Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2018/1128 E. , 2022/756 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2018/1128
Karar No : 2022/756
TEMYİZ EDENLER :1- (DAVALI): … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
2- (DAVACI): … Petrol Uluslararası Taşımacılık Turizm Gıda İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle değinilen faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2012 yılının Ocak ila Kasım dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Taşımacılık Petrol Ürünleri Otomotiv Nakliye ve Hafriyat Gıda Elektrik Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi, … Orman Ürünleri Eğlence Hizmetleri İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, … Akaryakıt Ürünleri Otomotiv Taşımaclık İnşaat Taahhüt Gıda Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, … Taşımacılık Otomotiv İnşaat Petrol Medikal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … , … Akaryakıt Dağıtım Pazarlama Lojistik Hizmetleri Sanayi ve Limited Şirketi, … İnşaat Yapı Malzemeleri Metal İşleri Petrol Gıda Temizlik Turizm Medikal Dayanıklı Tüketim Malları Tekstil Nakliye İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile … Taşımacılık Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden düzenledikleri faturaların gerçeği yansıtmadığı sonucuna varıldığından yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı, harcamaların sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, 213 sayılı Kanunun 353. Maddesinin 1. bendinde özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektiren eylemler arasında gösterilmediği gibi kesilen ceza maddenin öngörülüş amacına da uygun düşmediği gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş, özel usulsüzlük cezası ise kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davalı idare tarafından, hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davacı tarafından, defter ve belge isteme yazısının usulüne uygun tebliğ edilmediği, tarhiyatın hukuka uygun olmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … 'İN DÜŞÜNCESİ : Temyiz istemlerinin reddi ile gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemlerine konu edilen kararın; tarhiyatın, … , … Akaryakıt Dağıtım Pazarlama Lojistik Hizmetleri Sanayi ve Limited Şirketi, … İnşaat Yapı Malzemeleri Metal İşleri Petrol Gıda Temizlik Turizm Medikal Dayanıklı Tüketim Malları Tekstil Nakliye İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile … Taşımacılık Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı; … Taşımacılık Petrol Ürünleri Otomotiv Nakliye ve Hafriyat Gıda Elektrik Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi, … Orman Ürünleri Eğlence Hizmetleri İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, … Akaryakıt Ürünleri Otomotiv Taşımaclık İnşaat Taahhüt Gıda Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi ile … Taşımacılık Otomotiv İnşaat Petrol Medikal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından dava dışı bir başka mükellefe düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine ilişkin … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararına yöneltilen temyiz istemi, Danıştay Üçüncü Dairesinin 09/10/2019 tarih ve E:2016/7572, K:2019/5479 sayılı kararıyla aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle reddedildiğinden Vergi Mahkemesince, yazılı gerekçeyle tarhiyatın sözü edilen mükelleflerden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddi yolundaki hüküm fıkrasına yöneltilen davacı istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacı temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, … , … Akaryakıt Dağıtım Pazarlama Lojistik Hizmetleri Sanayi ve Limited Şirketi, … İnşaat Yapı Malzemeleri Metal İşleri Petrol Gıda Temizlik Turizm Medikal Dayanıklı Tüketim Malları Tekstil Nakliye İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile … Taşımacılık Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Kararın; tarhiyatın, … Taşımacılık Petrol Ürünleri Otomotiv Nakliye ve Hafriyat Gıda Elektrik Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi, … Orman Ürünleri Eğlence Hizmetleri İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, … Akaryakıt Ürünleri Otomotiv Taşımaclık İnşaat Taahhüt Gıda Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi ile … Taşımacılık Otomotiv İnşaat Petrol Medikal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına davacı tarafından yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
4. Davalı idare temyiz isteminin reddine,
5. Kararın; özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
6. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına,
7. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 28/02/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)- KARŞI OY:
2575 sayılı Danıştay Kanunu'nun 23. maddesinde, Danıştayın temyiz mercii olarak görevinin, bir hukuk kuralının uygulanmaması veya yanlış uygulanması şeklinde ortaya çıkan hukuka aykırılıkların denetimini yapmakla sınırlı olduğu kurala bağlanmıştır.
İdari işlemlerin yargısal denetiminin hukuka uygunluk denetimi ile sınırlı olması karşısında bu denetimin maddi olayı da kapsadığının kabulü gerekir. Şöyle ki idari davaya konu işlemler, dayandığı, düzenlediği olaydan soyutlanmış olarak yargılamaya konu edilemez. Birçok idari uyuşmazlıkta maddi olanla hukuki olan arasında bir ayrım yapmak mümkün olmayabilir.
İdari davalarda inceleme konusu olan hukuki işlem niteliğindeki bir idari işlemdir. Hukuki işlemin incelenmesi, işlemin dayanağı durumunda bulunan maddi olaydan bağımsız bir inceleme değildir.
Adli yargıda maddi olay incelemesi yapılırken nasıl ki olayın subuta erip ermediği incelenerek bir sonuca ulaşılıyor ise idari yargıda da idarelerce tesis edilen işlemlerin dayanağını teşkil eden maddi olayın irdelenerek sonuca ulaşılması esastır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde, sahte belge "gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge" olarak tanımlanmaktadır.
Davacının bir kısım emtia alımlarını sahte faturayla belgelendirdiği yolunda tespitler içeren vergi inceleme raporuna istinaden yapılan tarhiyatın ve kesilen özel usulsüzlük cezalarının kaldırılması istemiyle açılan davayı sonuçlandıran Vergi Mahkemesi kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idarece yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen temyiz istemi hakkında, faturaların temin edildiği … , … Akaryakıt Dağıtım Pazarlama Lojistik Hizmetleri Sanayi ve Limited Şirketi, … İnşaat Yapı Malzemeleri Metal İşleri Petrol Gıda Temizlik Turizm Medikal Dayanıklı Tüketim Malları Tekstil Nakliye İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile … Taşımacılık Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki tespitler değerlendirilmek suretiyle karar verilmesi gerektiği oyuyla Daire kararının değinilen kısmına katılmıyoruz.