Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2018/5403 E. , 2022/3132 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2018/5403
Karar No : 2022/3132
TEMYİZ EDEN (DAVALI) :… Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir davacı adına, muhasebe işlemlerini yaptığı … Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti'nin sahte fatura düzenleme ve kullanma fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2010/2,3,4,5,6 dönemlerine ilişkin katma değer vergisi, 2010 yılı kurumlar vergisi ile 2010/1-3, 4-6, 10-12 dönemleri geçici vergilerine bağlı olarak kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesince verilen … tarih ve E:…, K:… sayılı kararda; … Deri Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti. hakkında yapılan 2010 yılı kurumlar vergisi tarhiyatının ... Vergi Mahkemesi'nin … tarih ve E:… K:… sayılı kararıyla iptal edildiği, davalı idare tarafından istinaf yoluna başvurulması üzerine, … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı ile hukuk aleminden silinen şirketlerin haklara sahip olması, borçlu kılınması ve temsili hukuken olanaklı olmadığından, münfesih şirket adına tüzel kişiliğin sona ermesinden önceki dönemlerle ilgili olsa dahi işlem tesis edilemeyeceği, tesis edilen işlemlerin ise hukuki sonuç doğurmayacağı açık olup, hukuk aleminde varlık kazanamayan işlemlerin herhangi bir kişinin menfaatini ihlal etmesi de söz konusu olmayacağı gerekçesiyle kaldırılarak davanın ehliyet yönünden reddedildiği gözönüne alındığında, asıl borçlu durumundaki münfesih şirket adına hukuki sonuç doğurmayan, hukuk aleminde varlık kazanamayan dava konusu vergi ziyaı cezalarından iştirak hükümlerine göre davacının sorumlu tutulmasında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; davacının muhasebe kayıtlarını tuttuğu … Deri Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti hakkında hayali ihracat, sahte belge düzenleme-kullanma, muhasebe hilesi yapma, belgesiz satış yapma yönünden vergi tekniği raporunun düzenlendiği, anılan şirketin vergi kaçakçılığı suçuna iştirak ettiğinden bahisle davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda, davacının anılan şirketin defterlerinde bazı alışlarından kaynaklanan belgesiz satış hasılatını gizlemek maksadıyla muhasebe hilesi yaptığı, belgesi olmayan işleme ait katma değer vergisi beyannamesinde katma değer vergisinin indirim konusu yapıldığı ve belgesiz satışı sadece katma değer vergisi beyannamesinde gösterip diğer vergi beyannamelerine eklemediği, vergi matrahını aşındırıcı işlemlerde bulunduğu, alınan belgelerin ve düzenlenen faturaların sahte olup olmadığı yönünde hiçbir araştırma yapmadığı, kasa hesabının sürekli çalıştırıldığı, farklı firmalardan alınan malların ters kayıtlar yapılarak kapatılıp belgesiz satışa konu edebilmek için defter kayıtlarını muhasebe hilesi ile fiili duruma uygun hale getirmeye çalıştığı belirtilerek anılan şirketin vergi kaçakçılığı suçuna iştirak ettiği kabul edilse de bu konuda yeterli inceleme ve araştırma yapılmadan davacının inceleme raporunda belirtilen hususlara ilişkin verdiği ifadeler de dikkate alınmadan eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak düzenlenen inceleme raporuna istanaden kesilen dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle istinaf başvurusunun gerekçeli reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, yapılan işlemlerin yasal ve yerinde olduğu belirtilerek temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Cevap verilmemiştir.
TETKİK HÂKİMİ : …
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
213 sayılı Vergi usul Kanunu'nun 5728 sayılı Kanun ile değişen 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği; 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı kurala bağlanmış, 360. maddesinde, 359. maddede yazılı suçların işlenişine iştirak eden suç ortaklarının bu suçların işlenmesinde menfaatinin bulunmaması halinde, Türk Ceza Kanununun suça iştirak hükümlerine göre hakkında verilecek cezanın yarısının indirilceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 134. maddesinde vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak tespit etmek ve sağlamak olduğu, 3. maddesinin ispat başlıklı (B) bendinde de, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olacağı ve devamında ise iktisadi ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia edene ait olacağı hükümlerine yer verilmiştir.
Sözü edilen yasal düzenlemeler uyarınca iştirak cezası kesilebilmesi için, kaçakçılık fiiline iştirak edildiğinin varsayımdan uzak bir biçimde somut olarak tespit edilmesi gerekmektedir.
Dosyanın incelenmesinden; serbest muhasebecilik faaliyetinde bulunan davacının muhasebe işlemlerini yaptığı … Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti'nin sahte fatura düzenleme ve kullanma fiiline iştirak ettiğinden bahisle hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda, davacı tarafından 2009 ila 2013 yılları arasında … Deri Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti'ne ait tüm beyannamelerin verildiği, … Deri Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti'nin 2009-2010-2011 dönemleri hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde şirket hakkında hayali ihracat, sahte belge düzenleme-kullanma, muhasebe hilesi yapma, belgesiz satış yapma yönünden vergi tekniği ve vergi inceleme raporlarının düzenlendiği, raporlarda … Limited Şirketi'nden, … Limited Şirketi'nden ve … Limited Şirketi'nden alınan malların belgesiz olarak satıldığı, ayrıca 976.354TL belgesiz satış hasılatının tespit edildiği, … Limited Şirketi'nden 10/6/2010 tarihinde, … Limited Şirketi'nden 30/3/2010 tarihinde mal aldığı ve aynı gün ters kayıt ile hesabı kapattığı, … Limited Şirketi'nden 10/3/2010 tarihinde mal aldığı ve aynı ay içerisinde ters kayıt ile hesabı kapattığı, iade faturası düzenlemediği, bu durumun belgesiz olarak yapılan satışı gizleme maksadıyla yapıldığı, şirket yetkililerinin ifadelerinde iade olunun malın bulunmadığını beyan ettikleri, … mad. Yağ. ve Pet. Ür. İml. İth. Nak. San. Ltd. Şti.'den ihraç kayıtlı aldığı yağlama mutahzarlarının bir kısmının iade edildiği ancak iade faturalarının gerçeği yansıtmadığı, nakliyesinin hakkında vergi tekniği raporu bulunan … tarafından sağlandığı, malın organizasyon içerisinde iç piyasaya sunulduğu, iade edilen kısımdan kalan malın ise yabancı uyrukluların pasaport bilgileri kullanılmak suretiyle hayali ihracat yapıldığı, imalatçı … mad. Yağ. ve Pet. Ür. İml. İth. Nak. San. Ltd. Şti'nin fatura muhteviyatı vernik, pas önceleyici müstahzarları üretmediği, 10 numara yağ imal ettiğinin hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ile tespit edildiği, 4/2010 dönemi katma değer vergisi beyannamesinde belgesi olmayan işleme ait katma değer vergisinin indirim konusu yapıldığı, işlemin ise diğer beyannamelere yansıtılmadığı, … Deri Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti hakkında vergi inceleme tutanağı düzenlendikten sonra davacı tarafından düzeltme beyannamesi ile bazı işlemlerin düzeltilmeye çalışıldığı, davacının ilgili hususlar hakkında verdiği ifadesinde şifresinin çalınarak söz konusu işlemlerin yapıldığını, konu hakkında suç duyurusunda bulunmadığını beyan ettiği, defter kayıtlarına belgesi olmayan mallar için kayıt yapılması, beyannameler üzerinde vergi matrahını aşındırıcı işlemlerde bulunması, alınan ve düzenlenen özel faturaların üzerinde araştırma yapılmaması, farklı firmalardan alınan malların iade faturası düzenlenmeksizin ters kayıt ile kapatılması, belgesiz satışa konu edilebilmek için defter ve kayıtlarını muhasebe hilesi ile fiili duruma uygun hale getirilmeye çalışılması, indirilecek katma değer vergisinin yüksek gösterilerek haksız katma değer iadesi talep edilmesi ile kaçakçılık fiiline iştirak ettiği tespitlerine yer verilmiştir.
Bu durumda, vergi inceleme ve vergi tekniği raporlarında yer alan tespitlerden davacının beyannamelerini düzenlediği … Deri Tekstil Boya Sanayi Dış Tic. Ltd. Şti. 'nin aldığı malı belgesiz olarak sattığı, muhtelif dönem ve firmalardan alınan, iade edilen mal için iade faturası düzenlenden veya belgesi olmaksızın defter kayıtlarının tutulduğu, durumun form Ba-Bs bildirimlerine intikal ettirilmediği, defter ve belge kayıtlarında yer almayan bir kısım alış ile satışa ait tutarların sadece katma değer vergisi beyannamesinde beyan edildiği, anılan şirket hakkında vergi inceleme tutanağı imzalandıktan sonra inceleme safhasında düzeltme beyannamesi verilerek matrahta düzenlemeye gidildiği, davacı tarafından anılan şirket adına verilen beyannamelere, tutulan muhasebe kayıtlarına ilişkin davacı ifadesinde, firma sahibinin isteği ile muhasebe işlemlerini yaptığını, şifresini kendisinden başka kimsenin bilmediğini, bir kısım beyannamelerin şifresi çalınarak verildiğini, savcılığa konunun intikal ettirmediğini beyan ettiği karşısında davacının vergi kaçakçılığı suçuna iştirak ettiği anlaşıldığından temyize konu Vergi Dava Dairesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
Öte yandan, işbu bozma kararı üzerine, vergi ziyaı cezasından sorumlu tutulan tutarın hukuka uygunluğuna ilişkin değerlendirme yapılarak karar verileceği tabiidir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 17/05/2022 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.