Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2019/3479 E. , 2022/5319 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/3479
Karar No : 2022/5319
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
(... Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Teşhis Sistemleri San. ve Tic. A.Ş.
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı hakkında tanzim edilen 2010 ve 2011 yıllarına ilişkin gelecek yıla devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının azaltılması gerektiği gibi belirtilen vergi inceleme raporlarının ve buna ilişkin ... tarih ve ... sayılı davalı idare işleminin iptali istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesince verilen ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararda; dava konusu edilen ve davacının 2010-2011/Aralık dönemlerinden sonraki dönemlere devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlerin; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile davacının transfer fiyatlandırması yoluyla kazancını serbest bölgedeki ilişkili kişiye aktardığının tespit edilmesi sebebiyle bu örtülü kazanca isabet eden katma değer vergilerinin indirilecek katma değer vergilerinden çıkarılmasına dayandığı, davacı tarafından hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporuna istinaden gelecek yıla devreden kurumlar vergisi cari yıl zararlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlere karşı açılan davada; ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı ile; davacı şirketin defter ve belgelerindeki genel beyanı dikkate alınarak ilişkili kişiden 2010 yılında yapmış olduğu alımlarının 2.476.691,16-TL'lik kısmının, 2011 yılında ise, 2.059.670,39-TL'lik kısmının satılan malın maliyetine aktarılarak gider yazılmak suretiyle transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak kazanç dağıttığı sonucuna varılarak davanın reddine karar verilmiş olduğundan, davacının Aralık/2010 döneminden Ocak/2011 dönemine devreden katma değer vergisi tutarının 250.691.66-TL olarak, Aralık/2011 döneminden Ocak/20112 dönemine devreden katma değer vergisi tutarının ise 285.527,80-TL olarak değişmesi sonucunu doğuran vergi inceleme raporlarında ve söz konusu vergi inceleme raporları uyarınca 2011/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisi tutarının azaldığını bildiren davalı idare işleminde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; davacı tarafından hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporuna istinaden gelecek yıla devreden kurumlar vergisi cari yıl zararlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlere karşı açılan davada verilen ... tarih ve E:... , K:... sayılı ret kararının ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı ile kaldırıldığı ve davanın kabulüne karar verildiği, bu suretle davacının Aralık/2010 döneminden Ocak/2011 dönemine devreden katma değer vergisi tutarının 250.691.66-TL olarak, Aralık/2011 döneminden Ocak/20112 dönemine devreden katma değer vergisi tutarının ise 285.527,80-TL olarak değişmesi sonucunu doğuran vergi inceleme raporlarında ve söz konusu vergi inceleme raporları uyarınca 2011/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisi tutarının azaldığını bildiren davalı idare işleminde yasal isabet bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle istinaf isteminin kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına ve davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Dava konusu işlemin hukuka aykırı olmadığı ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.
TETKİK HÂKİMİ : …
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 3. maddesinin "İspat" başlıklı (B) bendinde; vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, "Maksat" başlıklı 134. 1. fıkrasında; vergi incelemelerinin amacının; ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, tespit edilmesi ve sağlanması olduğu hüküm altına alınmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Kabul Edilmeyen İndirimler" başlıklı 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendinde; transfer fiyatlandırması yoluyla yapılan örtülü kazançların kurum kazancından indirilemeyeceği hükme bağlanmış, 13. maddesinin 1'inci fıkrasında da; "Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır." hükmüne yer verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun olay tarihinde yürürlükte bulunan "İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi" başlıklı 30. maddesinin 1. fıkrasının (d) bendinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği kuralına yer verilmiştir.
Dosyanın incelenmesinden; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile davacının transfer fiyatlandırması yoluyla kazancını serbest bölgedeki ilişkili kişiye aktardığının tespit edilmesi sebebiyle bu örtülü kazanca isabet eden katma değer vergilerinin indirilecek katma değer vergilerinden çıkarılmasına ilişkin işlemin iptali istemiyle açılan davada, davacı hakkında, gelecek yıla devreden kurumlar vergisi cari yıl zararlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlere karşı açılan davada; ... Vergi Mahkemesi'nce verilen ... tarih ve E:... , K:... sayılı karara atıfla davanın reddine karar verildiği, Bölge İdare Mahkemesince atıf yapılan kararın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı ile kaldırıldığı ve davanın kabulüne karar verildiği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının kaldırılarak davanın kabulüne karar verildiği anlaşılmaktadır.
Davacı adına, ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporuna istinaden gelecek yıla devreden kurumlar vergisi cari yıl zararlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlere karşı açılan davada; ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı ret kararının kaldırılması ve davanın kabulüne dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı, Danıştay Dördüncü Dairesinin 03/10/2022 tarih ve E.2019/3484, K.2022/5317 sayılı kararıyla bozulduğundan söz konusu bozma kararı üzerine oluşan yeni hukuki durum dikkate alınarak karar verilmesi gerekmektedir.
Diğer yandan vergi inceleme raporlarının iptali istemi hakkında da karar verilmesi gerekmektedir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının ... 'nin karşı oyu ve oyçokluğuyla BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 03/10/2022 tarihinde karar verildi.
(X) KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde öne sürülen hususlar, temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından temyiz isteminin reddi gerektiği görüşüyle Dairemiz kararına katılmıyorum.