Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2018/246 E. , 2022/93 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2018/246
Karar No : 2022/93
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ...
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, bir kısım alımlarını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara konu indirimlerin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre Ocak, Şubat, Nisan, Mayıs, Ağustos ila Aralık 2011 ve Ocak, Şubat, Nisan ila Ağustos ve Aralık 2012 dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ile Ocak, Şubat, Nisan, Mayıs, Ağustos ila Ekim 2011 dönemleri için bir kat, Kasım ve Aralık 2011 ve 2012 yılının sözü edilen dönemleri için ise tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezası ile sözü edilen yıllara ilişkin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Madeni Yağ İthalat İhracat Nakliye Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ... Kimya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamaların düzenledikleri faturaların gerçeği yansıtmadığını gösterdiği, ... Oil Madeni Yağ ve Petrol Ürünleri İmalat İthalat İhracat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Petrol Tarım Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin ise düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette olmadığı, somut bir tespit olmaksızın özel usulsüzlük cezası kesilemeyeceği gerekçesiyle tarhiyat azaltılmış, özel usulsüzlük cezaları ise kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvuruları, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vegisinin, ... Madeni Yağ İthalat İhracat Nakliye Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ... Kimya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddi ile tarhiyatın, ... Oil Madeni Yağ ve Petrol Ürünleri İmalat İthalat İhracat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Petrol Tarım Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmının ve özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiş, olayda, Kasım ve Aralık 2011 ile Ocak, Şubat, Nisan ila Ağustos ve Aralık 2012 dönemleri için kesilen vergi ziyaı cezasının vergi tutarını aşan kısmı, 213 sayılı Yasa'nın 339.maddesi uyarınca cezanın yüzde elli artırılmasından kaynaklanmasına karşın Vergi Mahkemesince, bu kapsamda değerlendirme yapılmaksızın tekerrür nedeniyle artırılarak uygulanan vergi ziyaı cezası yönünden de davanın reddine karar verilmesi hukuka uygun düşmediğinden, bu kapsamda Dairelerince verilen ara kararı üzerine dosyaya gönderilen bilgi ve belgelere göre tekerrüre dayanak olarak Mayıs 2009 ve Ağustos 2010 dönemlerine ilişkin olarak kesilip 2015 yılı içerisinde kesinleşen vergi ziyaı cezaları ile 6111 sayılı Kanun'un 4. maddesi uyarınca yapılandırılan Ocak ve Nisan 2005 dönemleri için kesilen vergi ziyaı cezalarının gösterildiği, sözü edilen vergi ziyaı cezalarının tekerrüre esas alınamayacağı gerekçesiyle davacı istinaf başvurusu vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrası yönünden kabul edilerek değinilen hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra vergi ziyaı cezasının tekerrüre ilişkin kısmı kaldırılmıştır.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiği hususu vergi inceleme raporuyla ortaya konulan davacı adına salınan katma değer vergileri ile kesilen özel usulsüzlük cezaları ve 6111 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılarak kesinleşen vergi ziyaı cezası dayanak alınmak suretiyle artırılarak kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ... 'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kısmen kabulü ile tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, ... Oil Madeni Yağ ve Petrol Ürünleri İmalat İthalat İhracat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması; .... Petrol Tarım Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden ise istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Oil Madeni Yağ ve Petrol Ürünleri İmalat İthalat İhracat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından dava dışı bir başka mükellefe düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin de reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatına ilişkin ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, bu şirketten alınan faturalar yönünden davanın reddine dair hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz istemi Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/05/2018 tarih ve E:2016/7078, K:2018/3022 sayılı kararıyla aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle reddedildiğinden Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle tarhiyatın, adı geçen şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddi yolundaki hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
Yeniden verilecek kararda, özel usulsüzlük cezasının değinilen firmadan alınan faturalardan kaynaklanan kısmı hakkında yeniden değerlendirme yapılarak bir karar verilmesi gerektiği tabiidir.
Davacının faturalarını kayıtlarına intikal ettirdiği ... Petrol Tarım Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından dava dışı bir başka mükellefe düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatına ilişkin ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, tarhiyatın bu firmadan temin edilen faturalardan kaynaklanan kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz istemi Danıştay Üçüncü Dairesinin 28/11/2019 tarih E:2016/13429, K:2019/6691 sayılı kararıyla aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle reddedildiğinden tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının değinilen şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Vergi Dava Dairesi kararının; vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3.Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4. Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, ... Oil Madeni Yağ ve Petrol Ürünleri İmalat İthalat İhracat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
4. Kararın; tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, ... Petrol Tarım Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE, 25/01/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY :
Dairemizin 20/04/2021 tarih ve E:2020/3022, K:2021/2102 sayılı kararının "Karşı Oy"unda açıklanan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca davalı idare temyiz isteminin kısmen kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının, tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, ... Petrol Tarım Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının da bozulması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum.