Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2016/7534 E. , 2021/2747 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2016/7534
Karar No : 2021/2747
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Çini Seramik Madencilik Mühendislik Reklamcılık Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, sahte fatura kullandığından bahisle vergi inceleme raporuna istinaden re'sen tarh edilen 2011/5, 6, 7, 9, 11, 12 dönemleri vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesince verilen kararda; davacının fatura aldığı … Vergi Dairesi mükellefleri … Çini Turz. Tar. Hayvan. İnşaat Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti. ile … . Petr. Mad. Otomotiv San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında yer alan tespitler, anılan mükellefler tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğunu kanıtlamaya yeterli olmadığından, söz konusu faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyatlar ile kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, sahte belge kullanımı yönünden incelenen davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile davacının uyuşmazlık konusu tarhiyata neden olan sahte faturaları alarak defterlerine kaydettiği ve faturalarda yer alan katma değer vergilerini indirim konusu yaptığı hususlarının tespit edildiği, gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın katma değer vergisi indiriminden yararlanılmasının mümkün olmadığı, dolayısıyla yapılan cezalı tarhiyatlarda ve kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Cevap verilmemiştir.
TETKİK HÂKİMİ : …
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
Davalı idarenin temyiz dilekçesinde kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin ileri sürdüğü nedenler, bozulması istenilen kararın dayandığı gerekçeler karşısında, yerinde ve kararın bu kısmının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmamıştır.
Mahkeme kararının; … Çini Turz. Tar. Hayvan. İnşaat Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti. ile … Çini-Seramik Taş. Petr. Mad. Otomotiv San. ve Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyata ilişkin kısmına gelince;
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 134. maddesinin 1. fıkrasında, vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu kurala bağlanmış, 359. maddesinin (b) bendinde ise gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgeler, sahte belge olarak tanımlanmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Katma değer vergisi, bünyesinde yer alan indirim müessesesiyle yansıtılabilir bir vergidir. Katma değer vergisi sisteminde mükellef ve sorumlu; üretim ve dağıtım kademeleri içinde, verginin tahsiline, indirimlerin yapılmasına, beyan edilip ödenmesine aracılık eder. Bu bakımdan indirim, mükellefiyete bağlı bir görev olduğu kadar aynı zamanda bir haktır. Katma değer vergisinde genel prensip, vergiye tabi teslimler üzerinden hesaplanan vergiden, alış faturalarında gösterilen verginin indirilmesidir. Katma değer vergisi indirimi hakkından yararlanabilmek için Kanun bazı şartların varlığını öngörmüştür. Bu şartların bir kısmı esasa, bir kısmı ise şekle ilişkindir. Katma değer vergisi, vergiyi doğuran olayın gerçekleşmesi halinde, zincirleme olarak kendi içinde otokontrol sistemi taşımaktadır.
Kayıt ve belge nizamına uyulması ve faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanması halinde, mal teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak tahsil edilen katma değer vergisinden, mükelleflerin kendilerine yapılan teslim ve ifaya ilişkin olarak ödedikleri katma değer vergisini indirmeleri mümkün olup, aksi durumda, faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığının tespiti halinde, bu faturalarda yer alan katma değer vergisinin indirimi mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, alış belgelerinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, alış faturası ya da benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedildiğinin tevsik edilmesinin yanında, söz konusu belgelerin gerçeği yansıtması da gerekmektedir.
Yukarıda aktarılan mevzuat hükümlerine göre, uyuşmazlığın esasını, davacıya anılan faturaları düzenleyen firmaların düzenlediği faturaların, gerçek bir mal ve hizmet satışını içerip içermediği, dolayısıyla sahte olup olmadığı hususlarının tespiti oluşturmakta olup, uyuşmazlığın çözümü için söz konusu belgelerin hukuki mahiyetinin anlaşılabilmesi bakımından, bu belgeleri tanzim eden mükellefler hakkında yapılan incelemeler sonucunda tespit edilen hususların irdelenmesi gerekmektedir.
Davacının fatura aldığı … Çini Turz. Tar. Hayvan. İnşaat Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda; mükellefin çini, turizm, tarım, hayvancılık ve inşaat taahhüt konularında faaliyet göstermek için mükellefiyet tesis ettirdiği, 09/03/2007 tarihli yoklamada, şube iş yerinin 60 m² olduğu, 15/03/2007 tarihinden itibaren iş yerinde bir adet işçi çalıştırılacağı, iş yerinde bir adet fırın, sunta ve demir rafların bulunduğu, 31/08/2007 tarihli yoklamada, şube iş yeri adresinin başka bir adrese taşındığı, iş yerinde yaptıkları çelik kapı işini 20/08/2007 tarihinde terk ettikleri ve çini imalatı işi yaptıkları, 20/05/2008 tarihli yoklamada, şube iş yerinin açıldığı, bir adet çini fırını, 3 adet masa ve rafların olduğu, 01/06/2008 tarihinden itibaren 1 adet işçi çalıştırmaya başlayacakları, 20/05/2008 tarihli yoklama fişinde, 18/04/2008 tarihinde depo iş yeri açıldığı, şirket tarafından 22/11/2008 tarihinde verilen dilekçede, şube iş yeri ile deponun 31/10/2008 tarihinde kapatıldığı, 08/04/2010 tarihinde merkez adresine tebligat için gidildiğinde, mükellefin adresten ayrıldığı, yeni adresinin bilinmediği tespitinin yapıldığı, mükellefin adreslerinde faal olup olmadığının tespiti için yoklama yaptırıldığı, merkez iş yerinin boş ve kapalı olduğu, mülk sahibinin oğlu tarafından adrsteki iş yerinden 4-5 sene önce ayrıldığının beyan edildiği, şube adreslerinde de faaliyetin olmadığı, başka şahıslar tarafından depo olarak kullanıldığının tespit edildiği, şirket ortağı … ifadesinde, 2008/Haziran ayında şirkette ücretli olarak çalışmaya başladığını, kendisinden bir haftalık süre için şirket hisselerin devralınmasının istenildiği, çalıştığı için devraldığını ve daha sonra devretmek istediğini ancak bir türlü geri devredemediğini, 2009/Eylül-Ekim gibi işten ayrıldığını, şirketin sonraki faaliyetleri hakkında bilgisinin olmadığını beyan ettiğinin tespit edildiği, 2010 dönemi KDV matrahının 646.260,32 TL, 2011 dönemi KDV matrahının 1.695.234,50 TL, 2012 KDV matrahının 1.699.516,15 TL, 2013/Ocak-Mart döneminde beyan olunan toplam KDV matrahının ise 73.580,00 TL olduğu, 2009 Bs formunda 262.575,00 TL, 2010 Bs formunda 572.824,00 TL, 2011 Bs formunda 1.631.221,00 TL, 2012 Bs formunda 1.702.914,00 TL, 2013 Bs formunda 73.380,00 TL mal ve hizmet satışında bulunulduğu, 2009 Ba formunda 210.997,00 TL, 2010 Ba formunda 560.688,00 TL, 2011 Ba formunda 1.377.302,00 TL, 2012 Ba formunda 1.691.737,00 TL, 2013 Ba formunda 67.180,00 TL mal ve hizmet alımında bulunulduğu, mal alışı yaptığı tüm firmalar hakkında sahte fatura düzenleme nedeniyle vergi tekniği raporu olduğu tespitlerine yer verilmiştir.
Davacının fatura aldığı … Çini-Seramik Taş. Petr. Mad. Otomotiv San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporun'da; çini seramik, taşımacılık, petrol ürünleri konularında faaliyet göstermek üzere 08/04/2011 tarihinde kurulduğu, 30/10/2011 tarihinde mükellefiyetinin re'sen terkin edildiği, 12/04/2011 tarihli yoklamada, şirketin ilk etapta toptan madeni yağ satış işi yapacağı, işyerinin 60 m² olduğu, masa sandalye, madeni yağlar ve rafların bulunduğu, henüz işçi çalıştırılmadığı, 09/05/2011 tarihli yoklamada, … plakalı kamyonun 26/04/2011 tarihinde satın alındığı, şirket işlerinde ve nakliyecilikte kullanılmaya başlanıldığı, 16/05/2011 tarihli yoklamada, şube iş yeri açıldığı, iş yerinin 60 m² olduğu, işçi çalıştırılmadığı, muhtelif büro malzemelerinin bulunduğu, satışa hazır 6924 kg madeni yağ bulunduğu, sadece madeni yağ satışı yapılacağının şirket yetkilisince beyan edildiği, 04/07/2011 yoklamada, … plakalı aracın alındığı ve şirketin kendi işlerinde kullanılacağının beyan edildiği, 19/07/2011 tarihli tutanak ile, sadece madeni yağ satışı yapıldığının şirket ortağı tarafından beyan edildiği, iş yerinde yaklaşık 600 kg 10 numara madeni yağ bulunduğu, 19/08/2011 tarihli tutanak ile sadece madeni yağ satışı yapıldığı, tespit anında hiç madeni yağ bulunmadığının ve alım için de henüz sipariş verilmediğinin beyan edildiği, … tarihli yoklamada, … plakalı aracın ticari olarak tescil ettirildiği, nakliyecilik faaliyetinde bulunulacağının beyan edildiği, … tarihli yoklamada, … plakalı ve … plakalı aracın satın alınarak şirket işlerinde kullanılmaya başlandığının beyan edildiği, 16/03/2012 tarihinde yapılan yol denetiminde Kütahya'dan Malatya'ya yük nakli yapıldığı, ancak taşıma irsaliyesinin düzenlenmediğinin tespit edildiği, … tarihli yoklamada, … ve … plakalı kamyonun satın alınarak şirket işlerinde kullanılmaya başlanıldığı, yaklaşık bir ay önce alınan … plakalı kamyonun satıldığının beyan edildiği, 20/06/2012 tarihli yoklamada, … plakalı, … plakalı kamyon ile … plakalı kamyonun alınarak şirket işlerinde kullanılmaya başlanıldığının beyan edildiği, 17/07/2012 tarihli yoklamada, … plakalı kamyonun aynı fiyatla geri satıldığının beyan edildiği, 16/11/2012 tarihinde yapılan yoklamada, merkez ve şube iş yerlerinin kapalı olması nedeniyle yoklamanın şirket temsilcisinin ikamet adresinde tutulduğu, köyde işlerinin olması nedeniyle merkez ve şube adreslerinin kapalı olduğunun, faaliyetlerine devam ettiklerinin, merkez iş yerinde kamyon parçaları olduğunun, şube iş yerinde madeni yağ ve çini malzemesi satışının yapıldığının, şirketin aynı zamanda nakliyecilik faaliyeti de yaptığının, şirketin çalışanı olmadığının beyan edildiği, 22/11/2012 tarihli yoklama fişinde, merkez adreste çıkma kamyon ve motor parçalarının olduğu, iş yerinin 60 m² olduğu ve depo olarak kullanıldığı için kapalı vaziyette tutulduğu ve ihtiyaç halinde açıldığı, merkez iş yerinde herhangi bir satışın olmadığı, işçi çalıştırılmadığı, şube iş yeri adresinde, madeni yağ, çıkma ve sıfır yedek parça, toptan çini satış işi yapıldığı, iş yerinde 50 teneke madeni yağ, 6 adet sıfır lastik, 8 koli çini, 12 adet çıkma lastik olduğu, şube iş yerinde bilgisayar, masa, koltuk, tezgah bulunduğu, şube iş yerinin açık olduğu, şirket temsilcisinin pancar sezonu nedeniyle şube iş yerini kapatıp araçların başına gittiğinin beyan edildiği, 23/11/2012 tarihinde tespit için merkez şube iş yerine gidildiğinde iş yerinin kapalı ve kilitli olduğu, komşuların beyanından iş yerinin ara sıra hurda parçası almak üzere açıldığı, işyerini bekleyen kimsenin olmadığının beyan edildiği, yine aynı tarihte şube iş yerine gidildiğinde, iş yerinin kapalı vaziyette ve kilitli olduğu, iş yerinin açık alanında atıl vaziyette hurda kamyonet parçalarının bulunduğu, … Emniyet Müdürlüğü'nün … tarih ve … sayılı yazısında, şirket yetkilisi … hakkında sahte fatura düzenleyerek haksız kazanç elde ettiği iddiaları üzerine, Cumhuriyet Savcısının talimatı üzerine bu konuda araştırılma yapılarak İl Emniyet Müdürlüğüne bildirilmesinin istendiği, şikayette bulunanların ifadelerinin gönderildiği, ifadelerde …'ın %5 pay karşılığı sahte fatura düzenlediği ve girişi yapılmayan mallar için fatura düzenlediğine ilişkin beyanlarda bulundukları, şirket ortağı Cemal Dere'nin ifadesinde, 2011 yılında en fazla 3 ay için üzerinde kalması şartıyla şirkette hisse sahibi olduğunu, şirket ile hiçbir ilgisi ve bağlantısının olmadığı, sadece o sene içerisinde işçi olarak çalıştığı beyanında bulunduğu, ticaret sicilinde tescil ettirilmemiş olmakla birlikte noterde yapılan hisse devir sözleşmesi gereği ortak görünen … ifadesinde, şirket yetkilisi …'ın akrabası olduğu, 6-7 ay yanında çalıştığı, geçici olarak birkaç aylığına şirket hisselerini devralmasının istendiği, daha sonra tekrar geri alınacağının söylendiği, ancak hisselerin geri alınmadığını, şirket faaliyetleri hakkında çok fazla bilgisinin olmadığı, iş yerinin … Sanayi Sitesinde ... Sokak No:… şeklinde hatırladığı bir adreste olduğu, burada kamyon, motor tamir işleri ve yağ satışı yapıldığı, çini yapımına ilişkin herhangi bir makine veya malzeme görmediğini, bankaya para yatırma işlemlerini yaptığını, … Şubesindeki hesabına para yatırıldığını, bu parayı çekerek … Ltd. Şti. hesabına yatırdığını, şirket ortağı görünen …'nin de orada işçi olarak çalıştığını, şirket işlerinin tamamen … tarafından yönetildiği, birkaç kere … Ltd. Şti. diye bir şirketten bahsedildiğini duyduğunu ve bu şirketin eski şirketleri olduğunu bildiği, bunun dışında pek fazla bilgisinin olmadığının beyan edildiği, 2011 ve 2012 yılı kurumlar vergisi beyannamelerinin verildiği, 2011 yılı KDV beyannamesinde yaklaşık 2.601.000,00 TL, 2012 yılı KDV beyannamesinde ise 1.878.599,36 TL matrah beyan edildiği, 2011 Bs formunda 2.256.020,00 TL, 2012 Bs formunda 1.661.288,00 TL mal ve hizmet satışında bulunulduğu, 2011 Ba formunda 1.838.509,00 TL, 2012 Ba formunda 1.437.191,00 TL mal ve hizmet alımında bulunulduğu, alış faturalarının büyük kısmını oluşturan firmalar hakkında sahte fatura düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporu bulunduğu, aynı zamanda adreslerinin ve yöneticilerinin de aynı kişiler olduğu tespitlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden, söz konusu mükelleflerin düzenlenen fatura tutarları kadar iş yapabilecek organizasyon ve kapasiteye sahip olmadığı, mal alımı yapılan firmalar hakkında olumsuz tespitlere yer verildiği hususları dikkate alındığında, adı geçen mükellefler tarafından davacı şirkete düzenlenen ve inceleme raporunda eleştiri konusu edilen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından, Vergi Mahkemesi kararının bu mükelleflerden alınan faturalardan kaynaklanan tarhiyatlara ilişkin kısmında hukuki isabet görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen kabul, kısmen reddine,
2. Temyize konu ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmının ONANMASINA,
3. Mahkeme kararının … Çini Turz. Tar. Hayvan. İnşaat Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti. ile …. Petr. Mad. Otomotiv San. ve Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyata ilişkin kısmının BOZULMASINA,
4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Mahkemeye gönderilmesine,
5. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen onbeş (15) gün içinde kararın düzeltilmesi yolu açık olmak üzere, 24/05/2021 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.