Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2018/8196 E. , 2022/1650 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2018/8196
Karar No : 2022/1650
TEMYİZ EDEN TARAFLAR : 1- ...Uluslararası Lojistik Nakliyat Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. ...
2- ...Vergi Dairesi Başkanlığı
(...Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ...Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararının taraflarca aleyhlerine olan hüküm fıkralarının bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına sahte fatura kullandığından bahisle vergi inceleme raporuna istinaden resen tarh edilen 2011/1,2,3,4,5,6,7,8,11,12 dönemi vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: .... Vergi Mahkemesince verilen ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararda; davacıya ilgili dönemde fatura düzenleyen Küçükyalı Vergi Dairesi mükellefi ...Taşımacılık Lojistik Hizmetleri San. Tic. Ltd. Şti hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer verilen tespitlerin değerlendirilmesinden, düzenlenen faturaların sahte olduğu anlaşıldığından bu faturalardan kaynaklı cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık, Galata Vergi Dairesi mükellefi ...Nolu ...-Kop Motorlu Taşıyıcılar Kooperatifi, Küçükyalı Vergi Dairesi mükellefi ...İnşaat Metal Plastik Elektrik Orman Ürünleri Pazarlama San. Tic. Ltd. Şti. ve Tasfiye Halinde ...İnşaat Metal Elektrik Orman Ürünleri Makina San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer verilen tespitlerin değerlendirilmesinden, düzenlenen faturaların sahte belgeler olduğu açıkça ortaya konulamadığından tarhiyatın bu kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kısmen kabul, kısmen reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; mahkeme kararının ...Taşımacılık Lojistik Hizmetleri San. Tic. Ltd. Şti tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısımların kaldırılması isteminin reddine, ...İnşaat Metal Plastik Elektrik Orman Ürünleri Pazarlama San. Tic. Ltd. Şti. ve Tasfiye Halinde ...İnşaat Metal Elektrik Orman Ürünleri Makina San. Tic. Ltd. Şti. tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısımların kaldırılması isteminin kabulüne ilişkin kısmına yönelik istinaf başvurularının reddine, ...Nolu Dünya-Kop Motorlu Taşıyıcılar Kooperatifi'nin düzenlediği faturalara isabet eden kısmına ilişkin istinaf başvurusunun ise hakkında yer verilen tespitlerden, düzenlenen faturaların sahte belge niteliğinde olduğunu anlaşıldığından kabulüne karar verilmiştir. Belirtilen gerekçelerle davacı istinaf başvurusunun reddine, davalı istinaf başvurusunun kısmen ret, kısmen kabulü ile davanın kısmen kabul kısmen reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDEN DAVACININ İDDİALARI : Davacı tarafından, söz konusu firmalardan alınan faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayandığı, yetersiz ve eksik incelemeye dayalı tespit yapıldığı belirtilerek kararın aleyhe olan kısımlarının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
TEMYİZ EDEN DAVALININ İDDİALARI : Davalı idare tarafından, temyize konu kararın aleyhe olan hüküm fıkralarının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
DAVACININ SAVUNMASI : Cevap verilmemiştir.
DAVALININ SAVUNMASI : Cevap verilmemiştir.
TETKİK HÂKİMİ : ...
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
Davacının temyiz dilekçesinde kararın ... Nolu ...-Kop Motorlu Taşıyıcılar Kooperatifi ve ...Taşımacılık Lojistik Hizmetleri San. Tic. Ltd. Şti'den alınan faturalara isabet eden cezalı tarhiyatlara ilişkin kısmına yönelik ileri sürülen iddialar, dayandığı gerekçeler karşısında yerinde ve kararın bu kısmının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmamıştır.
Davalı idarenin, kararın ...İnşaat Metal Plastik Elektrik Orman Ürünleri Pazarlama San. Tic. Ltd. Şti. ve Tasfiye Halinde ...İnşaat Metal Elektrik Orman Ürünleri Makina San. Tic. Ltd. Şti dan alınan faturalara isabet eden cezalı tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin kısmına yönelik temyiz istemine gelince;
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 134. maddesinin 1. fıkrasında, vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu kurala bağlanmış, 359. maddesinin (b) bendinde ise gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgeler, sahte belge olarak tanımlanmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Katma değer vergisi, bünyesinde yer alan indirim müessesesiyle yansıtılabilir bir vergidir. Katma değer vergisi sisteminde mükellef ve sorumlu; üretim ve dağıtım kademeleri içinde, verginin tahsiline, indirimlerin yapılmasına, beyan edilip ödenmesine aracılık eder. Bu bakımdan indirim, mükellefiyete bağlı bir görev olduğu kadar aynı zamanda bir haktır. Katma değer vergisinde genel prensip, vergiye tabi teslimler üzerinden hesaplanan vergiden, alış faturalarında gösterilen verginin indirilmesidir. Katma değer vergisi indirimi hakkından yararlanabilmek için Kanun bazı şartların varlığını öngörmüştür. Bu şartların bir kısmı esasa, bir kısmı ise şekle ilişkindir. Katma değer vergisi, vergiyi doğuran olayın gerçekleşmesi halinde, zincirleme olarak kendi içinde otokontrol sistemi taşımaktadır.
Kayıt ve belge nizamına uyulması ve faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanması halinde, mal teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak tahsil edilen katma değer vergisinden, mükelleflerin kendilerine yapılan teslim ve ifaya ilişkin olarak ödedikleri katma değer vergisini indirmeleri mümkün olup, aksi durumda, faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığının tespiti halinde, bu faturalarda yer alan katma değer vergisinin indirimi mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, alış belgelerinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, alış faturası ya da benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedildiğinin tevsik edilmesinin yanında, söz konusu belgelerin gerçeği yansıtması da gerekmektedir.
Yukarıda aktarılan mevzuat hükümlerine göre, uyuşmazlığın esasını, davacıya anılan faturaları düzenleyen firmanın düzenlediği faturaların, gerçek bir mal ve hizmet satışını içerip içermediği, dolayısıyla sahte olup olmadığı hususlarının tespiti oluşturmakta olup, uyuşmazlığın çözümü için söz konusu belgelerin hukuki mahiyetinin anlaşılabilmesi bakımından, bu belgeleri tanzim eden mükellef hakkında yapılan incelemeler sonucunda tespit edilen hususların irdelenmesi gerekmektedir.
Davacının ihtilaflı dönemde fatura aldığı Küçükyalı Vergi Dairesi mükellefi ...İnşaat Metal Plastik Elektrik Orman Ürünleri Pazarlama San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ...tarih ve ...sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda; 02/02/2011 tarihinde ısı, ses ve titreşim yalıtımı ve diğer inşaat tesisatı işleri faaliyetinde bulunmak üzere faaliyete başladığı, 08/06/2012 tarihinde resen terkin ettirildiği, 04/02/2011 tarihinde iş yeri adresinde yapılan açılış yoklamasında faaliyet konusunun inşaat izolasyon, mantolama olacağı, iş yerinde büro malzemelerinin bulunduğu, 11/02/2011 tarihinde şirket müdürünün ikamet adresinde böyle bir şahsın bulunmadığı, 18/02/2011 tarihinde şirket ortağının ikamet adresinde yapılan yoklamada adreste böyle bir şahsın bulunmadığı, 08/06/2012 tarihinde iş yeri adresinde yapılan yoklamada iş yerinin boş ve kapalı olduğu, yaklaşık altı ay önce kapatıldığı, 2011 yılı katma değer vergisi beyannamesinin 10.661.544,07 TL olduğu, söz konusu yılda mükelleften mal ve hizmet aldığını beyan eden mükelleflerin ise toplam 23.249.632 TL tutarında, 2012 yılında ise 5.941.973,00 TL olduğu, toplam 48.323,92 TL vergi borcu olduğu, buna karşılık hiç ödeme yapmadığı, resen terkin ettirildiği 08/06/2012 tarihinde sonra da fatura düzenlemeye devam ettiği tespitlerine yer verilmiştir.
Davacının ihtilaflı dönemde fatura aldığı Tas.Hal. ...İnş. Metal Elekt. Tic. Ltd Şti hakkında düzenlenen ...tarih ve ...sayılı Vergi Tekniği Raporunda; mükellefin inşaat taahhhüt işleri,demir çelik elektrik ve elektronik kontrol aletleri ve orman ürünleri alım satım faaliyetiyle iştigal etmek üzere 05/08/2011 tarihinde mükellefiyet tesis ettirdiği, 26/08/2011 tarihli iş yeri adresinde yapılan yoklamada iş yerinin 40 m2 olduğu, depo ve şubesinin olmadığı, çalışan işçisinin bulunmadığı, demirbaş olarak 2 masa, 2 sandalye,1 laptop,1 evrak dolabı bulunduğu, 11/04/2013 tarihinde tasfiyeye girdiği, 05/06/2014 tarihli iş yeri adresinde yapılan yoklamada iş yerinin kapalı olduğu, çalışanlarla irtibat kurulamadığı, yapılan araştırma ve yoklamalar sonucu mükellef kurumun temsilcilerine ulaşılamaması nedeniyle 30/04/2014 tarihinde mükellefiyetinin resen terkin ettirildiği, mükellefin Ba, Bs formlarının tetkikinden sırasıyla 2011 yılında 5.983,092 TL, 2012 yılında 21.961.352 TL, 2013 yılında 1.800.902 TL mal ve hizmet satımına ilişkin beyanda bulunduğu buna karşılık muhtelif mükelleflerin 2011 yılında 9.624.055 TL, 2012 yılında 78.141.663 TL, 2013 yılında 8.065.975 TL mal ve hizmet alımına ilişkin beyanda bulunduğu , incelemeye alındığı dönemlerde çok yüksek oranlarda satış beyan etmesine rağmen cüzi miktarda ödenecek KDV beyan ettiği tespitlerine yer verilmiştir.
Yukarıda belirtilen tespitlerin bir bütün halinde değerlendirilmesinden, adı geçen iki firmanın kısa sürede beyan edilen yüksek tutarlı cirolar yapmasına rağmen, yapılan yoklamalarda bu hacimde iş yapmasına imkan verecek iş yeri donanıma, araca ve ekipmana sahip olmadığı, ilgili dönem KDV beyanları yüksek olmasına rağmen cüzi miktarda ödenmesi gereken KDV çıktığı, Ba-Bs analizinde yer alan firmaların büyük çoğunluğu hakkında sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlemeden dolayı vergi tekniği raporları bulunduğu, dolayısıyla davacı adına söz konusu firmalardan gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayalı olarak alınmadığı anlaşılan faturalara ilişkin katma değer vergisi indirimleri kabul edilmeyerek tarh edilen cezalı vergilerde hukuka aykırılık görülmediğinden kararın buna ilişkin kısmında hukuki isabet bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacının temyiz isteminin reddine, davalı idarenin temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu ...Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararının, ...Nolu ...-Kop Motorlu Taşıyıcılar Kooperatifi ve ...Taşımacılık Lojistik Hizmetleri San. Tic. Ltd. Şti'den alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyatlara ilişkin kısmının ONANMASINA,
3. Anılan Vergi Dava Dairesi kararının ...İnşaat Metal Plastik Elektrik Orman Ürünleri Pazarlama San. Tic. Ltd. Şti. Ve Tas.Hal. ... İnş. Metal Elekt.Tic.Ltd Şti'den den alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyatlara ilişkin kısmının BOZULMASINA,
4. 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca, davacı aleyhine onanan tutar üzerinden binde 9,10 oranında ve ...TL den az olmamak üzere hesaplanacak nispi karar harcından, varsa evvelce ödenen harcın mahsubundan sonra kalan harç tutarının temyiz eden davacıdan alınmasına,
5.Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 17/03/2022 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.