4. Daire 1993/1805 E. , 1994/618 K.
"İçtihat Metni"
Daire : DÖRDÜNCÜ DAİRE
Karar Yılı : 1994
Karar No : 618
Esas Yılı : 1993
Esas No : 1805
Karar Tarihi : 09/02/994
1- KANUNDA ÖNGÖRÜLMEYEN KONULARDA İDARECE BİR HAKTAN YARARLANMAYI ÖNLEYECEK BİÇİMDE DÜZENLEME YAPILAMAYACAĞI;
2- VERGİ İSTİSNA VE İNDİRİMLERİNDEN YARARLANABİLMEK İÇİN BU İŞLEMLERİN YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERE TASDİK ETTİRİLMESİNİN ZORUNLU OLMADIĞI HK.
Dava, dilekçesindeki talebe göre, ilgilinin tebliğde belirtilen Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisi Kanunlarında yer alan istisna ile indirimlerden yararlanılabilmesi için vergi dışı tutulan işlemlerin yeminli Mali Müşavirler tarafından düzenlenen "Kurumlar Vergisi İstisna ve İndirim Tasdik Raporları" ile belgelenmesine bağlı olmasını öngören,yani tasdik zorunluluğu getiren hükümlerin iptalini istediği anlaşılmaktadır.
3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 12.maddesinin 1.fıkrasında, yeminli mali müşavirlerin gerçek ve tüzel kişilerin veya bunların taşebbüs ve işletmelerinin mali tablolarının ve beyannamelerinin mevzuat hükümleri, muhasebe prensipleri ile muhasebe standartlarına uygunluğunu ve hesaplarını denetim standartlarına göre incelediklerini tasdik edecekleri öngörülmüştür.
Anılan Kanunun 12.maddesinin 3.fıkrasında ise, kanunları gereğince kamu kurum ve kuruluşlarına verilen tasdik edilmiş mali tabloların, kamu idaresinin yetkili memurlarınca tasdikin kapsamı ölçüsünde incelenmiş bir belge sayılacağı belirtilmiştir.
3568 sayılı Kanunda yükümlülerin vergiye ilişkin belgelerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirme zorunluluğu öngörülmemiş, ancak bu konuda tanınan yetkiyle yükümlülerin vergi idaresi karşısındaki durumlarını hafifletici ve açıklayıcı bir imkan sağlanmıştır. Nitekim, 12. maddenin 3.fıkrasında da belirtildiği gibi, tasdik edilmiş belgeler tasdikin kapsamı ölçüsünde incelenmiş bir belge sayılacaktır. Ayrıca gerek 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 39.maddesinde, gerekse 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun istisna ve indirimlerle ilgili hükümlerinde, bu istisna ve indirimlerden yararlanabilmek için, vergi dışı tutulan bu işlemlerin yeminli anılan Kanunun 12.maddesinin 3.fıkrasında ise, kanunları gereğince kamu kurum ve kuruluşlarına verilen tasdik edilmiş mali tabloların, kamu idaresinin yetkili memurlarınca tasdikin kapsamı ölçüsünde incelenmiş bir belge sayılacağı belirtilmiştir.
3568 sayılı Kanunda yükümlülerin vergiye ilişkin belgelerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirme zorunluluğu öngörülmemiş, ancak bu konuda tanınan yetkiyle yükümlülerin vergi idaresi karşısındaki durumlarını hafifletici ve açıklayıcı bir imkan sağlanmıştır. Nitekim, 12.maddenin 3.fıkrasında da belirtildiği gibi, tasdik edilmiş belgeler tasdikin kapsamı ölçüsünde incelenmiş bir belge sayılacaktır. Ayrıca gerek 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 39.maddesinde, gerekse 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun istisna ve indirimlerle ilgili hükümlerinde, bu istisna ve indirimlerden yararlanabilmek için, vergi dışı tutulan bu işlemlerin yeminli Anılan Kanunun 12.maddesinin 3.fıkrasında ise, kanunları gereğince kamu kurum ve kuruluşlarına verilen tasdik edilmiş mali tabloların, kamu idaresinin yetkili memurlarınca tasdikin kapsamı ölçüsünde incelenmiş bir belge sayılacağı belirtilmiştir.
3568 sayılı Kanunda yükümlülerin vergiye ilişkin belgelerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirme zorunluluğu öngörülmemiş, ancak bu konuda tanınan yetkiyle yükümlülerin vergi idaresi karşısındaki durumlarını hafifletici ve açıklayıcı bir imkan sağlanmıştır. Nitekim, 12.maddenin 3.fıkrasında da belirtildiği gibi, tasdik edilmiş belgeler tasdikin kapsamı ölçüsünde incelenmiş bir belge sayılacaktır. Ayrıca gerek 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 39.maddesinde, gerekse 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun uistisna ve indirimlerle ilgili hükümlerinde, bu istisna ve indirimlerden yararlanabilmek için,vergi dışı tutulan bu işlemlerin yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Bu itibarla yeminli mali müşavirlerin tasdik ettirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Bu itibarla yeminli mali müşavirlerin tasdik işlemlerini zorunlu hale getirmek mümkün değildir. Ayrıca yükümlülerin bir kısım istisna ve indirimlerden yararlanabilmelerinin bu tasdik işlemlerine bağlı tutulması, ilgililere kanunda öngörülmeyen bir külfet yükleme anlamı taşımaktadır.Kanunda, bazı hususların yönetmelikle ve idarece düzenleneceği yolunda hüküm bulunması, vergi istisna ve indiriminden yararlanma için kanunda öngörülmeyen bir şartın idari işlemle getirilebileceğinin kabulünü gerektirmez. Aksi yöndeki bir uygulama, kanun hükümlerinin idari karara değiştirilebileceği, daraltılıp, genişletilebileceği anlamına geleceğinden kabul edilemez.
Açıklanan nedenlerle, 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu 5 sıra nolu Genel Tebliği'nin İstisna ve indirimlerden yararlanabilme için vergi dışı tutulan işlemlerin yeminli mali müşavirlere tasdikini zorunlu kılan hükümlerinin iptaline karar verildi.