Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2018/6914 E. , 2021/6316 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2018/6914
Karar No : 2021/6316
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Tasarım Teks. Tur. Hiz. ve Paz. Ltd. Şti.
VEKİLİ : Av. ….
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin …. tarih ve E:…, K:.. sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, … Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün … vergi numaralı mükellefi … Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti. ve … vergi numaralı mükellefi … Özel Sağlık Hizmetleri Trz.Tic.Ltd.Şti ile Antalya Üç Kapılar Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün … vergi numaralı …'den aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuyla 2013/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılması işlemi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1.maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: …. Vergi Mahkemesi … tarih ve E:… K:… sayılı kararıyla;… İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti. hakkındaki … tarih ve .…sayılı,… Özel Sağlık Hizmetleri Trz.Tic.Ltd.Şti hakkındaki … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporlarında davacıya düzenledikleri faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmadığı yönünde somut ve yeterli tespitler bulunmadığı; … hakkındaki … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmadığının ortaya konulduğu, bu durumda katma değer vergisinin azaltılması işleminin … İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti. ve … Özel Sağlık Hizmetleri Trz.Tic.Ltd.Şti.,'den alınan faturalardan kaynaklı kısmında hukuka uyarlık, …'den alınan faturalardan kaynaklı kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı; özel usulsüzlük cezası yönünden ise kesilen cezanın 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1.maddesinin öngörülüş amacına uygun düşmediği gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine özel usulsüzlük cezası ile dava konusu işlemin anılan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle istinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararı aynı gerekçe ve nedenlerle hukuka uygun olduğu ve istinaf dilekçesinde ileri sürülen iddialar, kararın kaldırılmasını sağlayacak durumda bulunmadığından davacı istinaf başvursunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : … İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti. ve Mabes Özel Sağlık Hizmetleri Trz.Tic.Ltd. Şti.'den alınan faturaların sahte olduğunun haklarında düzenlenen vergi tekniği raporları ile tespit edildiğinden katma değer vergisinin azaltılması işleminin bu faturalardan kaynaklanan kısmında ve kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.
DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ:Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY :
Davacı adına, … İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti., … Özel Sağlık Hizmetleri Trz.Tic.Ltd.Şti ve Nurettin Danıştekin'den aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuyla 2013/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılması işlemi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1.maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT :
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29'uncu maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34'üncü maddesinde ise, indirilecek katma değer vergilerinin, alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinde ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi gerektiği kurala bağlanmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiş; 229'uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari belge olarak tanımlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Bölge İdare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, devreden katma değer vergisinin azaltılması işleminin … Özel Sağlık Hizmetleri Trz.Tic.Ltd.Şti'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ve özel usulsüzlük cezasına yönelik davalı tarafından ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Davalının, Bölge idare Mahkemesi kararının devreden katma değer vergisinin azaltılması işleminin … İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin temyiz istemine gelince;
Yukarıda metni verilen madde hükümlerinin değerlendirilmesinden, yükümlülerin mal alışları nedeniyle yüklendiği katma değer vergilerinin, indirim ve iade konusu yapılabilmesi için faturaların gerçek bir mal alım satımı karşılığı düzenlenmesi gerekmektedir.
Vergilendirme işlemi yapılırken, Kanuna uygun olarak biçimlendirilen muamelelerin bu biçimselliğinin ötesine geçilerek, muamelenin tarafları arasında oluşan maddi ve hukuki ilişkinin gerçek mahiyetinin araştırılması gerekmektedir. Kanun, gerçek mahiyetin ortaya çıkarılmasında yemin hariç her türlü delile izin vermiştir. Bu deliller, tarafların ikrarı, vergiyi doğuran olayla ilişkisi doğal ve açık bulunan tanık ifadesi, muamelenin taraflarının ekonomik ve ticari konumları, işyerlerinin durumu, arandığında bulunup bulunamamasına ilişkin tespitler olabilir.
Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi sözkonusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığı ortaya konulmalıdır.
… İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti. hakkındaki … tarih ve …sayılı vergi tekniği raporunda; iştigalinin inşaat malzemeleri toptan ticareti olduğu, 09.11.2012 tarihli yoklamada, adreste 15.03.2012 tarihinden itibaren başka mükellefin faaliyet gösterdiği, 15.11.2012 tarihinde adres değişiklik dilekçesi verdiği,17.01.2013 tarihli yoklamada 19.10.2012 tarihinde adrese nakil geldiği daire vasıflı iş yerinde 9 kişi çalıştığı,23.12.2013 ve 06.03.2014 tarihli yoklamalarda adresin kapalı olduğu, fiilen faaliyetinin bulunmadığı, 2013 yılı kurumlar vergisi ve 2013/Ekim-Aralık dönemi geçici vergi beyannamesini vermediği, katma değer vergisi matrahının 13.353.879,41.-TL olduğu, 2013 yılı Bs bildirimi ile 15.162.753,00 TL tutarında mal ve hizmet sattığını bildirmesine rağmen mükelleften mal ve hizmet alan mükelleflerin 13.057.793,00-TL tutarında mal ve hizmet alındığının bildirildiği , 2013 yılı Ba bildiriminde 12.166.586,00-TL tutarında mal ve hizmet alındığının bildirilmesine rağmen karşı mükellefler tarafından mükellefe 5.168.799,00-TL tutarında mal ve hizmet satıldığının bildirildiği Ba bildirimlerinde belirtilen bu mal alımlarının 4.360.150,00 TL lik kısmının şirket sahibi … nın şahsi işletmesi ve hakim ortağı olduğu … Gıda İçecek İnşaat Emlak Turz. Tic. Ve San. Ltd, Şti. İle … İnşaat Turz. Tic. Ltd, Şti.' nin düzenlediği faturalardan oluştuğu, 12.06.2012,21.09.2012 ve 02.10.2012 tarihlerinde hisse devirlerinin yapıldığı ve tek ortaklı hale geldiği, hisse devir işlemlerine mütakiben 2013 yılı içinde geçen yıla kıyasla %400' lük bir işlem artışına ulaşıldığı, vadesi geçmiş vergi borcunun 140.318,93.-TL olduğu, vergi ödemesinin olmadığı, beyan edilen ciroyla orantılı kapasitesinin bulunmadığı tespit edilerek mükellefin kuruluş tarihinden itibaren düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu tespitlerine yer verilmiştir.
… İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti.'nin beyanlarında yüksek katma değer vergisi matrahına karşın cüzi tutarda ödenecek katma değer vergisinin çıkması,BsBa bildirim tutarları ile katma değer vergisi beyanları arasında uyumsuzluk bulunması, vadesi geçmiş vergi borcunun 140.318,93.-TL olmasına rağmen ödemesinin bulunmaması, hisse devir işlemlerine mütakiben 2013 yılı içinde geçen yıla kıyasla %400'lük bir işlem artışına ulaşıldığı hususlarının birlikte değerlendirilmesinden davacının belge aldığı … İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti.'nin uyuşmazlık döneminde ticari faaliyetlerinin olmadığı, dava konusu faturaları düzenlemeye yetecek ticari donanıma sahip olmadığı anlaşıldığından, dava konusu devreden katma değer vergisinin azaltılması işleminin anılan mükellefce davacı adına düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığından, bu kısım yönünden davayı kabul eden Vergi mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararının bu kısmında isabet görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine
2. … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının,devreden katma değer vergisinin azaltılması işleminin … İzolasyon Havacılık İnşaat Malz.Emlak Taş.Turizm San.ve Tic.Ltd.Şti'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmının BOZULMASINA,devreden katma değer vergisinin azaltılması işleminin … Özel Sağlık Hizmetleri Trz.Tic.Ltd.Şti'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmının ONANMASINA,
3. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesine gönderilmesine , 09/12/2021 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.