Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2019/2457 E. , 2022/1532 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2019/2457
Karar No : 2022/1532
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Müdürlüğü
KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, aleyhe olan kısmının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, kanuni temsilcisi olduğu tasfiyesi tamamlanmış … Zemin Sistemleri Tic. Ltd. Şti'nin bir kısım alışlarını sahte fatura ile belgelendirdiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2011/Ocak-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile 2011/Ocak-Ağustos dönemleri için kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; … Metal İnşaat Elektrik Orman Ürünleri Nakliyat San. Tic. Ltd. Şti, Tasf. Hal. … San. Tic. Ltd. Şti, … Malzemeleri Metal Orman Ürünleri Taş San. Tic. Ltd Şti, … İnşaat Malz. … Hırdavat ve Hava San. Tic. Ltd Şti, … Yapı İnşaat Hafriyat Nakliyat ve Taah. San. Tic. Ltd. Şti, … İnşaat Metal Oto. Yed. Par. ve Pet. Ürünleri Tic. Ltd Şti, … İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. Tic. Ltd. Şti, … Nakliyat Otomotiv Tur. Pet. Ürünleri San. Tic. Ltd Şti. ve … İnşaat Metal Montaj Nak. San. Tic. Ltd Şti. tarafından davacının ortağı ve kanuni temsilcisi olduğu … Zemin Sistemleri Tic. Ltd. Şti'ne düzenlenen faturaların şekli ve muhteviyatı itibariyle gerçek olmadığı sonucuna varıldığı, faturaların içeriği vergilerin hazineye intikal ettirilmemiş olması nedeniyle ilgili yasal düzenlemeler gereği olarak indiriminin kabulünün mümkün olmadığı, yasal kayıtlara alınan, beyannamelere konu edilen ve sahte belge niteliği taşıyan bu faturalar içeriği vergilerin indirimlerinin reddi suretiyle, yeniden düzenlenen katma değer vergisi beyan tablosuna göre ödeme çıkan uyuşmazlık konusu dönemler için kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına yapılan cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı; dava konusu tarhiyatların … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … İnşaat Metal Makina Elektrik ve Orman Ürün. Tic. Ltd Şti. tarafından düzenlenen faturalar nedeniyle yapılan kısmı yönünden ise; söz konusu şirketin fatura düzenlediği dönemlerde iş yeri adresinde faaliyetinin olup olmadığı, işçi çalıştırıp çalıştırmadığı, beyan ettiği satış tutarlarını gerçekleştirebilecek araç-gereç ve emtiaya sahip olup olmadığı yönünde herhangi bir tespit yapılmadığından, söz konusu mükellef tarafından davacının ortağı ve kanuni temsilcisi olduğu … Tic. Ltd. Şti'ne düzenlenen faturaların sahteliği için yeterli görülmeyip, faturaların sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kabul edilemeyeceği sonucuna varıldığından, adı geçen mükellefin faturaları nedeniyle davacı adına yapılan tarhiyatlarda ise hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, vergi ziyaı cezalı tarhiyatın … İnşaat Metal Makina Elektrik ve Orman Ürün. Tic. Ltd Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularına konu Vergi Mahkemesi kararının, … İnşaat Metal Makina Elektrik ve Orman Ürün. Tic. Ltd Şti, … Metal İnşaat Elektrik Orman Ürünleri Nakliyat San. Tic. Ltd. Şti, Tasf. Hal. … Zemin Sistemleri San. Tic. Ltd. Şti, … İnşaat Malzemeleri Metal Orman Ürünleri Taş San. Tic. Ltd Şti, … İnşaat Malz. Metal Hırdavat ve Hava San. Tic. Ltd Şti, … Yapı İnşaat Hafriyat Nakliyat ve Taah. San. Tic. Ltd. Şti, … İnşaat Metal Oto. Yed. Par. ve Pet. Ürünleri Tic. Ltd Şti, … Nakliyat Otomotiv Tur. Pet. Ürünleri San. Tic. Ltd Şti. ve … İnşaat Metal Montaj Nak. San. Tic. Ltd Şti. alınan faturalar nedeniyle yapılan tarhiyata ilişkin hüküm fıkrasının hukuka uygun olduğu; davacının fatura aldığı … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun değerlendirilmesinden, 2011/Mart ayında şirket adresinde yapılan yoklamada işçi çalıştırdığının, inşaat malzemelerinin bulunduğunun, Nisan ayındaki yoklamada, inşaat taahhüt işiyle uğraştığının, iş yerinde yaklaşık 15.000,00-20.000,00 TL tutarında emtia bulunduğunun tespit edilmesi, davacıya fatura düzenlediği dönemlerde iş yerinde faaliyetinin bulunmadığına yönelik herhangi bir tespitin yapılmamış olması karşısında, davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayandığı ve ilgili mükellef tarafından davacı adına düzenlenen faturaların sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kabul edilemeyeceği sonucuna varıldığı, adı geçen mükellefin faturaları nedeniyle davacı adına yapılan cezalı katma değer vergisi tarhiyatında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davalı idarenin istinaf isteminin reddine, davacının istinaf isteminin kısmen kabulü ile Vergi Mahkemesi kararının kısmen kaldırılmasına, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının, … İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd. Şti. tarafından düzenlenen faturalar nedeniyle yapılan kısmının iptaline karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: … Zemin Sistemleri Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca yapılan işlemlerin hukuka uygun olduğu iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'ÜN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin; … İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı tarhiyata ilişkin kısım yönünden kabulü ile Bölge İdare Mahkemesinin kararının kısmen bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı adına, kanuni temsilcisi olduğu tasfiyesi tamamlanmış … Zemin Sistemleri Tic. Ltd. Şti'nin bir kısım alışlarını sahte fatura ile belgelendirdiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2011/Ocak-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile 2011/Ocak-Ağustos dönemleri için kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 30. maddesinin 1. fıkrasında re'sen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi inceleme yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlandıktan sonra aynı maddenin 2. fıkrasının 4 numaralı bendinde, defter kayıtları ve bunlarla ilgili vesikaların, vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıyla ihticaca salih bulunmaması hali re’sen tarh nedeni olarak kabul edilmiş olup, aynı kanunun 134. maddesinde de vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak tespit etmek ve sağlamak olduğu düzenlenmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, cezalı tarhiyatın … İnşaat Metal Makina Elektrik ve Orman Ürün. Tic. Ltd Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik davalı tarafından ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Davalı idarenin uyuşmazlık konusu tarhiyatın … İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin temyiz istemine gelince;
… İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda; 17/03/2011 tarihinde mükellefiyet tesis ettirmiş olup mükellefiyetinin ilgili vergi dairesince 31/10/2011 tarihinde re'sen terkin ettirildiği, ortaklarının … ve … olduğu, …'ın 10 yıl için şirket müdürü olarak atandığı, …'ın hisselerini 25/03/2011 tarihinde …'a, …'ın ise 03/01/2012 tarihinde hisselerinin tamamını yine aynı kişiye devrettiği, hisse devirlerinin tescilinin yapılmadığı, halen şirket ortağı olarak … ve …'ın gözüktüğü, 25/03/2011 tarihli yoklamada, 5 işçi çalıştırdığı ve inşaat malzemeleri bulunduğu, 05/04/2011 tarihli yoklamada, ilgili adreste inşaat malzemeleri toptan satışı ve inşaat taahhüt işiyle uğraştığı, inşaat malzemeleri, strofor, boya malzemeleri olarak yaklaşık 15.000,00-20.000,00 TL'lik emtiasının bulunduğu, 05/12/2011 tarihli yoklamada, adresin kapalı olduğunun, komşu iş yerlerinden yapılan araştırmada, yetkililerin adrese ara sıra uğradıklarının tespit edildiği, 26/12/2013 tarihli defter-belge ibraz yazısının şirkete tebliğ edilemediği, ...'ın bilinen adresine gönderilen 26/12/2013 tarihli yazının tebliğ edilemediği, 31/12/2013 tarihli adres tespit tutanağında, adreste tanınmadığının tespit edildiği, kurumun 2011 yılına ilişkin katma değer vergisi matrahının 1.621.045-TL olmasına karşın ödenecek vergilerin cüz'i olduğu, kurumun adına tahakkuk eden 23.050,39 TL vergi aslı tutarından yalnızca 59,70 TL'lik kısmını ödediği, kurumlar vergisi beyannamelerini ve 2011/Aralık döneminden sonra katma değer vergisi beyannamelerini vermediği, 2011/Aralık, 2012 ve 2013 yıılarına ilişkin katma değer vergisi beyannamelerini vermediği halde bu dönemlere ilişkin fatura düzenlemeye devam ettiği, tarh dosyasından yapılan tetkiklerde defter tasdik bilgisine rastlanılmadığı, 2011 yılına ilişkin Ba formunda 1.475.111,00 TL tutarında mal ve/veya hizmet aldığını beyan etmesine rağmen, Bs formları ile mükellefe mal ve/veya hizmet sattığını beyan eden kurumların bildirimleri toplamının 7.671,00 TL olduğu, firmaların çoğu hakkında vergi tekniği raporlarının bulunduğu, aynı yıla ilişkin Bs formunda, 1.587.519,00 TL tutarında mal ve/veya hizmet sattığını beyan etmesine karşın Ba formu ile kurumdan mal ve/veya hizmet aldığını beyan eden mükelleflerin bildirimleri toplamının 6.788.735,00 TL olduğu, şirketin faturalarını basan … Matbaacılık San. ve Tic. Ltd. Şti. yetkilisinin alınan ifadesinde, … tarih ve … sayılı fatura ile … olarak elle düzeltilmiş tarihli ve … aynı numaralı faturanın, … tarih ve … sayılı fatura ile … tarih ve … aynı numaralı faturanın kendileri tarafından basılmadığını, yine … Pr. Hiz. San. ve Tic. Ltd. Şti. adına düzenlenen …, …, … ve … numaralı irsaliyeli faturaların da kendileri tarafından basılmadığını ifade ettiği tespitlerine yer verilmiştir.
… İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd. Şti'nin yüksek katma değer vergisi matrahı beyanına karşın cüzi tutarda ödenecek katma değer vergisinin çıkması, Bs-Ba bildirim tutarları ile katma değer vergisi beyanı arasında uyumsuzluk bulunması, yüksek cirolar elde edebilecek kapasitesinin bulunmaması, adına tahakkuk eden 23.050,39 TL vergi aslı tutarından yalnızca 59,70 TL'lik kısmını ödemesi hususlarının birlikte değerlendirilmesinden, anılan şirketin, faturalarda belirtilen dönemlerde gerçek bir ticari faaliyetinin olmadığı ve davacı şirkete düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimine dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından, vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının … İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunu kabul ederek, bu kısım yönünden davayı kabul eden Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
2. … Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının; … İnşaat Metal Orman Ürünleri ve Loj. Hz. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı tarhiyata ilişkin kısmının BOZULMASINA, temyize konu diğer kısmının ONANMASINA,
3. Bozulan kısım yönünden yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 20/04/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.