ncı maddesinde, bir kâğıtta birbirinden tamamen ayrı birden fazla akit ve işlem bulunduğu takdirde bunların her birinden ayrı ayrı vergi alınacağı, bir kâğıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı ve bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden alınacağı; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisi bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği hüküm altına alınmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün; A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelename, taahhütname ve temliknamelerin; A/3 fıkrasında ise kefalet, teminat ve rehin senetlerinin nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde özelge talep formunuz eki borç senetlerinin incelenmesinden, asıl borç miktarı ile birlikte akdi faiz ödenmesinin şart koşulduğu, bazı borç senetlerinde müşterek müteselsil kefalet şerhi yer aldığı, borçlu ile müteselsil kefilin aynı miktar borçtan sorumlu olduğu dikkate alındığında, söz konusu borç senedi başlıklı kağıtların, asıl borç miktarı ile faiz tutarının karşılaştırılarak 488 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrası uyarınca en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.