Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2019/1355 E. , 2022/2090 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/1355
Karar No : 2022/2090
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ....
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Yeminli Mali Müşavir olan davacı adına, ... İnşaat Yapı Malzemeleri İthalat İhracat San. ve Dış Tic. Ltd. Şti'ne 2012/11,12. dönemleri ile ilgili olarak katma değer vergisi tam tasdik raporu düzenleyerek haksız yere katma değer vergisi iadesine neden olduğundan bahisle müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen .... tarih ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istenilmektedir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesince verilen .... tarih ve E:..., K:... sayılı kararda; dava konusu ödeme emri içeriğinde yer alan kamu alacaklarının asıl borçlusu olan ... İnşaat Yapı Malzemeleri İthalat İhracat San. ve Dış Tic. Ltd. Şti'nin ihtilaf konusu dönemlerde ... Vergi Dairesi mükellefi olduğu, bu alacakların asıl borçludan ya da müşterek ve müteselsil olarak borçtan sorumlu olan davacıdan takip ve tahsilinde Maltepe Vergi Dairesinin yetkili olduğu, davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emirlerinin, davacının bağlı olduğu Hitit Vergi Dairesince düzenlendiği anlaşıldığından, dava konusu ödeme emirlerinde yetki yönünden hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; istinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının usul ve hukuka uygun olduğu ve davalı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, asıl borçlu hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ile davacı hakkında düzenlenen görüş ve öneri raporlarında, davacının üretim tasdik raporlarını düzenlemesi nedeniyle müteselsil sorumlu olduğu sonucuna varıldığından, müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emirlerinin yasal ve yerinde olduğu ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Cevap verilmemiştir.
TETKİK HÂKİMİ : ...
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde; Maliye Bakanlığının; vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanuna göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyeti beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş, aynı maddede, beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensupları, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulmuştur.
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 12. maddesinin 1. fıkrasında, yeminli mali müşavirlerin, gerçek ve tüzel kişilerin veya bunların teşebbüs ve işletmelerinin, mali tablolarının ve beyannamelerinin mevzuat hükümleri, muhasebe prensipleri ile muhasebe standartlarına uygunluğu ve hesapların denetim standartlarına göre incelediğini tasdik edecekleri, 2. fıkrasında, tasdik edecekleri belgeler, tasdik konuları ile tasdik tasdike ilişkin usul ve esasların; gerçek ve tüzel kişilerin mükellefiyet şekilleri, iş kolları ve ciroları, döviz kazandırıcı işlemleri, ithalat ve ihracatları, yatırımın miktarları ve nevileri ile belgelerin ibraz edileceği merciiler esas alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca çıkarılacak yönetmeliklerle belirleneceği, 4. fıkrasında ise, yaptıkları tasdikin doğruluğundan sorumlu oldukları, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde, tasdikin kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacakları, yaptıkları tasdikin kapsamını düzenleyecekleri raporda açıkça belirtecekleri hüküm altına alınmıştır.
Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 7. maddesinin son fıkrasında, tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari bilgi, şekil şartları ile tasdike ilişkin diğer usul ve esasların Bakanlıkça çıkarılacak tebliğlerle belirleneceği, yukarıda belirtilen konuların ve belgelerin tasdikine ilişkin olarak Bakanlıkça tebliğ çıkartılmadıkça, yeminli mali müşavirlerin bu konu ve belgelerle ilgili olarak tasdik işlemi yapamayacakları, 8. maddesinde, yeminli mali müşavirlerin, tasdik konuları ile ilgili olarak karşıt incelemeler yapabilecekleri, 20. maddesinin 2. fıkrasında ise, inceledikleri ve sonucunda tasdik raporu düzenledikleri konu ve belgelerin gerçeği yansıtmaması ve doğru olmaması halinde, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellef ile birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacakları, bu sorumluluğunun yerine getirilmesinde Borçlar Kanunu'nun ''Tam Teselsül' hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
Anılan Yönetmeliğin 7. maddesinin son fıkrasıyla verilen yetkiye dayanılarak çıkarılan ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri ile bunlara ekli mali tablolar ve bildirimlerin yeminli mali müşavirlerce tasdikine ilişkin usul ve esasların belirlendiği, 30/07/1995 tarih ve 22359 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 18 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirilik Kanunu Genel Tebliğinin müşterek ve müteselsil sorumluluğun tespitine ilişkin bölümünde, sorumluluğu tespit edilen yeminli mali müşavirler ile ilgili takibatın, yeminli mali müşavirin bağlı bulunduğu vergi dairesince yerine getirileceği düzenlenmiştir.
Öte yandan, Maliye Bakanlığınca 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesine istinaden çıkarılan ve 26/06/2017 tarih ve 23034 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 01/01/1998 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 4 sıra numaralı Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğin ''müşterek ve müteselsil sorumluluğunun tespitine ilişkin bölümünde, sorumluluğu tespit edilen meslek mensupları ile takibatın, bu meslek mensuplarının bağlı bulunduğu vergi dairelerince yerine getirileceği kurala bağlanmıştır.
Dosyanın incelenmesinden, asıl borçlu ... İnşaat Yapı Malzemeleri İthalat İhracat San. ve Dış Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen, ... tarih ve .... sayılı vergi tekniği raporunda, adı geçen mükellefin, 01/11/2012 tarihinden itibaren, en son faaliyette bulunduğu tespit edilen 31/12/2014 tarihine kadar geçen sürede faaliyetinin, hayali ihracat olduğu, haksız ve yersiz katma değer vergisi iadesi alabilmek amacıyla, bu dönemlerde almış ve düzenlemiş olduğu faturaların tamamının muhteviyatı itibariyle sahte belge olduğu ve ayrıca adı geçen şirkette çalışmış olarak gösterilen şahısların, hayali ihracat faaliyetini gizleme maksadıyla çalışıyor olarak gösterildiklerinin tespit edilmesi üzerine, adı geçen şirket hakkında, ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu tanzim edildiği, sözü edilen raporun sonuç kısmında, Hitit Vergi Dairesinin, ... vergi numarasında kayıtlı olan Yeminli Mali Müşavir davacının, tasdik dönemleri ile ilgili olarak ziyaa uğratılan vergiler ve kesilecek cezalar ile gecikme faizlerinden adı geçen mükellef ile birilikte müşterek ve müteselsil sorumluluğu bulunduğunun sonuç ve kanaatine varıldığından bahisle davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı görüş ve öneri raporu istinaden, davacının en son bağlı bulunduğu Hitit Vergi Dairesi Müdürlüğünce davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemiyle davanın açıldığı anlaşılmıştır.
Yukarıda mevzuat hükümleri ile dosya içeriğindeki bilgi ve belgelerin birlikte değerlendirilmesinden, dava konusu ödeme emirlerinin yeminli mali müşavir olan davacının en son bağlı olduğu Hitit Vergi Dairesince düzenlendiğinden yetki yönünden hukuka aykırılık bulunmadığı anlaşılmış olup, Vergi Mahkemesince, dava konusu ödeme emirlerinde yetki yönünden hukuka uyarlık bulunmadığından bahisle verilen kabul kararına karşı yapılan istinaf başvurunu reddeden Vergi Dava Dairesi kararında hukuki isabet bulunmadığı sonucuna varılmıştır.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu ... Bölge İdare Mahkemesi ..... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 31/03/2022 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.
(X) KARŞI OY :
Müteselsil sorumlu sıfatıyla davacı adına düzenlenen ödeme emirlerinin, asıl mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesi müdürlüğü tarafından ya da yeminli mali müşavir olan davacının bağlı bulunduğu vergi dairesi müdürlüğü tarafından düzenlenmesinin esasa müessir bir hata olmadığı, dolayısıyla Vergi Mahkemesince işin esası incelenerek bir karar verilmesi gerekirken, asıl mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesi müdürlüğü tarafından düzenlenmediğinden bahisle, dava konusu ödeme emirlerinde yetki yönünden hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılarak verilen kabul kararına yönelik istinaf başvurusunun reddine ilişkin temyize konu Vergi Dava Dairesince işin esası incelenmeden verilen kararda hukuki isabet bulunmadığından Dairemiz kararına karşıyız.