Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2019/1879 E. , 2022/87 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2019/1879
Karar No : 2022/87
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Medya Promosyon Organizasyon Reklam Matbaacılık İnşaat Oto Kiralama Turizm San. ve Tic. Ltd. Şti.
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin …. tarih ve E…, K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına sahte fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği, bir kısım gıda satışlarını belgesiz yaptığı ve bir kısım emtia alımlarını sahte fatura ile belgelendirdiği yolunda düzenlenen vergi tekniği raporu ve vergi inceleme raporu uyarınca 2014/Ocak-Mart dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile belgesiz gıda satışından kaynaklanan kısım yönünden tekerrür hükümleri uygulanarak bir kat, sahte belge düzenleme karşılığı elde edilen komisyon gelirine ait kısmı ile sahte fatura kullanma fiilinden kaynaklanan kısmı yönünden tekerrür hükümleri uygulanarak üç kat olarak kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; davacı şirkete 2014 yılında fatura düzenleyen … Turizm İşletmeleri Organizasyonu Limited Şirketi, … hakkında yapılan tespitlerin adı geçen mükellefler tarafından davacı şirkete düzenlendiği iddia olunan faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğunu gösterdiğinden söz konusu şirketlerden alınan faturalar ile indirim konusu yapılan katma değer vergilerinin reddedilmesi suretiyle yapılan tarhiyatta ve kesilen üç kat vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı, … Bilişim Sistemleri Ltd. Şti'nin davacı adına düzenlediği ihtilafa konu faturaların gerçeği yansıtmadığı yönünde somut ve yeterli tespitler bulunmadığından, söz konusu faturalara konu indirimler reddedilmek suretiyle yapılan cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı, davacı şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden, mükellef kurumun hasılat faturalarının bir kısmının (özellikle düşük meblağlı) gerçek bir faaliyet sonucu (kartvizit basımı, dergi reklamı, ilan bedeli vb. düşük bedelli satışlar) düzenlenmiş faturalar olduğu yönünde tespitlere yer verilmesine karşın, sahte olarak düzenlendiği tespit edilen fatura dökümlerinin incelenmesinden düşük tutarlı kartvizit ajanda tanıtım belgesi gelirlerine yer verilmesi ve karşıt tespit yapılan firmaların temsilcilerinin düzenlenen fatura muhteviyatında yer alan mal veya hizmetleri gerçekten aldıkları yönünde ifade vermiş olmaları karşısında, davacı şirketin bir kısım vergisel yükümlülüklerini yerine getirmede olumsuzluklarının bulunmasının düzenlediği faturaların sahte olduğunu somut bir şekilde ispat etmeye yeterli bulunmadığı, ayrıca davacının mal ve hizmet alışlarının büyük bir kısmının sahte faturalarla belgelendirilmiş olmasının tek başına aynı oranda satış faturalarının da sahte olduğunun kabulü için yeterli olmadığından davacı şirketin sahte belge düzenlediği somut bir biçimde ortaya konulamadığından, sahte belge düzenleme karşılığı elde edilen komisyon gelirine ait üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka uyarlık bulunmadığı, tarhiyatın kayıt dışı bırakılan gıda satışlarına ait kısmı bakımından ise; davacı şirket temsilcisinin ihtirazi kayıt koymaksızın imzaladığı rapor ekinde yer alan tutanakta yer alan ifadesi dikkate alındığında, bir takım gıda satışlarının kayıt ve beyan dışı bırakıldığının sabit olduğundan kayıt dışı bırakılan gıda satışlarına ait bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığına, vergi ziyaı cezasının tekerrür uygulanarak artırılan kısmına ilişkin olarak ise; davalı idare tarafından tekerrüre dayanak olarak 2013/Kasım dönemi için kesilen ve 25/12/2013 tarihinde tebliğ edilerek kesinleşen vergi ziyaı cezasının gösterildiği, davacı şirket hakkında cezanın kesinleşme tarihini izleyen 2015 yılı başından itibaren beş yıl içerisinde vergi ziyaı cezası kesilmesini gerektiren bir eylemde bulunması halinde tekerrür hükümlerinin uygulanabileceği, dava konusu vergi ziyaı cezasının 2014/Ocak-Mart dönemlerine ilişkin olarak salınan katma değer vergisi nedeniyle kesildiğinden, vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılmasında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne kısmen reddine, dava konusu cezalı tarhiyatın komisyon karşılığı sahte fatura düzenlemekten kaynaklanan kısmı ile … Bilişim Sistemleri Ltd. Şti.'den alınan faturaların indirimlerinin reddinden kaynaklanan kısmının ve vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının; kesilen bir kat ve üç kat vergi ziyaı cezalarına tekerrür hükümlerinin uygulanması ve sahte belge düzenleme karşılığında komisyon geliri elde edildiğinden bahisle tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri yönünden davanın kabulüne ilişkin kısmının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın anılan kısmının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek bu kısımlara ilişkin istinaf başvurusunun reddine, mahkeme kararının … Bilişim Sistemleri Ltd. Şti.'nden alınan faturalara ait katma değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan kısmı hakkında verilen davanın kabulüne ilişkin kısmı yönünden ise, anılan şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ile ekinde yer alan belgelerin değerlendirilmesinden davacının anılan şirketten temin ettiği faturaların gerçek bir mal ve hizmet karşılığı olmadığı, bu nedenle söz konusu mükellefin davacıya düzenlediği faturalara ait katma değer vergisi indirimlerinin reddinde hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusunun kabulü ile mahkeme kararının anılan kısmının kaldırılmasına, davanın bu kısım yönünden reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı şirketin sahte belge düzenleyerek komisyon geliri elde ettiği ve bir takım gıda satışları için belge düzenlemediği yolundaki tespitler üzerine düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca davacı adına yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Davalının temyiz isteminin reddine,
2.Davanın yukarıda özetlenen gerekçeyle kısmen kabulü, kısmen reddine ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yönelik davalı istinaf başvurusunun kısmen kabulü, kısmen reddi yolundaki … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının ONANMASINA,
3.2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, onama kararının taraflara tebliğini ve bir örneğinin de … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın … Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 27/01/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.