Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2019/6919 E. , 2022/1722 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/6919
Karar No : 2022/1722
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Temizlik Gıda İnşaat Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idarece yöneltilen istinaf başvurusunun sonuçlandırıldığı ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlemek suretiyle elde ettiği gelirini kayıt ve beyan dışı bıraktığı, kayıtlarına intikal ettirdiği gerçeği yansıtmayan faturalarda yer alan tutarı dönem kazancının tespitinde vergi matrahını azaltacak şekilde gider unsuru olarak dikkate aldığı yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporuna atıfla düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016 yılının Mayıs ila Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti : Davacı şirket hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin, düzenlediği faturaların sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olduğunu kanıtlar mahiyette olduğu görüldüğünden tarhiyatın bu kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Boya Üretim ve Toptan Pazarlama Gıda Tarım Temizlik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Eğitim Otomobil Gıda İthalat İhracat Limited Şirketi ve .. Kurumsal Hizmetleri Endüstriyel Temizlik Güvenlik Ekipmanları Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında sahte belge düzenlediklerine dair vergi tekniği raporları bulunmadığı davalı idarece bildirildiğinden, tarhiyatın değinilen şirketlerden alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Tarım Gıda İnşaat Petrol Otomobil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Malzemeleri Elektrik Medikal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi... İletişim İnşaat Temizlik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, .... Nakliyat İnşaat Temizlik Tekstil Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... İnşaat Elektrik Temizlik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki tespitlerin ise sahte fatura düzenlediklerini ispatlamaya yeterli olduğundan, söz konusu faturalardan kaynaklanan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle, tarhiyatın; davacının sahte fatura düzenlemek suretiyle elde ettiği komisyon gelirini kayıt beyan dışı bırakması nedeniyle gerçekleşen kısmı ile ... Tarım Gıda İnşaat Petrol Otomobil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Malzemeleri Elektrik Medikal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İletişim İnşaat Temizlik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Nakliyat İnşaat Temizlik Tekstil GıdaSanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... İnşaat Elektrik Temizlik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden dava reddedilmiş, ... Boya Üretim ve Toptan Pazarlama Gıda Tarım Temizlik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Ural Eğitim Otomobil Gıda İthalat İhracat Limited Şirketi ve Feryurt Kurumsal Hizmetleri Endüstriyel Temizlik Güvenlik Ekipmanları Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketleri'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ise kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler uyarınca yapılan işlemlerin hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilkderece mahkemesine gönderilmesine, 12/04/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)- KARŞI OY:
2575 sayılı Danıştay Kanunu'nun 23. maddesinde, Danıştayın temyiz mercii olarak görevinin, bir hukuk kuralının uygulanmaması veya yanlış uygulanması şeklinde ortaya çıkan hukuka aykırılıkların denetimini yapmakla sınırlı olduğu kurala bağlanmıştır.
İdari işlemlerin yargısal denetiminin hukuka uygunluk denetimi ile sınırlı olması karşısında bu denetimin maddi olayı da kapsadığının kabulü gerekir. Şöyle ki idari davaya konu işlemler, dayandığı, düzenlediği ... soyutlanmış olarak yargılamaya konu edilemez. Birçok idari uyuşmazlıkta maddi olanla hukuki olan arasında bir ayrım yapmak mümkün olmayabilir.
İdari davalarda inceleme konusu olan hukuki işlem niteliğindeki bir idari işlemdir. Hukuki işlemin incelenmesi, işlemin dayanağı durumunda bulunan maddi ... bağımsız bir inceleme değildir.
Adli yargıda maddi olay incelemesi yapılırken nasıl ki olayın subuta erip ermediği incelenerek bir sonuca ulaşılıyor ise idari yargıda da idarelerce tesis edilen işlemlerin dayanağını teşkil eden maddi olayın irdelenerek sonuca ulaşılması esastır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde, sahte belge "gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge" olarak tanımlanmaktadır.
Davacı şirket adına, sahte fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği yolunda tespitleri içeren vergi tekniği raporu done alınarak yapılan tarhiyatların kaldırılması istemiyle açılan davayı sonuçlandıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen temyiz istemi hakkında, davacı şirket ve faturalarını kullandığı şirketler hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler değerlendirilmek suretiyle karar verilmesi gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum