Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2019/7550 E. , 2022/1141 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/7550
Karar No : 2022/1141
TEMYİZ EDEN (DAVALI) :... Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idarece yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, 2016 yılının Ocak döneminde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun Geçici 26. maddesi kapsamında IOM-Uluslararası Göç Örgütüne yapılan teslimler ile Mayıs döneminde aynı Kanun'un 13. maddesinin h bendi kapsamında uluslararası kuruluşlara ve ... Derneği ile birlikte faaliyette bulunan kuruluşlara yapılan teslimler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin tecil faiziyle birlikte iadesi istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Uyuşmazlık her ne kadar yapılan teslimlerin, ibrazı gerekli istisna belgesinin geçerlilik süresi içerisinde olmadığına ilişkin olsa da, davacı şirketin teslimde bulunduğu uluslararası yardım kuruluşu olan IOM-Uluslararası Göç Örgütüne Dışişleri Bakanlığınca verilmiş olan ve resmi alımlar için ibaresi taşıyan belgenin katma değer vergisi istisna belgesi olduğu, IOM-Uluslararası Göç Örgütünün, insani göç yönetiminin sağlanmasına yardımcı olmak, göç problemlerine pratik çözümlerin arayışını desteklemek ve ihtiyaç sahibi göçmenlere insani yardım sağlamak için çalışan uluslararası bir kuruluş olması, davacı tarafından 04/01/2016 tarihli fatura ile IOM-Uluslararası Göç Örgütüne yapılan çadır teslimlerinin insani yardım amaçlı olması, faturada bilgileri verilen ve davalı idareye sunulan istisna belgesinin bu kuruluşa Geçici 26. madde kapsamında yapılan teslimlerin katma değer vergisinden istisna olduğunu ortaya koyması, söz konusu fatura ile yapılan çadır teslimlerinin istisna belgelerinin ekinde yer alan onaylanan mal ve hizmetler arasında ilk sırada yer alması hususu, istisna uygulanmasına dayanak alınan belgelerin uygulamada belirli bir süre ile verilmiş olmasına rağmen ilgili maddenin uygulanışını gösteren tebliğde süre açısından bir sınırlama getirilmemesi ve vergiyi doğuran olayın 3065 sayılı Kanun'un Geçici 26. maddesi kapsamına girmesi hususları ile birlikte değerlendirildiğinde, davacı şirketin 2016 yılının Ocak ayında 04/01/2016 tarihli fatura ile yapılan teslimlerden dolayı yüklendiği katma değer vergilerinin iade edilmemesinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle 2016 yılının Ocak ayı için yüklenilen katma değer vergisinin idareye başvuru tarihinden itibaren yasal faiziyle birlikte iadesine hükmedilmiş, faiz talebinin fazlası ile Mayıs ayı için iadesi talep edilen katma değer vergisi yönünden ise dava reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Çadır teslimi yapılan Uluslararası Göç Örgütünün katma değer muafiyet belgesinin fatura tarihi itibarıyla süresinin dolduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'UN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Vergi Dava Dairesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de belirtilen Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 16/03/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY :
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanun'un 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Aynı kanun'un Geçici 26. maddesiyle, ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiye’de faaliyet gösteren uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşlara bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarının resmî kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları, bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz olarak yapacakları mal teslimi ve hizmet ifaları, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası; ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye’deki faaliyetlerinin devamı veya ilgili kurumlara ilişkin uluslararası anlaşmaların yürürlükte bulunduğu süre içinde katma değer vergisinden müstesna olduğu birinci fıkrada yer alan istisnadan yararlanan kuruluşların yönetici kadrolarında görev yapan Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensuplarına Türkiye’de görevde bulundukları süre içinde yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları da katma değer vergisinden müstesna olduğu, bu maddede düzenlenen istisnalar dolayısıyla yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirileceği, indirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler ise 32. madde hükümleri uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine nakden veya mahsuben iade edileceği hükme bağlanmış, bu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
26/04/2014 tarihli 28983 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmak suretiyle 01/05/2014 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna başlıklı 2. bölümünde 3065 sayılı Kanun'un (15/1-b) maddesine göre, uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetlerin vergiden istisna olacağı, istisnadan, Türkiye Cumhuriyeti'nin taraf olduğu anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşların yararlanacağı, kapsamın esas itibarıyla, vergi bağışıklığı veya ayrıcalığın tanındığı uluslararası anlaşmalardaki hükümlere göre belirleneceği, bu kapsamdaki kuruluşlara resmi ihtiyaçlarında kullanacakları mal ve hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olarak temin edilmesini sağlamak amacıyla Maliye Bakanlığının görüşü alınmak suretiyle Dışişleri Bakanlığınca istisnadan faydalanacakları mal ve hizmetleri gösteren KDV/ÖİV Diplomatik İstisna Belgesi verileceği, satıcılar tarafından, kendilerine ibraz edilen istisna belgeleri incelenerek, satın alınmak istenen mal ve hizmetlerin istisna kapsamına girip girmediği tespit edilir, kapsama giren mal ve hizmetlerin satışına ilişkin olarak düzenlenen faturada katma değer vergisi hesaplamayacakları, uluslararası kuruluşlar adına düzenlenmesi gereken faturada, kuruluşun adı, adresi, istisna belgesinin tarih ve numarası ve uluslararası kuruluş adına alım yapanın bilgilerine (adı-soyadı, adresi, kimlik kartı numarası) yer verileceği, söz konusu belgede uluslararası kuruluş adına alım yapmaya yetkili olduğu belirtilenler dışındakilere istisna kapsamında satış yapılamayacağı, ayrıca, istisnadan yararlanmak isteyen kuruluşların uluslararası bir temsilcisi niteliğinde olmayıp sadece söz konusu kuruluşların bir üyesi niteliğinde olmaları durumunda da istisnanın uygulanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Dosyanın incelenmesinden, 04/01/2016 tarihli Uluslararası Göç Örgütüne yapılan çadır teslimine ilişkin faturada yer alan örgüt adına düzenlenen istisna kartının geçerlilik süresi 31/12/2015 tarihinde dolmuş olup istisnadan faydalanamayacağı açık olduğundan aksi gerekçeyle verilen Mahkeme kararının ilgili hüküm fıkrasına davalı idarece yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyoruz.