Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2020/5470 E. , 2022/3844 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2020/5470
Karar No : 2022/3844
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ...
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:...; K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına, ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ...-... -...-...-...-... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih E:..., K:... sayılı kararıyla; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı görüş ve öneri raporundaki tespitlerin değerlendirilmesinden, davacı ile asıl amme borçlusu ... Gıda Tarım Ürün. San. Tic. Ltd. Şti. arasında e-beyanname aracılık sözleşmesi bulunduğu, asıl borçlu mükellefin 2015 takvim yılının Mayıs, Haziran, Temmuz, Ağustos ve Eylül aylarında verilmiş olan beyannamelerin tamamı ile yine bu aylarda verilmiş Ba-Bs bildirimlerinin davacı tarafından verildiği, davacının bir gazete ilanı üzerine, kendisini mali müşavir olarak tanıtan ve beyannamelerini verebilecek otuza yakın mükellefinin olduğunu beyan eden ... tanıştığı, bu hususlara güvendiğini beyan eden davacının, para karşılığında serbest muhasebeci mali müşavirlik ruhsatını ve muhasebe şifresini ...'a kullandırdığı, davacının, yetkilerini meslek mensubu olmayan kişiye kullandırma eyleminin 31/10/2000 tarih ve 24216 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Disiplin Yönetmeliği'ne göre meslekten çıkarma cezasını gerektirmesi ve davacının mesleğinin gereği olan dikkat ve özeni göstermemesi karşısında, ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında tarh ve tebliğ edilip kesinleşen vergi ve cezaların ödenmemesinden müşterek ve müteselsil sorumluluğunun bulunduğu sonucuna varıldığından, dava konusu ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacı hakkında düzenlenen görüş ve öneri raporunun incelenmesinden; davacının, para karşılığında ruhsatını kullandırdığı ...'ın, mükellef şirket tarafından kendisine verilen bilgi ve belgelerden farklı olarak muhasebe kurallarına aykırı biçimde kanuni defterlere kaydettiği, imzaladığı beyannamelerde veya düzenlediği tasdik raporlarında yer alan bilgilerin, defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmadığı, kendisine verilen bilgi ve belgeleri kaydetmediği, mali tablolara yansıtmadığı, muhasebecinin üzerine düşen sorumlulukları tam ve eksiksiz olarak yerine getirmeyerek vergi kayıp ve kaçağına sebebiyet verdiğine yönelik somut tespitler bulunmadığı sonucuna varıldığından, davacının, ortaya çıkan tüm vergilerden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulmasında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusunun kabulune, Mahkeme kararı kaldırıldıktan sonra davanın kabulüne, ödeme emirlerinin iptaline karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Savunma ve istinaf dilekçesindeki iddiaların tekrar edildiği belirtilerek, Mahkeme kararının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Daire kararında belirtilen gerekçe ile Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına, ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ...-...-...-...-...-... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 1. maddesinde kanunun amacı, işletmelerde faaliyetlerin ve işlemlerin sağlıklı ve güvenilir bir şekilde işleyişini sağlamak, faaliyet sonuçlarını ilgili mevzuat çerçevesinde denetlemeye, değerlendirmeye tabi tutarak gerçek durumu ilgililerin ve resmi mercilerin istifadesine tarafsız bir şekilde sunmak olarak düzenlenmiş, aynı Kanun'un 2. maddesinin A bendinde, muhasebecilik ve mali müşavirlik mesleğinin konusunun, gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin, genel kabul görmüş muhasebe prensipleri ve ilgili mevzuat hükümleri gereğince, defterlerini tutmak, bilanço, kâr, zarar tablosu ve beyannameleri ile ilgili diğer belgelerini düzenlemek ve benzeri işler yapmak olduğu belirtilmiştir.
3568 sayılı Kanun'un serbest muhasebeci, serbest muhasebeci ve mali müşavirler ile yeminli mali müşavirlere vermiş olduğu yetkiye ilişkin mali sorumluluğu düzenleyen 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde ise, meslek mensuplarının, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza, gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı düzenlenmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıdaki düzenlemelerin değerlendirilmesinden, serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirlerin imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza, gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulabilecekleri anlaşılmaktadır.
Davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı görüş ve öneri raporunun incelenmesinden; mali müşavirlik faaliyeti ile iştigal eden davacının, mükellefiyet kaydının 30/11/2015 tarihi itibarıyla terkin edildiği, hakkında vergi tekniği raporu düzenlenen ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti. ile e-beyanname aracılık sözleşmesi imzaladığı, anılan şirketin 2015/Mayıs-Eylül dönemlerine ilişkin tüm beyanname ve bildirimlerini veren davacının ifadesinde, ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti'nin varlığından mali şubenin denetiminden sonra haberdar olduğunu, bir gazetede ... adlı şahsın ilan verdiğini gördüğünü, buluşup tanıştıklarını, ...’ın da mali müşavir olduğunu ve otuz kadar mükellefi olduğunu söylediği, beraber büro açtıklarını, paraya ihtiyacı olduğu için serbest muhasebeci mali müşavirlik belgesini ve şifresini ...'a kullandırdığını, kendisinin yaşlı annesine bakmak için Seferihisar'a döndüğü, kendisi adına verilen tüm beyanların ... tarafından verildiği, paraya ihtiyacı olduğu için aldatıldığını beyan ettiği ve ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkındaki takibat kesinleştirildiktan sonra davacının müteselsil sorumluluğuna gidilmesi gerektiği tespitlerine yer verildiği görülmektedir.
Serbest muhasebeciler, çalışma konuları içinde yaptığı ve yapması gereken işler dolayısıyla, imzaladıkları beyannamelerde yer alan bilgilerin, defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmaması ve bunun neticesinde vergi kaybı meydana gelmiş olması halinde ortaya çıkan kayıptan, asıl mükellefle birlikte müşterek ve müteselsil sorumlu olacaklardır.
Olayda, yukarıdaki tespitlerin değerlendirilmesinden, imzaladığı beyannamelerde yer alan bilgilerin, defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olması bir yana, kendisi adına defterleri tutulup beyannameleri verilen ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti'nin varlığından dahi haberi olmayan, ruhsat ve şifresini para karşılığında ...'a kullandıran davacının, ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti'nin vergi borçlarının tahsili amacıyla müteselsil sorumlu sıfatıyla takip edilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Bu durumda, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirlerin imzaladıkları beyanname ve bildirimler nedeniyle mesleki sorumlulukları ortaya çıkabileceğinden, davacının, ... Gıda Tarım Ürünleri Mad. İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti'nin 2015/Mayıs-Eylül dönemlerine ilişkin muhasebe kayıtlarını tuttuğu ve beyannamelerini verdiği hususunun da dikkate alınması suretiyle, bu dönemler arasında verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergiler ile dava konusu ödeme emri içeriği alacak kalemlerinin karşılaştırılması suretiyle bir karar verilmesi gerektiğinden, davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunu kabul edip Mahkeme kararını kaldırarak davayı kabul eden Bölge İdare Mahkemesi kararında isabet görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kabulüne,
2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 13/09/2022 tarihinde, kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.