9. Daire 2001/4301 E. , 2002/4835 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2001/4301
Karar No : 2002/4835
Temyiz İsteminde Bulunan Taraflar :1- …
Vekili : …
2-Harput Vergi Dairesi Müdürlüğü /ELAZIĞ
İstemin Özeti :İnşaat müteahhitliği yapan yükümlünün 1995 yılına ait defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmemesi nedeniyle katma değer vergisi indirimleri kabul edilmeyerek aynı yılın Aralık dönemi için re'sen tarh edilen kaçakçılık cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı; yükümlünün dava dilekçesinde, 1995 yılına ait defter ve belgelerini bulduğunu, istenildiğinde ibraz edilebileceğini bildirmesi nedeniyle Mahkemelerince ara kararı ile bu defterlerin istenildiği, ayrıca mal alış faturalarının gerçek olup olmadığının tespiti amacıyla ilgili vergi dairelerine bu faturaları düzenleyenlerin 1995 yılında mükellefiyet kayıtlarının olup olmadığının, katma değer vergisi beyannamelerini verip vermediklerinin sorulduğu, cevaben; … sahibi …'ın akaryakıt ve madeni yağ satışı ile iştigal etmekte iken bu faaliyetini 10.4.1997 tarihinde terk ettiği, hakkında sahte fatura düzenlediğine dair herhangi bir tespitin bulunmadığı, beş yıllık sürenin dolması nedeniyle defter ve fatura koçanlarının incelenemediğinin bildirildiği, Mahkemelerince …'e ait yedi adet faturanın incelendiği, aynı kişinin aynı kalemle düzenlediği anlaşılan faturalarda, motorin miktarının, litre fiyatının ve katma değer vergisi oranının yazılmadığı, fatura tutarına da katma değer vergisinin dahil olduğuna ilişkin herhangi bir bilgiye yer verilmediğinin anlaşıldığı, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 34.maddesi ile bu Kanun uyarınca çıkarılan 1 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğine göre, belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen akaryakıtın perakende olarak satış işlemlerinde katma değer vergisi indiriminin belgelendirilmesi için katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca belirtilmesine gerek görülmediği, birim satış fiyatı ile fatura tutarına katma değer vergisi dahil edilmek suretiyle gösterilebileceği, ancak fatura tutarına katma değer vergisinin dahil olduğu ibaresine yer verilmesinin icap ettiği, olayda defter ve belgelerini Mahkemeye ibraz eden yükümlünün yapılan inceleme sonucu katma değer vergisi indirimlerinin kabul edilmesi gerekmekte ise de, …'den alınan faturalarda katma değer vergisinin dahil olduğuna ilişkin olarak herhangi bir bilgiye yer verilmediğinden, bu faturalarda yer alan katma değer vergisinin indiriminin kabul edilemeyeceği, diğer kısımların indiriminin reddinde isabet görülmediği, matrah farkı, yükümlünün defter ve belgeleri üzerinden tespit edildiği için kesilen kaçakçılık cezasının kusur cezasına çevrilmesi icap ettiği gerekçesiyle kısmen kabul ederek salınan katma değer vergisini kusur cezalı olarak değişiklikle onayan … Vergi Mahkemesinin … tarih ve … sayılı kararının; yükümlü tarafından, faturalarda katma değer vergisi dahil ibaresi bulunmadığı için indirilecek katma değer vergisinin iç yüzdeyle hesaplandığı, satıcı firmanın da aynı yöntemi uygulayarak beyanda bulunduğu, akaryakıt ürünlerinde fiyatların Devlet kontrolünde ilan edildiği, bu fiyatların katma değer vergisi dahil belirlendiği, yapılan satışlarda veya fatura talebinde ayrıca bir katma değer vergisi tahsil edilmediği, akaryakıt ürünlerinin fiyatları tarife ile tespit edildiğinden katma değer vergisinin ayrıca gösterilmesine gerek bulunmadığı, vergi dairesi müdürlüğü tarafından ise, yapılan cezalı tarhiyatın aynen onanması icap ettiği ileri sürülerek bozulması istenilmektedir.
Savunmanın Özeti :Vergi dairesi müdürlüğünce, karşı taraf temyiz isteminin reddi gerekeceği savunulmuştur. Yükümlü tarafından ise, cevap verilmemiştir.
Danıştay Savcısı …'in Düşüncesi : Davanın kısmen kabulünde isabetsizlik mevcut değil ise de, gerçek olmadığı mahkemece kabul edilen faturalara ait cezanın kusura çevrilmesinde hukuki isabet bulunmadığından, mahkeme kararının bu yönden bozulması gerektiği düşünülmüştür.
Tetkik Hakimi …'ın Düşüncesi : Akaryakıt ürünlerinin fiyatları tarife ile Devlet kontrolünde tespit edilip, bu fiyatlar katma değer vergisi dahil olarak belirlendiğinden ve böylece petrol ürünlerindeki katma değer vergisi ayrı bir düzenlemeye tabi tutulduğundan faturada ayrıca katma değer vergisinin gösterilmesine gerek bulunmamaktadır.
Açıklanan nedenlerle Vergi Mahkemesi kararının …'den alınan faturalara ilişkin olarak yapılan cezalı tarhiyata ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekeceği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Hüküm veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince işin gereği görüşüldü:
Uyuşmazlıkta, yükümlünün 1995 yılına ait defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmemesi nedeniyle katma değer vergisi indirimleri kabul edilmeyerek aynı yılın Aralık dönemi için adına re'sen tarh edilen kaçakçılık cezalı katma değer vergisine karşı açılan davayı kısmen kabul eden Vergi Mahkemesi kararının taraflarca bozulması istenilmektedir.
Vergi dairesi müdürlüğünün temyiz dilekçesinde ileri sürdüğü iddialar Mahkeme kararının bozulmasını sağlayacak nitelikte görülmemiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun "İndirimin Belgelendirilmesi" başlıklı 34. maddesinde; yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği, anılan Kanunun "Teslim ve Hizmet İşlemlerinde Matrah" başlıklı 20.maddesinin 4.fıkrasında da; belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedelin biletle tahsil edildiği hallerde tarife ve bilet bedelinin katma değer vergisi dahil edilerek tespit olunacağı ve verginin müşteriye ayrıca intikal ettirilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
9 seri no'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5'inci fıkrasının (a) bendinde; Katma Değer Vergisi Kanununun 20.maddesinin 4.fıkrasının, belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işlerde, fiyatın katma değer vergisi dahil olarak tespit edilebilmesine imkan verdiği, fiyatı ilgili müessese veya Devlet tarafından önceden belirlenen mal teslimi ve hizmet ifalarında nihai perakende satış fiyatının katma değer vergisi dahil edilerek tespit edilmesinin mümkün olduğu, bu meyanda gazete, dergi, kitap, ilaç, akaryakıt ve benzerlerinin fiyatının bu şekilde tespit edilebileceği ve malın üzerinde veya ambalajı üzerinde bu fiyatın katma değer vergisi dahil perakende satış fiyatı olarak belirtilebileceği, (b) bendinde de; Enerji ve Tabi Kaynaklar Bakanlığınca perakende azami satış fiyatları katma değer vergisi dahil edilerek tespit ve ilan olunan petrol ürünlerinin mükellefler tarafından tesliminde müşterilerden katma değer vergisi adı altında ayrıca bir tahsilatın yapılamayacağı, ancak satış fiyatına vergi de dahil olduğundan, mükelleflerin bir vergilendirme dönemi içinde sattıkları petrol ürünlerinin bedelleri üzerinden iç yüzde oranı uygulamak suretiyle katma değer vergisini hesaplayacakları, petrol ürünlerini satın alan katma değer vergisi mükelleflerinin ise, satış fiyatına dahil bulunan vergiyi iç yüzde uygulamak suretiyle hesaplayarak Katma Değer Vergisi Kanununun genel hükümleri çerçevesinde indirim konusu yapabileceği belirtilmiştir.
Dosyanın incelenmesinden, 1995 yılına ait defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmemesi üzerine yükümlünün katma değer vergisi indirimleri kabul edilmeyerek adına dava konusu cezalı tarhiyatın yapıldığı,Vergi Mahkemesince ara kararı ile sözkonusu defter ve belgelerin istenildiği, yapılan inceleme sonucu …'den alınan yedi adet motorin faturasında katma değer vergisinin dahil olduğuna ilişkin olarak herhangi bir bilgiye yer verilmediğinin tespiti üzerine bu faturalara dayanılarak yapılan katma değer vergisinin indiriminin kabul edilmediği, cezalı tarhiyatın bu kısmının kusur cezalı olarak onandığı, geri kalan kısmının terkin edildiği anlaşılmıştır.
Katma Değer Vergisi Kanununun 34.maddesinde, mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin, alış faturası üzerinde ayrıca gösterilmesi ve kanuni defterlere kaydedilmesi halinde indirimden yararlanılabileceği belirtilmiştir. Ancak, akaryakıt ürünlerinin fiyatları tarife ile Devlet Kontrolünde tespit edilip, bu fiyatlar katma değer vergisi dahil olarak belirlendiğinden ve böylece petrol ürünlerindeki katma değer vergisi uygulaması ayrı bir düzenlemeye tabi tutulduğundan faturada ayrıca katma değer vergisi dahildir ibaresinin gösterilmesine gerek bulunmamaktadır.
Bu durumda, yükümlünün …'den aldığı motorin faturalarında katma değer vergisi dahil olduğuna ilişkin olarak herhangi bir ibareye yer verilmemesi nedeniyle bu faturalarda yer alan katma değer vergilerinin indirimini kabul etmeyen Vergi Mahkemesi kararının bu kısma ilişkin hüküm fıkrasında isabet görülmemiştir.
Açıklanan nedenlerle vergi dairesi müdürlüğü temyiz isteminin reddine, yükümlü temyiz isteminin kabulüne, … Vergi Mahkemesinin … tarih ve … sayılı kararının …'den alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyata ilişkin hüküm fıkrasının bozulmasına, diğer hüküm fıkralarının onanmasına 21.11.2002 tarihinde oybirliği ile karar verildi.