Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2019/5913 E. , 2022/1906 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/5913
Karar No : 2022/1906
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Demir Çelik Kömür İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, bir kısım faturaları komisyon karşılığı düzenlediği ve bir kısım alışlarını sahte faturayla belgelendirdiği yolunda saptamalar içeren vergi tekniği raporunun dayanak alındığı vergi inceleme raporu doğrultusunda sahte faturaların % 3'ü oranında komisyon geliri hesaplanmak ve sahte alış faturalarına konu indirimleri reddedilmek suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu uyarınca 2013 yılının Ocak ila Eylül dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Düzenlenen bir kısım faturanın komisyon karşılığı olması nedeniyle yapılan tarhiyatın matrahı yönünden bağlı olduğu 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada, Mahkemelerinin 19/09/2018 tarih ve E:2017/768, K:2018/872 sayılı kararıyla; … Demir Çelik İnşaat Nakliye Hurda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne düzenlenen fatura tutarının % 2'sine isabet eden matrah üzerinden salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi yönünden davanın reddedildiği, tarhiyatın, değinilen şirkete düzenlenen fatura tutarının % 2'sini aşan kısmı ile diğer mükelleflere düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırıldığı gerekçesiyle dava konusu tarhiyatın, … Demir Çelik İnşaat Nakliye Hurda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne düzenlenen fatura tutarının %2'sine isabet eden matrah üzerinden salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş, fatura tutarının % 2'sini aşan kısmı ve diğer mükelleflere düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı ise kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:
Vergi Mahkemesi kararının; tarhiyatın, … Demir Çelik İnşaat Nakliye Hurda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne düzenlenen fatura tutarının % 2'sini aşan kısmı ve diğer mükelleflere düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusu, kararın değinilen hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir.
Dava konusu tarhiyatın matrahı yönünden bağlı olduğu 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesince verilen … tarih ve E:…, K:… sayılı karar da gözetilerek uyuşmazlığa konu dönemde … Demir Çelik İnşaat Nakliye Hurda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne düzenlenen faturalara ilişkin tespit ve karşıt incelemeden, faturaların sahte olduğu sonucuna ulaşılamayacağından, bu faturalar nedeniyle yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacı istinaf başvurusu kabul edilerek, Mahkeme kararının; değinilen hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra tarhiyatın, … Demir Çelik İnşaat Nakliye Hurda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı kaldırılmıştır.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının 2011 ila 2013 yılları arasında hakkında sahte fatura düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu ya da olumsuz tespit bulunan yedi mükelleften alışı olduğu, bunlardan … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve … Nakliyat Otomotiv İnşaat Yapı Malzemeleri ve Petrol Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturaların tüm alışları içindeki oranının 2012 yılında % 94,19, 2013 yılında % 76,58 olduğu, satış faturalarına ilişkin bildirimlerde ve sevk irsaliyelerinde yer verilen araç plakalarından bir kısmının tescilli olmadığı, bir kısmının araç sahiplerinin adına kayıtlı olmadığı gibi araçların satış yapılan mükelleflere de ait olmadığının tespit edildiği, beyan edilen ciroyu elde etme kapasitesine sahip olmayan davacı adına sahte faturayla belgelendirilen alımları ve düzenlediği bir kısım faturanın komisyon karşılığı olduğu tespitlerine dayanılarak yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'NUN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü ile bir kısım alımların sahte faturayla belgelendirilmesi, düzenlenen bir kısım faturaların komisyon karşılığı olduğu nedeniyle yapılan dava konusu tarhiyat hakkında, alımların sahte faturayla belgelendirilmesine ilişkin tarh nedeni de incelenerek karar verilmek üzere Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacının 2013 yılı işlemlerinin katma değer vergisi yönünden incelenmesi sonucu hazırlanan vergi inceleme raporunda; gerçek faaliyeti yanında bir kısım faturanın komisyon karşılığı düzenlendiği ve bir kısım alışların bilerek sahte faturayla belgelendirildiği tespitlerine dayanılarak, hakkında sahte fatura düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu bulunan … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve … Nakliyat Otomotiv İnşaat Yapı Malzemeleri ve Petrol Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalara konu indirimleri reddedilmek ve düzenlenen sahte fatura tutarının % 3'ü oranında komisyon geliri matraha ilave edilmek suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, kararlarda bulunacak hususları düzenleyen 24. maddesinin (b) bendinde, davacının ileri sürdüğü olaylar ve hukuki sebepler ile istem sonucunun kararda belirtileceği, (e) bendinde, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterilmesinin zorunlu olduğu kurala bağlanmış, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacının düzenlendiği bir kısım faturanın gerçek mal ya da hizmet teslimine dayanmaması yanında hakkında sahte fatura düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu bulunan … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve … Nakliyat Otomotiv İnşaat Yapı Malzemeleri ve Petrol Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturaların kayıtlara alınmasının dönem matrahının re'sen belirlenmesini gerektirdiği olayda, tarhiyatın, sahte alış faturalarına konu indirimler reddedilmek ve düzenlenen sahte faturaların % 3'ü oranında hesaplanan komisyon geliri matraha ilave edilmek suretiyle yapıldığı görülmektedir.
Derece mahkemelerince, sahte faturalarla belgelendirilen alışlar hakkında herhangi bir değerlendirme yapılmadan ve hüküm kurulmadan, dava konusu tarhiyatın, yalnızca komisyon geliri nedeniyle yapılan tarhiyat yönünden incelenen kurumlar vergisi tarhiyatına matrahı yönünden bağlı olduğu kabulüyle 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada verilen karara bağlı olarak sonuçlandırılması yargılama usulüne uygun düşmediğinden Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 19/04/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY :
Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının, tarhiyatın; komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme nedeniyle yapılan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle onanması gerektiği oyuyla Daire kararına bu yönden katılmıyorum.