Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2019/3487 E. , 2022/5321 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/3487
Karar No : 2022/5321
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Teşhis Sistemleri San. ve Tic. A.Ş.
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı hakkında tanzim edilen 2016/Ocak döneminden 2016/Şubat dönemine devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının 249.890,92-TL olarak değiştirildiğini belirten ... tarih ve ... sayılı davalı idare işleminin ve ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporunun iptali istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesince verilen ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararda; davacının 2016/Ocak döneminden 2016/Şubat dönemine devreden KDV tutarının azaltılması sonucunu doğuran davalı idare işleminin; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu ile davacının Aralık/2014 döneminden Ocak/2015 dönemine devreden indirilecek katma değer vergisi tutarının değişmesi göz önüne alınmak suretiyle yeniden düzenlenen katma değer vergisi beyan tablosuna istinaden yapıldığı, ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun ve bu rapora istinaden devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlerin iptali istemiyle açılan davada; ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı ile; davacının Aralık/2014 döneminden Ocak/2015 dönemine devreden indirilecek katma değer vergisi tutarının da 251.292,56-TL olarak değişmesi sonucunu doğuran vergi inceleme raporunda ve bu rapora istinaden devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlerde hukuka aykırılık görülmeyerek davanın reddine karar verildiği, bu kapsamda; 2016/Ocak döneminden 2016/Şubat dönemine devreden KDV tutarının azaltılması sonucunu doğuran ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunda ve söz konusu vergi inceleme raporu dikkate alınarak düzenlenen hesap tablosuna istinaden tesis edilen davalı idare işleminde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun ve bu rapora istinaden devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının azaltılması sonucunu doğuran işlemlerin iptali istemiyle açılan davada verilen ... tarih ve E:... , K:... sayılı ret kararının, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı ile kaldırıldığı ve davanın kabulüne karar verildiği, bu kararla davacının Aralık/2014 döneminden Ocak/2015 dönemine devreden indirilecek katma değer vergisi tutarının 251.292,56-TL olarak değiştirilmesine yönelik vergi inceleme raporu hukuka aykırı bulunduğundan, bu rapora istinaden 2015 yılı katma değer vergisi beyanlarının düzeltilmesi amacıyla tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunda ve bu rapora istinaden 2016/Ocak döneminden 2016/Şubat dönemine devreden indirilecek katma değer vergisi tutarının 249.890,92-TL olarak değiştirildiğini bildiren ... tarih ve ... sayılı davalı idare işleminde de hukuka uygunluk bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle istinaf isteminin kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına ve davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Dava konusu işlemin hukuka aykırı olmadığı ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.
TETKİK HÂKİMİ : ...
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 3. maddesinin "İspat" başlıklı (B) bendinde; vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, "Maksat" başlıklı 134. 1. fıkrasında; vergi incelemelerinin amacının; ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, tespit edilmesi ve sağlanması olduğu hüküm altına alınmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Kabul Edilmeyen İndirimler" başlıklı 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendinde; transfer fiyatlandırması yoluyla yapılan örtülü kazançların kurum kazancından indirilemeyeceği hükme bağlanmış, 13. maddesinin 1. fıkrasında da; "Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır." hükmüne yer verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun olay tarihinde yürürlükte bulunan "İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi" başlıklı 30. maddesinin 1. fıkrasının (d) bendinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği kuralına yer verilmiştir.
Dosyanın incelenmesinden; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile davacının transfer fiyatlandırması yoluyla kazancını serbest bölgedeki ilişkili kişiye aktardığının tespit edildiği, söz konusu vergi tekniği raporuna istinaden düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun ve bu rapora istinaden devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının azaltılması sonucunu doğuran 2015 yılına ilişkin ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu ile ... tarih ve ... sayılı idare işleminin iptalinin talep edildiği ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun ve bu rapora istinaden devreden indirilecek katma değer vergisi tutarlarının azaltılması sonucunu doğuran ... Vergi Mahkemesi'nce verilen ... tarih ve E:... , K:... sayılı karara atıfla davanın reddine karar verildiği, Bölge İdare Mahkemesince atıf yapılan kararın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı ile kaldırıldığı ve davanın kabulüne karar verildiği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının kaldırılarak davanın kabulüne karar verildiği anlaşılmaktadır.
... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı ret kararının kaldırılması ve davanın kabulüne dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı, Danıştay Dördüncü Dairesinin 03/10/2022 tarih ve E.2019/3462, K.2022/5320 sayılı kararıyla bozulduğundan söz konusu bozma kararı üzerine oluşan yeni hukuki durum dikkate alınarak karar verilmesi gerekmektedir.
Diğer yandan vergi inceleme raporlarının iptali istemi hakkında da karar verilmesi gerekmektedir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının ... 'nin karşı oyu ve oyçokluğuyla BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 03/10/2022 tarihinde karar verildi.
(X) KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde öne sürülen hususlar, temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından temyiz isteminin reddi gerektiği görüşüyle Dairemiz kararına katılmıyorum.