Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2018/4749 E. , 2021/5737 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2018/4749
Karar No : 2021/5737
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü-…
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği, Hitit Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Madeni Yağ İmalat Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti'nden aldığı faturaların sahte olduğu ve 2012/Ekim döneminden devreden katma değer vergisinin bulunmadığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2012/Kasım dönemine ilişkin re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; uyuşmazlığa konu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin; özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmı yönünden, anılan özel tüketim vergisine karşı açılan davanın, ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla kabul edilmesi nedeniyle, özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanmasında hukuka uyarlık bulunmadığı, … Madeni Yağ İmalat Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden, söz konusu şirket hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporundaki tespitlerin değerlendirilmesinden, adı geçen mükellefin düzenlediği faturaların sahte olduğu sonucuna ulaşılamadığı ve vergi tekniği raporunun eksik ve yetersiz olduğu anlaşıldığından hukuka uyarlık bulunmadığı, 2012/Ekim döneminden devreden katma değer vergisinden kaynaklanan kısmı yönünden, 2012/Ekim dönemine ilişkin salınan cezalı katma değer vergisine karşı açılan davanın, Mahkemelerinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla kabulüne karar verildiğinden ve bu karar ile uyuşmazlık konusu döneme devreden katma değer vergisi tutarının, yeniden oluşturulan beyan tablosundaki tutar olmadığı anlaşıldığından, hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne karar verilmiş, cezalı tarhiyat kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının hukuka ve usule uygun olduğu belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının … Madeni Yağ İmalat Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti'nden almış olduğu faturaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgeler olduğu, ithal edilen veya yurt içinden indirimli özel tüketim vergisi uygulanarak satın alınan baz yağların müstahzar yağ üretiminde kullanılmadığı, yapılan cezalı tarhiyatın hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Bölge İdare Mahkemesi kararının Daire kararında belirtilen gerekçe ile bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacının, daha düşük oranlı ve liste dışı müstahzar imalatı taahhüdü ile ithal etmiş olduğu ürünlerin imalatında taahhüdünü yerine getirmeyerek satmış olduğu baz yağlara daha düşük özel tüketim vergisi hesaplayıp bu vergiye isabet eden katma değer vergisinin ziyaına sebep olduğundan bahisle salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği, … Madeni Yağ İmalat Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti'nden aldığı faturaların sahte olduğu ve 2012/Ekim döneminden devreden katma değer vergisinin bulunmadığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2012/Kasım dönemine ilişkin üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu ifade edilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıda metni verilen madde hükümlerinin değerlendirilmesinden; yükümlülerin mal alışları nedeniyle yüklendiği katma değer vergilerinin, indirim ve iade konusu yapılabilmesi için faturaların gerçek bir mal alım satımı karşılığı düzenlenmesi gerekmektir.
Vergilendirme işlemi yapılırken, Kanuna uygun olarak biçimlendirilen muamelelerin bu biçimselliğinin ötesine geçilerek, muamelenin tarafları arasında oluşan maddi ve hukuki ilişkinin gerçek mahiyetinin araştırılması gerekmektedir. Kanun, gerçek mahiyetin ortaya çıkarılmasında yemin hariç her türlü delile izin vermiştir. Bu deliller, tarafların ikrarı, vergiyi doğuran olayla ilişkisi doğal ve açık bulunan tanık ifadesi, muamelenin taraflarının ekonomik ve ticari konumları, işyerlerinin durumu, arandığında bulunup bulunamamasına ilişkin tespitler olabilir.
Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığı ortaya konulmalıdır.
Dosyanın incelenmesinden, Vergi Mahkemesince, … Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Parekende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunun incelenmesi sonucu, "şirket hakkındaki sahte ve/veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı fatura düzenleme iddiasının somut bilgi ve belgelerle ortaya konulamadığı, tüm boyutları ile ayrıntılı bir incelemeye dayanmadığı, bu haliyle vergi tekniği raporunun hüküm tesisi için eksik ve yetersiz olduğu kanaatine varıldığı" gerekçesiyle … Madeni Yağ İmalat Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti'nden 02/11/2012 tarihinde alınan faturadan kaynaklanan cezalı tarhiyatın kaldırıldığı, bu hususa ilişkin istinaf başvurusunun ise Bölge İdare Mahkemesince reddedildiği anlaşılmıştır.
Olayda, … Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Parekende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda, "mükellef kurumun 2010, 2011 ve 2012/Ocak-Nisan döneminde madeni yağ satışına ilişkin olarak tanzim etmiş olduğu satış faturalarında yazılı ürünlerin gerçekte üretilmediği ve satılmadığı, ancak bu ürünler üretilmiş ve satılmış gibi faturalar düzenlendiği tespit edildiğinden satış faturalarının tamamının sahte olarak dikkate alınması" gerektiği sonucuna varıldığı, davacının ise adı geçen şirketten aldığı faturanın 02/11/2012 tarihli olduğu, dolayısıyla ...Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Parekende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti. hakkındaki … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda, davacıya fatura düzenlenen 2012/Kasım dönemine ilişkin bir eleştiri getirilmediği, diğer yandan, aynı döneme ilişkin davacı adına salınan özel tüketim vergisine karşı açılan davanın temyizi aşamasında Danıştay Yedinci Dairesince verilen 15/11/2021 tarih ve E:2018/3370, K:2021/4793 sayılı kararın incelenmesinden, … Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Parekende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti'nin 2012/Mayıs-Aralık, 2013 ve 2014 dönemlerine ilişkin hesap ve işlemlerinin yeniden incelenmesi sonucu, adı geçen şirket hakkında … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporu düzenlendiği anlaşıldığından, söz konusu raporun hukuken geçerli ve somut verilere dayanan tespitler içerip içermediği ve dava konusu cezalı tarhiyatın dayanağı vergi inceleme raporunun düzenlenme tarihinden önce düzenlenip düzenlenmediği hususları araştırılmak suretiyle karar verilmesi gerekirken davacıya fatura düzenlenen dönemi kapsamayan bir vergi tekniği raporunu incelemek suretiyle cezalı tarhiyatı kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında isabet görülmemiştir.
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmına gelince; katma değer vergisinin dayanağı olan 2012/Kasım dönemine ilişkin özel tüketim vergisi tarhiyatına karşı açılan davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunu reddeden … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Yedinci Dairesinin 15/11/2021 tarih ve E:2018/3370, K:2021/4793 sayılı kararıyla bozulduğundan ve bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu, dava konusu katma değer vergisini de etkileyeceğinden, Bölge İdare Mahkemesince, bu husus dikkate alınarak yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
Diğer yandan, davacı adına, 2012/Ekim dönemi için salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davanın kabulüne ilişkin Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararına karşı yapılan temyiz istemi, Dairemizin 23/11/2021 tarih ve E:2018/4748, K:2021/5736 sayılı kararıyla kabul edilerek Bölge İdare Mahkemesi kararı bozulduğundan ve anılan bozma kararı uyarınca Bölge İdare Mahkemesince yeniden verilecek karar, davacının sonraki döneme devreden katma değer vergisini de etkileyebileceğinden, yeniden karar verilirken bu hususun da dikkate alınması gerekmektedir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kabulüne,
2. … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 23/11/2021 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.