Danıştay 7. Daire Başkanlığı 2016/9698 E. , 2020/3897 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
YEDİNCİ DAİRE
Esas No : 2016/9698
Karar No : 2020/3897
TEMYİZ EDEN (DAVACI) : Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVALI) : … Bakanlığı Adına … Tır Gümrük Müdürlüğü
VEKİLİ : Av….
İSTEMİN KONUSU : … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava Konusu İstem: … sayılı TIR karnesi muhteviyatı eşyadan kaynaklanan ve karne hamili firmadan tahsil edilemeyen gümrük, ilave gümrük ve katma değer vergilerinin kefil sıfatıyla davacı Kuruluştan istenilmesine ilişkin işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İlk Derece Mahkemesi Kararının Özeti: … sayılı TIR karnesi muhteviyatı eşyaların ülkeye girdikten sonra yurt içinde bırakıldığının ve sonlandırma belgesinin usulsüz olarak temin edilmiş olduğunun idari soruşturma raporuyla tespit edildiği, dolayısıyla TIR Karneleri Himayesinde Uluslararası Eşya Taşınmasına Dair Gümrük Sözleşmesi'nde öngörülen ihbar süresinin iki yıl olarak esas alınmasının gerektiği ve davalı idarece Sözleşme'de öngörülen söz konusu sürelere uyulduğu, ilgililer hakkında ceza davası açılmış olması ve ceza davasında verilen kararın, TIR karnesi kapsamı eşyaya ilişkin sonlandırma belgesinin usulsüz veya hile yoluyla temin edilmiş olduğu hususuna temas etmiş bulunması halinde hak düşürücü nitelikte olan bu sürelerin davalı idare lehine uzayacağı, davalı idarece, belirtilen sürelerde kefil kuruluşa ihbarda ve ödeme talebinde bulunulmaması durumunda dahi ilgililer hakkında ceza davası açılmış olması ve ceza davasında verilen kararın, TIR karnesi kapsamı eşyaya ilişkin sonlandırma belgesinin usulsüz veya hile yoluyla temin edilmiş olduğu hususuna temas etmiş bulunması durumunda öngörülen süreler içerisinde yeniden işlem yapılabileceği hususları birlikte değerlendirildiğinde, usulüne uygun olarak sonlandırılmayan TIR karnesi muhteviyatı eşyaya isabet eden gümrük vergilerinin yeterli takibatın yapılarak asıl boçludan tahsil edilememesi nedeniyle kefil kuruluştan istenilmesinde hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Uyuşmazlık konusu TIR karnesinin mevzuata uygun olarak kapatıldığı, birliğe yapılan bildirimin 1 yıllık süreyi geçilerek yapıldığı, diğer sorumlu kişilere yönelik takibatlar yapılmadan dava konusu işlemin tesis edildiği ileri sürülmekte ve duruşma yapılması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : İstemin reddi gerektiği savunulmaktadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, duruşma istemi yerinde görülmeyerek, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
… sayılı TIR karnesi ile … TIR Gümrük Müdürlüğünden yurda girişi yapılarak … Gümrük Müdürlüğüne sevk edilen eşyanın, usulsüz olarak yurt içinde bırakıldığından bahisle, karne hamili firmadan tahsil edilemeyen gümrük, ilave gümrük ve katma değer vergilerinin kefil sıfatıyla davacıdan istenilmesine ilişkin işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
TIR Karneleri Himayesinde Uluslararası Eşya Taşınmasına Dair Gümrük Sözleşmesi'nin (TIR Sözleşmesi) 8. maddesinin 1. fıkrasında, TIR işlemleri ile ilgili olarak bir yolsuzluğun tespit edildiği ülkedeki gümrük kanunlarına ve yönetmeliklerine göre ödenmesi gereken ithal veya ihraç vergi ve resimleri ile bunlara ilişkin gecikme faizlerini kefil kuruluşun ödeyeceği; kuruluşun, yukarıda zikredilen şahıslardan tahsil edilecek paraların ödenmesinden, bu şahıslarla müştereken ve müteselsilen mesul olduğu, 7. fıkrasında, maddenin birinci ve ikinci paragraflarında anılan tutarların ödenmesi gerekli hale geldiğinde, yetkili makamların mümkün olduğu ölçüde, kefil kuruluştan ödeme isteğinde bulunmadan önce, doğrudan doğruya sorumlu kişi veya kişilere başvurmalarının gerektiği, 7. fıkrasının açıklama notunda, yetkili makamların doğrudan sorumlu kişi veya kişilerden ödeme talebinde bulunmak maksadıyla alacakları önlemlerin, en azından, TIR karnesi hamiline TIR işleminin ibra edilmediğinin bildirilmesi ve/veya ödeme talebinin gönderilmesini kapsayacağı; 11. maddesinin 1. fıkrasında, bir TIR işleminin ibra edilmemiş olması halinde, yetkili makamlar şayet TIR karnesinin kabul edildiği tarihten itibaren bir yıl içinde ilgili kuruluşa ibra edilmeme keyfiyetini bildirmemişlerse, 8. maddenin 1. ve 2. fıkralarında belirtilen paraları kefil kuruluştan talep edemeyecekleri ve bu hükmün TIR işlemini sonlandırma belgesi usulsüz veya hile yolu ile temin edilmiş olduğu hallerde de uygulanacağı, bu halde ihbar süresinin iki yıl olduğu, 2. fıkrasında, 8. maddenin 1. ve 2. fıkralarında sözü edilen para tutarlarının ödenmesi talebinin, TIR işleminin ibra edilmediği veya TIR işlemini sonlandırma belgesinin usulsüz veya hile yolu ile temin edilmiş olduğu kefil kuruluşa bildirildikten itibaren en az üç ay sonra ve en geç iki yıl içinde bu kuruluşa yapılacağı, bununla beraber, yukarıda belirtilen iki yıllık süre içinde dava konusu yapılmış olan hallerde ödeme talebinin, mahkeme kararının kabili infaz hale geldiği tarihten itibaren bir yıl içinde yapılacağı kurala bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
TIR karnesi muhteviyatı eşyaya ilişkin taşıma işleminin usulüne uygun olarak sonlandırılmamış olması halinde, ithalat vergilerinin kefil Kuruluştan talep edilebilmesi için, bu hususun, eşyanın TIR karnesiyle yurda girdiği tarihten itibaren bir yıl, TIR işlemini sonlandırma belgesinin usulsüz veya hile yolu ile temin edilmiş olduğu takdirde iki yıl içinde kefil kuruluşa bildirilmesi ve kefil kuruluştan bu bildirimden itibaren en az üç ay sonra ve en geç iki yıl içinde ödeme talebinde bulunulması mümkün olmakla birlikte, yukarıda belirtilen iki yıllık süre içinde ilgililer hakkında ceza davası açılmış olması ve ceza davasında verilen kararın, TIR karnesi kapsamı eşyanın usulsüz veya hile yoluyla yurt içinde bırakıldığı hususuna temas etmiş bulunması halinde, ceza davasında verilen kararın infaz edilebilir hale gelmesinden itibaren bir yıllık süre içinde takibata geçilmesinin icap ettiği sonucuna ulaşılmaktadır.
Olayda, TIR karnesi kapsamı eşyanın yurda girdiği tarihten itibaren iki yıllık süre içerisinde, ilgililer hakkında ceza davası açıldığının açık bulunması karşısında, Mahkemece, yukarıda yapılan açıklamalar göz önüne alınarak, kefil Kuruluşun takibinin, söz konusu davada verilen kararın infaz edilebilir hale geldiği tarihten itibaren bir yıl içinde yapılmasının gerekip gerekmediğinin açıklığa kavuşturulması suretiyle uyuşmazlığın çözülmesi gerekirken, yazılı gerekçeyle verilen kararda isabet görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Mahkemeye gönderilmesine,
4. Yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine,
5. 2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 13/10/2020 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.
(X) KARŞI OY :
TIR Karneleri Himayesinde Uluslararası Eşya Taşınmasına Dair Gümrük Sözleşmesi, (TIR Sözleşmesi) Birleşmiş Milletler Avrupa Ekonomik Komisyonu himayesinde hazırlanan ve ülkemizinde taraf olduğu uluslararsı bir sözleşme olup, doğrudan uygulanan ve taraflar arasında öncelikle uygulanması gereken kuralları barındıran sözleşmedir. Uluslarası nitelikte olan bu sözleşme, metod olarak maddeler halinde düzenlenmiş ve gerek görülen hallerde akit taraflarca nasıl anlaşılması gerektiği noktasında açıklama notlarına yer verilerek bu açıklama notlarının akdin ayrılmaz parçasının olduğuna da açıkça yer verilmiştir. Akit ülke iç mevzuatı ancak iş bu sözleşme hükümlerinin atıf yapması halinde veya söz konusu sözleşmede hüküm bulunmaması halinde uygulanabilecektir.(temel hukuk ilkesi)
Sözleşmenin 1. maddesi tanımlar başlıklı olup,
Bu Sözleşmede:
(b) “TIR işlemi” deyiminden; bir TIR taşımasının, belli bir ülkenin bir hareket veya giriş (yol boyu) Gümrük idaresi ile bir varış veya çıkış (yol boyu) Gümrük idaresi arasında gerçekleştirilen kısmını ifade eder
(d) “Bir TIR işleminin sonlandırılması” deyiminden; bir karayolu taşıtının, taşıt dizisinin veya konteynerin yükü ve bu yüke ilişkin TIR karnesi ile birlikte kontrol amacıyla yarış veya çıkış (yol boyu) Gümrük idaresine sunulması;
(e) “Bir TIR işleminin ibrası” deyiminden; TIR işleminin bir Akit Tarafta usulüne uygun olarak sonlandırıldığının Gümrük makamları tarafından tasdik edilmesini ifade eder. bu husus Gümrük makamlarınca, varış veya çıkış (yol boyu) gümrük idaresinde mevcut veri veya bilgilerin hareket veya giriş (yol boyu) gümrük idaresindeki veri veya bilgilerle karşılaştırılması suretiyle saptanır.
(q) “Kefil Kuruluş” deyiminden, TIR rejiminden yararlanan kişilere garantör olmak üzere bir Akit Taraf gümrük makamı tarafından yetkilendirilen kuruluşu ifade eder.
Şeklinde tanımlamalar yapılmıştır.
Bu sözleşmenin temel ilkelerinden olan güvenilen araç ve konteynerlerin kabul edildiğinin ve uluslararası garanti zincirinin varlığının karinesi olarak TIR Karnesi sistemi kabul edilmiştir. Üretim ve ithalat standartları getirilmiş uluslararası taşıma aracı ile belirlenen usulde TIR Karnesi himayesinde uluslarası garanti kapsamında (kefil kuruluş vasıtası ile) transit taşıma yapılabilecektir. Bu kapsamda TIR Karnesi garantinin varlığının ispat vasıtadır. Ülkemizde TIR Karneleri bu garanti kapsamında kefil kuruluş olan Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği (TOBB) tarafından kefaleti kabul edilerek sözleşmenin 4. ve 5. maddelerde belirlenen şartları haiz kişi ve kuruluşlara verilebilmektedir. Bu garantörlüğün varlığı sebebiyle TIR Sözleşmesinin 4. maddesindeki düzenleme gereği TIR Karnesi kapsamında taşınan eşya için yolboyu gümrük idarelerince ithal veya ihraç vergi ve resimleri tahsil edilmez veya teminat alınmaz.
Kefil kuruluş olan Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği'nin sorumluluğunun hukuki niteliğinin düzenlendiği sözleşmenin 8. maddesinde; “kefil kuruluş TIR Sözleşmesi ile kendisinden ödeme talebinde bulunmasına sebep olan usulsüzlük sebebiyle ilgili akit tarafın gümrük kanun ve düzenlemeleri uyarınca alınması gereken ithal ve ihraç vergi ve resimleri ile bunlara ilişkin gecikme faizinin teminat altına alınan azami tutara kadar ödemeyi üstlenir. Kefil kuruluş bu tutarların ödenmesinden bu kişilerle müşterek ve mütesessilen sorumludur.”emredici hükmü ile kefil olma sorumluluğunun şartlarını ve türünü belirlemiştir. Müteselsil kefil sorumluluğu amme alacağının güvence altına alınması amacıyla getirilen bir müessesedir.
Müşterek ve müteselsil kefaletin Hukuki niteliği konusunda iç hukukumuzda yer alan düzenlemeyi bakıldığında 6098 sayılı Türk Borçlar Kanunu'nda yer alan düzenleme ile kefaletin, adi kefalet ve müteselsil kefalet olarak iki kısımda yer aldığı ve 581. madde ve devam maddelerde düzenlendiği görülmektedir. Anılan Kanunun 581. Maddesinde, Kefalet sözleşmesinin, kefilin alacaklıya karşı, borçlunun borcunu ifa etmemesinin sonuçlarından kişisel olarak sorumlu olmayı üstlendiği sözleşme olduğu, 585. maddesinde, Adi kefalette alacaklı, borçluya başvurmadıkça, kefili takip edemeyeceği; 586. maddesinde, Kefil, müteselsil kefil sıfatıyla veya bu anlama gelen herhangi bir ifadeyle yükümlülük altına girmeyi kabul etmişse alacaklı, borçluyu takip etmeden veya taşınmaz rehnini paraya çevirmeden kefili takip edebileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu bağlamda TIR Sözleşmesinde kefilin sorumluğu müşterek müteselsil olmakla asıl borçluya başvuru zorunluluğu bulunmamaktadır. Ancak sözleşmede ayrıca sorumluluğu etkileyen hüküm bulunması halinde öncelikle sözleşme hükmü uygulanacağı da genel ilke olmakla tabiidir
TIR Sözleşmesinin 8. maddesi ile getirilen müşterek ve müteselsil sorumluluk hallerinde, kefil kuruluşun sorumluluğunu doğuran usulsüzlük deyiminin hangi hal ve durumları kapsadığına, hangi hallerde sorumluluğun doğacağı 10. maddede belirlenmiştir. buna göre; TIR işleminin ibrasının gecikmeksin yapılacağı, Gümrük Makamlarının bir TIR işlemini ibra ettiğinde, TIR işlemini sonlandırma belgesi usulsüz veya hile yolu ile elde edilmiş veya sonlandırma gerçekleşmemiş olmadıkça, 8. maddenin 1. ve 2. fıkralarında sözü edilen paraların ödenmesini kefil kuruluştan talep edemeyeceği düzenlenmiş olup, madde metni sonlandırma ve ibra etme işlemleri olarak iki ayrı durumu düzenlemiş ve farklı hukuki sonuçlara bağlamıştır. Buna göre, birinci durumda, gümrük idareleri tarafından ibra edilen TIR işlemini sonlandırma belgesinin usulsüz veya hile yolu ile elde edilmiş olması, ikinci durumda ise sonlandırmanın gerçekleşmemiş olduğu hallerinde kefil kuruluşa kefaletten doğan vergi alacakları için talepte bulunabilecektir. Somut olayın özelliğine göre bu iki durum yargı yerlerince değerlendirilecektir.
Sözleşmenin 10. maddesinin açıklama notunda "gümrük idareleri tarafından ibra edilen TIR işlemini sonlandırma belgesi usulsüz veya hile yolu ile temin edilmesinden ne anlaşılması" gerektiği açıklanmıştır. Buna göre, “TIR işleminin kaçakçılık için uyarlanmış yük bölmesi veya konteynerler aracılığıyla yapılması, sahte veya geçersiz belgelerin kullanımı gibi yasadışı yollara başvurulması, eşyanın değiştirilmesi, gümrük mühürleri ile oynanması gibi durumların tespit edilmesi veya sonlandırma belgesinin diğer yasadışı yollarla temin edilmiş olmasının anlaşılması gerektiği belirtilerek yoruma mahal bırakmamıştır.
Sonlandırmanın gerçekleşmemiş olması haline ise sonlandırma belgesinin tahrif edildiği durumların da dahil olduğunu belirtmiştir.
Kefil kuruluşun sorumluluğunu gerektiren bu iki durumun tespiti doğal olarak yetkili idarenin sonlandırmanın gerçekleşmemiş olması halinde takibi , sahtelik ve geçersiz belgelerin kullanımı gibi yasa dışı yollara başvurulması halinde ise takibatı ile ortaya çıkabilecektir. Bu tespitlerden sonra ilgili yükümlülerin haberdar edilmesi sözleşmenin 11. maddesi gereğidir.
Sözleşmenin 11. maddesi aşağıdaki şekilde düzenlenmiştir:
1. Bir TIR işleminin ibra edilmemiş olması halinde, yetkili makamlar:
(a) TIR Karnesi hamiline, karnede belirtilen adresini kullanarak ibranın gerçekleşmemiş olduğunu bildirir.
(b) Kefil kuruluşa, ibranın gerçekleşmemiş olduğunu bildirir.
Yetkili makamlar, TIR Karnesinin kendilerince kabul edildiği tarihten itibaren azami bir yıl içinde ya da TIR işlemini sonlandırma belgesinin tahrif edildiği ya da usulsüz bir şekilde veya hile yoluyla elde edildiği durumlarda iki yıl içinde kefil kuruluşu bilgilendirir. Buradaki bildirim yani haber verme olup, bir tahakkuk veya ödeme talebi değildir.
11.maddenin 2 fıkrası; “8. maddede belirtilen tutarların ödenmesi gerekli hale geldiğinde yetkili makamlar mümkün olduğu ölçüde kefil kuruluştan ödeme isteğinde bulunmadan önce ödemenin söz konusu ödemeyi yapmakla yükümlü kişi yada kişiler tarafından yapılmasını isterler .” şeklinde düzenlenmiş olup, Kefil kuruluşun sorumluluğu müşterek müteselsil olmakla birlikte açıklama notu ile "mümkün olduğu ölçüde yükümlü kişiye başvurulmasının" nasıl anlaşılması gerektiği belirtilmiştir. buna göre, mümkün olduğu ölçüde yükümlü kişiye başvurulmasına dair sınırın en azından karne hamilinin adresine ödeme talebinin gönderilmesi ile sınırlı olduğunu hatta bu talebin ibranın gerçekleşmemiş olduğuna dair bildirim ile birleşebilir diyerek karne hamiline karşı 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulu Hakkında kanunla takip anlamında ödeme emri ve icra takip muamelelerinin gerekli olmadığını açıkça belirtmiştir.
11. maddenin 4. fıkrası; “ Kefil kuruluş, talep edilen tutarları, kendisinden ödeme talebinde bulunulduğu tarihten itibaren üç ay içinde öder. “(emredici hüküm)
fıkranın açıklama notu;
11. maddenin 4. fıkrası “bu maddede belirtilen usule uygun olarak kefil kuruluştan 8. maddenin 1 ve 2. fıkrasında belirtilen tutarların ödemesi talep edilirse; kefil kuruluşun sözleşmede öngörülen üç aylık süre içinde bunu yerine getirmemesi halinde bu gibi durumlar ulusal kanunlar çerçevesinde kefil kuruluş tarafından imzalanan garanti sözleşmesine uyulmadığı anlamına geldiğinden yetkili makamlar söz konusu miktarın ödenmesini ulusal mevzuata dayanarak talep edebilirler.” Açıklama notu ile kefil kuruluşun bu üç aylık sürede ödeme yapmaması halinde 6183 sayılı yasa hükümleri ile takip yapılacağını iç hukuka atıf yaparak belirtmiştir. Kefil kuruluş için getirilen hüküm karne hamili için getirilmemiştir. Bu müşterek müteselsil kefaletin doğal sonucudur.
11. maddenin 5. fıkrası;“Kefil kuruluştan ödeme talebinde bulunulan tarihi takip eden iki yıllık süre içerisinde, söz konusu TIR işlemiyle ilişkili hiçbir usulsüzlüğün yapılmadığı yetkili makamları tatmin edecek şekilde ispat edildiği takdirde, ödenen tutarlar, kefil kuruluşa iade edilir. İki yıllık süre kısıtı, ulusal mevzuata uygun olacak şekilde uzatılabilir. “
Bu fıkra ile üç ay içinde yapılması gereken ödemenin yapılmasının zorunlu olduğu şayet usulsüzlüğün yapılmadığı yönünde idarenin tesbitinin aksine bir durumun ispat edilmesi halinde ödeminin geri iade edileceği düzenlenmiştir. Yani ispat yükü kefil kuruluşa yüklenmiştir.
Dairemiz bozma gerekçesi şayet bir ceza davası var ise ceza davasının sonucunun beklenmesi gerektiğine ilişkin olup, TIR Sözleşmesinde olmayan bir genişletme yapılarak ceza davasının sonucuna bağlanmakla ve bu dava sonucun da ise “temas” olarak adlandırılan bir tespit aranmakla Bu gerekçe, Tır Sözleşmesi düzenlemesi ve işleyişi ve idari yargılama ile ceza yargılaması usul ve sonuçları farklılığı sebebiyle yargılamalar makul sürede sonlandırılamayıp, kamu alacağının tahsilinin sürüncemede kalmasına sebep olabilecektir. Sözleşme bütününe ve 11.maddenin 5. fıkrasının açık hükmü sebebiyle ispat yükü kefil kuruluşa ait olmakla 5. Fıkrada belirtilen “yetkili makamları tatmin edecek şekilde ispat edilmesi halinde ödenen meblağın geri verileceğine dair hüküm de yer verilen “yetkili makamları tatmin edecek şekilde ispat edilme”sinin bir yolunun ceza davası sonucu karne hamili lehine verilecek bir beraat kararı olabilcek ve kefil kuruluşun kefaletini kaldıracak kesin delil niteliğinde olabilecektir. Buradaki ispat vasıtası bir yargı kararı olabileceği gibi başka bir ispat vasıtası da olabilir. Ceza yargılamasının sonucu ancak bu hal ve şartta Tır Sözleşmesi uygulaması ile ilişkilendirilecektir. diğer anlatımla ceza davasının sonucunda kefil kuruluş lehine bir tesbitin yer alması halinde kefil kuruluşun 3 ay içinde ödediği miktar geri iade edilecektir.
Ceza yargılama usulü Türk ceza kanununda veya kaçakçılıkla mücadele kanununda belirtilen suç tiplerinin maddi olaya uygunluğunun yapıldığı bir yargılama şekli olup, bu yargılamanın sonucunda verilen karar kural olarak gümrük vergilerinin tahsilini engellemeyecek olup, ancak belirtildiği üzere geri iadesine sebep olabilcektir. Aksi düşünce açılan her ceza davasının sonucunun beklenmesi sonucunu doğurur ki hukuk sistemimizde böyle bir usul özellikle kapatılmıştır. Bu sebeple bozma kararında ceza yargılaması neticesi verilmiş olan kararda” usulsüz veya hile yoluyla yurt içinde bırakıldığı hususuna “temas” etmiş olup olmadığınım incelenmesi” gerektiği gerekçesi ile bozulması Tır Sözleşmesi hükümlerine ve hukuka uygun bulunmamaktadır. Ceza Yargılaması sonucu verilen kararlar ceza hukukuna tabi olmakla sonucun vergi yargılaması ile direk bağlantısı olmadığı bilinmekle ancak “temas edilmesi” cümlesi ile bir bağlantı kurulmaya çalışılmıştır. Türk vergi sisteminde, Vergi kamusal hizmetlerin karşılanması ve devamlılığının sağlanması için zorunlu vatandaşlık görevi olmakla vergi tahsilatını uzatacak düzenlemelere yer vermediği, vermesi de düşünülemeyecektir. Bu husus vergi usul kanununda da açıkça düzenlenmiştir.(VUK 367-son fıkra)
Tır sözleşmesinin 11. madde 3.fıkrasında düzenlenen hükümde yer alan ;” ancak, iki yıllık süre içinde bu maddenin 2.fıkrasında atıfta bulunulan kişi yada kişilerin ödeme yükümlülüğüyle ilgili hukuki yada idari takibatların konusu halline gelen Tır işlemlerinde ödeme talepleri yetkili makamların yada mahkemelerin aldığı kararın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir yıl içinde yapılır.” düzenlemesi, açıkça belirtildiği üzere hukuki takibat ve idarenin yapmış olduğu inceleme teftiş vs raporlardır. zira kefalet sözleşmesi her ne kadar müteselsil ve müşterek olsa bile alacak asla bağlı olmakla alacak aslı ile ilgili hukuki bir davanın sonucu kefil kuruluşu direkt etkileyeceğinden bu tür davaları içermektedir.mesela kefil kuruluşun iş bu dava gibi bir iptal davası açmış olması hali. bu hallerde talep süresinin bir yıl uzatılacağına yöneliktir. Sözleşmede ceza davası ile irtibat kurulacak onun sonucunun bekleneceğine dair bir ibare yer almadığı gibi aksine sözleşmenin 11.maddesinin 4, fıkrasında düznlendiği üzere üç ay içinde kefil kuruluşun ödeme zorunluluğu sözkonusudur.
Dosyanın incelenmesinden 178-B-02 sayılı idari soruşma raporunun bulunduğu bu raporda hareket gümrük idaresinden varış gümrük idaresine giriş sürecinde taşınan eşya ve mühürlerin değiştirildiği yüksek gümrük vergisine tabi eşya ile kıymeti olmayacak kadar değersiz(kırpıntı kumaşlar) eşya ile değiştirildiği işlem safhalarında sorumluların tesbitininde yer aldığı müşettiş raporu ile tesbiti yapılmıştır. İşbu raporun aksinin tesbiti ancak yetkili makamları tatmin edecek şekilde ispat edildiği takdirde ödenen tutarlar kefil kuruluşa aide edilecektir.(11.6 madde)
Bu bağlamda, ceza davasının konusu ve sonucu ile ilişkilendirilmeksizin kararın temyiz incelemesi yapılması gerekli iken ceza davasının sonucunun beklenmesi ve bu kararda bir temasın varlığının aranması gerekçesi Tır Sözleşmesine ve hukuka aykırı olup yargılamanın gecikmesine sebep olacağından bozma kararına katılmıyorum.