Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2016/14325 E. , 2021/753 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2016/14325
Karar No : 2021/753
TEMYİZ EDEN (DAVALI) :… Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Finansal Kiralama Anonim Şirketi
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2010 yılında makbuz karşılığında 325.275,00 TL bağışta bulunulduğu, bu bağışların tamamının kurumlar vergisi matrahından indirildiği, oysa ki 5520 sayılı Kanun'un 10. maddesine göre makbuz karşılığında yapılan bağış yardımların o yıla ait kazancın %5’ine isabet eden tutarın indirim konusu yapılabileceği, şirketin 2010 yılı kurum kazancının 2.959.487,47 TL olması nedeniyle indirilebilecek bağış tutarının 147.974,37 TL olduğu, bu durumda, davacı şirketin bu tutardan fazla olan indirimlerinin çıkartılması gerektiğine yönelik düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden, ortaya çıkan matrah farkı üzerinden ikmalen tarh edilen vergi ziyaı cezalı 2010 yılı kurumlar vergisinin kaldırılması istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesince verilen kararda; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6.maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulancağının belirtildiği, Gelir Vergisi Kanunu'nun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38. maddesinde bilanço esasına göre ticari kazancın teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olan değerlerin bu farktan inidirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olacağı, ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40. ve 41. maddelerinin uygulanacağının kurala bağlandığı, diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun kurumlar vergisi matrahının tayinine ilişkin olarak 8. maddesinde indirilecek giderler, 9. maddesinde zarar mahsubu, 10. maddesinde diğer indirimler ve 12. maddesinde de kabul edilmeyen indirimlerin açıklandığı, diğer indirimler başlıklı 10. maddenin 1. fıkrasının c bendinde de, maddede sayılanlara yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5'ine kadar olan kısmın indirim konusu yapılabileceğinin belirtildiği dikkate alındığında, belli bir kısmı kazançtan indirilmesine izin verilen bağış ve yardımlar nedeniyle yapılacak indirime, üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurum kazancının esas alınmasının gerektiği, kurum kazancının ise, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun matrahın tayinine ilişkin yukarıda hükümlerine yer verilen maddelerine göre ticari kazancın teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu farka işletmeden çekilen değerlerin eklenmesi, işletmeye eklenmiş değerlerin düşülmesi, kanunen kabul edilen ve edilmeyen indirimlerin dikkate alınması ve vergiden müstesna kazanç ve iratların düşülmesi sonucu ortaya çıkan ve üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan (mali bilanço kârı) miktarı olduğu, dolayısıyla, mali bilanço kârına göre üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurum kazancı içinde kanunen kabul edilmeyen giderlerin de yer aldığı, bu durumda, Kurumlar Vergisi Kanununda, yapılacak bağışın, kurum kazancından indirilmesinin öngörülmesi karşısında, davacı tarafından yapılan bağış ve yardımın tespitinde mali bilanço karına göre, üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurum kazancının esas alınması gerekeceğinden ve davalı idarenin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun diğer indirimler başlıklı 10.maddesinde yer alan diğer şartların oluşmadığı yönünden bir tespit ve iddiasının bulunmaması karşısında, davacı adına yapılan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık görülmediği sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Tebliği'nde, indirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancının, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra indirim ve istisnalar düşülmeden önceki ticari bilanço karı olduğu belirtildiğinden yapılan taarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.
TETKİK HÂKİMİ : …
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Vergi Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
İdare ve vergi mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının ONANMASINA,
3. Temyiz giderlerinin istemde bulunan üzerinde bırakılmasına,
4. Dosyanın anılan Vergi Mahkemesine gönderilmesine,
5. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş (15) gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 04/02/2021 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.
(X) KARŞI OY :
Davacı şirket adına, 2010 yılında makbuz karşılığında 325.275,00 TL bağışta bulunulduğu, bu bağışların tamamının kurumlar vergisi matrahından indirildiği, oysa ki 5520 sayılı Kanunun 10. maddesine göre makbuz karşılığında yapılan bağış yardımların o yıla ait kazancın %5’ine isabet eden tutarın indirim konusu yapılabileceği, şirketin 2010 yılı kurum kazancının 2.959.487,47 TL olması nedeniyle indirilebilecek bağış tutarının 147.974,37 TL olduğu, bu durumda, davacı şirketin bu tatardan fazla olan indirimlerinin çıkartılması gerektiğine yönelik düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden, ortaya çıkan matrah farkı üzerinden ikmalen yapılan vergi ziyaı cezalı 2010 yılı kurumlar vergisinin kaldırılmasına karar veren Vergi Mahkemesi kararı temyiz edilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun diğer indirimler başlıklı 10. maddesinin 1 inci fıkrasının (c) bendinde, maddede sayılanlara yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5'ine kadar olan kısmının indirim konusu yapılabileceği, 3. fıkrasında, Maliye Bakanlığı'nın ilgili maddenin uygulamasına ilişkin usulleri belirlemeye yetkili olduğu hükmüne yer verilmiştir. 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin 10.3.2.1 numaralı kurum kazancının %5'i ile sınırlı bağış ve yardımlar başlıklı bölümünde konu ile ilgili açıklamalara yer verilmiş ve indirilebilir bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancının zarar mahsubu dahil giderler ve iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra indirimler ve istisnalar düşülmeden önceki (ticari bilanço karı- (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları) tutarı olduğu ifade edilmiştir. Diğer taraftan 5520 sayılı Kanunun 10. maddesinin gerekçesinde, bağış ve yardımın matrahtan indiriminin o yıla ait kurum kazancının yüzde beşi ile sınırlandırıldığı, indirime esas kazanç tutarının tespitinde, zarar mahsubu dahil giderler ve iştirak kazançları düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarın esas alınacağı açıklamasına yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen düzenlemeler birlikte değerlendirildiğinde, indirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki (ticari bilanço karı- (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları) tutarı ifade ettiğinden, indirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancının tespitinde kanunen kabul edilmeyen giderler indiriminin kabul edilmemesi hukuka uygun olduğundan, davacı şirket adına yapılan tarhiyatta yasal isabetsizlik görülmemiştir.
Bu nedenle, davayı kabul eden mahkeme kararının bozulması gerektiği görüşü ile karara katılmıyoruz.