Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2018/2554 E. , 2022/2040 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2018/2554
Karar No : 2022/2040
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. ....
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Bilişim Teknoloji ve Tanıtım Hizmetleri Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına sahte fatura kullandığından bahisle 2010/1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12 dönemleri için vergi inceleme raporuna istinaden resen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1 maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: .... Vergi Mahkemesince verilen ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararda; uyuşmazlık konusu dönemde davacının fatura aldığı ... Vergi Dairesi mükellefi ... Tasarım Kağıtçılık Or. Reklam Matbaa San. Tic. Ltd. Şti. ile Şişli Vergi Dairesi mükellefi .... Prodüksiyon Org. Rek. Hiz. San. ve Tic. A.Ş. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarının değerlendirilmesinden, düzenlenen faturaların sahte olduğu anlaşıldığından cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı, Beşiktaş Vergi Dairesi mükellefi Tasf. Hal. Sude Endüstriyel Temiz. Hiz. Ve Paz. Rek. Amb. İç ve Dış Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun değerlendirilmesinden, düzenlediği tüm faturaların sahte olduğunun somut delillerle ortaya konulamadığı görülmekle eksik incelemeye dayanılarak düzenlenen rapor esas alınarak yapılan cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı,özel usulsüzlük cezasına gelince, ceza gerektiren eylemin ve eylemle fail arasındaki bağlantı açıklıkla saptanmayıp, usulsüzlük eylemi bütün unsurlarıyla ortaya konulmadığından davacı adına kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; istinaf başvurusuna konu mahkeme kararının ... Sude Endüstriyel Tic. Ltd. Şti ve ... Tasarım Kağıtçılık Or. Reklam Matbaa San. Tic. Ltd. Şti'den alınan faturalara isabet eden katma değer vergisi indiriminin reddi suretiyle re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin ve 213 sayılı Kanunun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin kısmında 2577 sayılı Yasa'nın 49.maddesinde sayılan kaldırma nedenlerinin bulunmadığı, .. Prodüksiyon Org. Rek. Hiz. San. Tic. A.Ş'den alınan faturalara isabet eden vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemi yönünden; ava konusu tarhiyatların dayanağı vergi inceleme raporunda davacının ... Prodüksiyon Org. Rek. Hiz. San. Tic. A.Ş'den kullandığı faturalar için düzeltme beyannamesi verilmesi sebebiyle katma değer vergisi önerilmediğinin anlaşıldığından Mahkeme kararının söz konusu şirket tarafından düzenlenen faturalar nedeniyle re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin reddine ilişkin kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davalı idare istinaf başvurusunun reddine, davacı taraf istinaf başvurusunun kısmen kabulüne, kısmen reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Yapılan işlemlerin usul ve yasalara uygun olduğu ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Cevap verilmemiştir.
TETKİK HÂKİMİ : ...
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
Davalı idarenin temyiz dilekçesinde ileri sürdüğü iddialar temyize konu kararın .... Prodüksiyon Org. Rek. Hiz. San. ve Tic. A.Ş.'den alınan faturalardan kaynaklı tarhiyata ve özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Davalı idarenin kararın .... Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturalara isabet eden tarhiyata ilişkin temyiz istemine gelince,
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 134. maddesinin 1. fıkrasında, vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu kurala bağlanmış, 359. maddesinin (b) bendinde ise gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgeler, sahte belge olarak tanımlanmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Katma değer vergisi, bünyesinde yer alan indirim müessesesiyle yansıtılabilir bir vergidir. Katma değer vergisi sisteminde mükellef ve sorumlu; üretim ve dağıtım kademeleri içinde, verginin tahsiline, indirimlerin yapılmasına, beyan edilip ödenmesine aracılık eder. Bu bakımdan indirim, mükellefiyete bağlı bir görev olduğu kadar aynı zamanda bir haktır. Katma değer vergisinde genel prensip, vergiye tabi teslimler üzerinden hesaplanan vergiden, alış faturalarında gösterilen verginin indirilmesidir. Katma değer vergisi indirimi hakkından yararlanabilmek için Kanun bazı şartların varlığını öngörmüştür. Bu şartların bir kısmı esasa, bir kısmı ise şekle ilişkindir. Katma değer vergisi, vergiyi doğuran olayın gerçekleşmesi halinde, zincirleme olarak kendi içinde otokontrol sistemi taşımaktadır.
Kayıt ve belge nizamına uyulması ve faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanması halinde, mal teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak tahsil edilen katma değer vergisinden, mükelleflerin kendilerine yapılan teslim ve ifaya ilişkin olarak ödedikleri katma değer vergisini indirmeleri mümkün olup, aksi durumda, faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığının tespiti halinde, bu faturalarda yer alan katma değer vergisinin indirimi mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, alış belgelerinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, alış faturası ya da benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedildiğinin tevsik edilmesinin yanında, söz konusu belgelerin gerçeği yansıtması da gerekmektedir.
Yukarıda aktarılan mevzuat hükümlerine göre, uyuşmazlığın esasını, davacıya anılan faturaları düzenleyen firmanın düzenlediği faturaların, gerçek bir mal ve hizmet satışını içerip içermediği, dolayısıyla sahte olup olmadığı hususlarının tespiti oluşturmakta olup, uyuşmazlığın çözümü için söz konusu belgelerin hukuki mahiyetinin anlaşılabilmesi bakımından, bu belgeleri tanzim eden mükellef hakkında yapılan incelemeler sonucunda tespit edilen hususların irdelenmesi gerekmektedir.
Uyuşmazlık konusu dönemde davacının fatura aldığı Beşiktaş Vergi Dairesi mükellefi Tasf. Hal. ... Endüstriyel Temiz. Hiz. Ve Paz. Rek. Amb. İç ve Dış Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen .... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda; mükellefin binaların genel temizliği faaliyetiyle iştigal etmek üzere 14/12/1999 tarihinde mükellefiyet tesis ettirdiği, ancak Beşiktaş Vergi Dairesince 31/05/2011 tarihinde mükellefiyetinin resen terkin ettirildiği, mükellef hakkında yapılan 10/05/2011 tarihli yoklamada adreste olmadığı, apartman görevlisi ...' in mükellefin 01/12/2010 tarihinde adresi terk ettiğini beyan ettiği, 12/02/2013 tarihli yoklama fişinde ilgili adresin ikamet amaçlı adres olduğu, adreste başka bir şahsın olduğu mükellef kurumun faal olmadığı, defter ve belge isteme yazısının kurum yetkililerine ulaşılamadığından tebliğ edilemediği, mükellef kurumun muhtasar beyanlarında 2010/1-12 hesap döneminde ortalama 2 işçi istihdam ettiği, 2011 yılında ise çalışanı bulunmadığı, 2010/1-12 döneminde 3.723.750,35-TL, 2011/1-5 döneminde 232.900,00-TL KDV matrahı beyan edildiği, 2009 takvim yılında mükellefin alım yaptığını bildirdiği 18 mükelleften 17 si hakkında vergi tekniği raporu bulunduğu, 2010 takvim yılında da hakkında olumsuzluk bulunan mükelleflerden alış bildirildiği, mükellefin vadesi geçmiş toplam 1.540.434,81 TL. vergi borcu bulunduğu, ödenen vergi borcunun ise 366,29 TL olduğu tespit ve değerlendirmelerine yer verilmiştir.
Yukarıda belirtilen tespitlerin bütün halinde değerlendirilmesinden, şirketin iş yeri adreslerinde yapılan yoklamalarda şirket adına düzenlenmiş olunan yüksek tutarlı faturayı karşılayabilecek düzeyde ticari faaliyette bulunduğuna dair emarenin olmadığı, çok yüksek ciro yapıldığını beyan etmesine rağmen ödenecek vergilerin çok düşük olduğu ve belirtilen ciroları yapacak ticari organizasyonunun (şube, işçi, mal ve hizmet alımı vb.) bulunmadığı, 2009, 2010 yıllarındaki alışlarının büyük kısmının haklarında vergi tekniği raporu bulunan mükelleflerden yaptığı, vergi borçlarının ödenmediği dikkate alındığında, anılan mükellef tarafından davacıya ilgili dönemlerde düzenlenen söz konusu faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından, söz konusu faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyatı kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun reddeden Vergi Dava Dairesi kararının buna ilişkin kısmında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen kabul, kısmen reddine,
2. ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, .... Prodüksiyon Org. Rek. Hiz. San. ve Tic. A.Ş.'den alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyata ve özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmının ONANMASINA,
3. Anılan Vergi Dava Dairesi kararının Tasf. Hal. ... Endüstriyel Temiz. Hiz. Ve Paz. Rek. Amb. İç ve Dış Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyata ilişkin kısmının BOZULMASINA,
4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 30/03/2022 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.