Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2019/1782 E. , 2022/3643 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/1782
Karar No : 2022/3643
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Mali Danışmanlık Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacının serbest muhasebecilik hizmeti sunduğu ... Makina Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle adına 2012 yılına ait kurumlar vergisi, aynı yılın tüm dönemlerine ait geçici vergi ile Ocak ila Aralık 2012 dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Sözü edilen şirket adına komisyon karşılığı fatura düzenlediğinden bahisle 2012 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatı, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kaldırıldığından kesilen vergi ziyaı cezasının dayanağının kalmadığı gerekçesiyle dava konusu ceza kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacı şirketin yetkilisinin hizmet sunduğu bir kısım şirketler hakkında sahte fatura düzenlediklerinden bahisle vergi tekniği raporlarının düzenlendiği, bu hususa dair tanzim edilen görüş ve öneri raporunda davacı şirket ve yetkilisi ...'nın yol açılan vergi kaybından müşterek ve müteselsil olarak sorumlu olduklarının öngörüldüğü, söz konusu şahsın organizasyon halinde sahte belge düzenleyen firmaların kuruluş işlemlerini yaptığı, defterlerini tuttuğu ve beyannamelerini verdiği, hizmet verdiği şirket adına salınan vergiler üzerinden iştirak eden olarak bir kat oranında kesilen cezada hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacının serbest muhasebecilik hizmeti sunduğu ... Makina Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle adına 2012 yılına ait kurumlar vergisi, aynı yılın tüm dönemlerine ait geçici vergi ile Ocak ila Aralık 2012 dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden bir kat vergi ziyaı cezasının kesildiği anlaşılmıştır.
Dava konusu cezanın dayanağını oluşturan ... tarih ve ... sayılı Görüş ve Öneri Raporunda, davacının hizmet sunduğu söz konusu şirketin aynı adreste faaliyet gösteren bir kısım firmalar ile tedarikçisi olan firmalarla aracılık sözleşmesi yaptığı ve buna istinaden dönem beyannamelerini onayladığı tespitlerine yer verildiği, sözü edilen raporda ... Makina Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında 2012 ila 2014 yıllarına ilişkin hesap ve işlemlerinin incelendiği ... tarih ve ...sayılı vergi tekniği raporundaki davacı şirket yetkilisi ...'nın sözü edilen şirketin sahte belge düzenleme ve kullanma fiiline iştirak ettiği saptamasına atıfta bulunulduğu görülmüştür.
İLGİLİ MEVZUAT :
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 341. maddesinde, vergi ziyaı cezasının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade edeceği, 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 45.maddesinin 4.fıkrasında, birden çok meslek mensubunun çalışmalarını, serbest muhasebeci mali müşavirlik veya yeminli mali müşavirlik ortaklık bürosu veya şirket şeklinde birleştirebilecekleri, şirket şeklinde çalışılması halinde yapılan işlerden doğacak cezai sorumluluğun işi yapan meslek mensubuna ait olacağı hükmüne yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıda sözü edilen yasal düzenlemelerin birlikte değerlendirilmesinden, serbest muhasebeci mali müşavirlik hizmetinin bir tüzel kişilik bünyesinde yapılması halinde sunulan hizmetten doğacak cezai sorumluluğun işi yapan meslek mensubuna ait olduğu dikkate alındığında, sahte fatura düzenleme fiiline iştirak edildiğinden bahisle meslek mensubu yerine davacı şirket adına kesilen vergi ziyaı cezasını kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 10/10/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY :
Davacının serbest muhasebecilik hizmeti sunduğu ... Makina Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle adına 2012 yılına ait kurumlar vergisi, aynı yılın tüm dönemlerine ait geçici vergi ile Ocak ila Aralık 2012 dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kesildiği olayda, davacı şirket hakkında tanzim edilen mali sorumluluk raporu ile hizmet sunduğu şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerden hareketle şirket tüzel kişiliği adına 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344. maddesinin ikinci fıkrası uyarınca kesilen bir kat vergi ziyaı cezası cezası içerikli ihbarname düzenlenmesinde hukuka aykırılık bulunmamakla birlikte; dava konusu vergi ziyaı cezasının üzerinden kesildiği ... Makina Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin Şirketi adına 2012 yılı re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile aynı yılın tüm dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı geçici vergiye karşı açılan davada tarhiyatı kaldıran ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 22/02/2022 tarih ve E:2019/2727, K:2022/576 sayılı kararıyla onandığından, dava konusu ihbarnamelere konu vergi ziyaı cezalarını gerekçeyle iptal eden Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararının bu gerekçeyle onanması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum.