T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2021/1121
Karar No : 2022/5413
TEMYİZ EDENLER : 1-(DAVACI) … Yapı Malzemeleri San. ve Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ : Av. …
2-(DAVALI) … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...vergi kimlik numaralı mükellefi ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... vergi kimlik numaralı mükellefi ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2017/Ocak-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacı şirketin fatura aldığı ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporundaki tespitlerin değerlendirilmesi sonucunda söz konusu şirketlerin düzenlediği faturaların sahte oldukları sonucuna varıldığından dava konusu üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığı, vergi ziyaı cezalarının tekerrür nedeniyle arttırılan kısmı yönünden, 2014/Nisan dönemine ilişkin vergi ziyaı cezalı katma değer vergisini içeren ve davacı adına düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ihbarnamenin 05/07/2016 tarihinde elektronik tebligat yoluyla tebliğ edildiği ve anılan ihbarnameye karşı ... Vergi Mahkemesi'nin E:... sayılı dosyasında açılan davadan davacının 6736 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanarak davadan vazgeçtiği ve tahakkuk eden vergileri ödediği, davalı idarece sunulan belgelerden, tekerrüre dayanak alınan cezalı tarhiyata ilişkin olarak davacı tarafından 6736 sayılı Kanun kapsamında yapılan başvuru neticesinde oluşturulan tecil dosyasında "3080" kodlu vergi ziyaı cezasının 0,00 TL olarak gösterildiği, dolayısıyla ilgili dönemde kesilen vergi ziyaı cezasının yapılandırma başvurusu neticesinde ortadan kaldırıldığı, bu nedenle, yapılandırma işlemi sonrasında davacı adına kesilen vergi ziyaı cezası bulunmadığı dikkate alındığında, dava konusu dönemler için tekerrür hükümleri uygulanmasına hukuken olanak bulunmadığından hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle arttırılan kısımlarının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının, üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait faturalardan kaynaklı kısmına ilişkin davanın reddi ile vergi ziyaı cezalarının tekerrür nedeniyle arttırılan kısımlarına ilişkin davanın kabulü yönündeki hüküm fıkrasının hukuka ve usule uygun olduğundan bu kısımlara yönelik istinaf başvurularının reddine, davacının; üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın, ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait faturalardan kaynaklı olarak reddedilen kısmına yönelik yaptığı istinaf başvurusu yönünden; davacı şirketin fatura aldığı ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden; anılan mükellefe ait iş yerinde 2016 ve 2017 yıllarının çeşitli dönemlerinde yapılan yoklamalarda satışa hazır faaliyet konusu ile ilgili emtia (demir), işçi, demirbaş vs. bulunduğu ve faaliyete devam edildiğinin tespit edildiği, kurumlar vergisi ile katma değer vergisi beyannamelerinin verildiği, yapılan karşıt incelemelerde satışların gerçek olduğunun beyan edildiği, ayrıca ihtilaflı döneme ilişkin olarak faaliyeti olmadığına yönelik davalı idarece somut tespitte bulunulmadığı, öte yandan, anılan şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda davacının da aralarında olduğu bazı şirketlerin sahte fatura düzenleme maksadıyla kurulan organizasyon içerisinde olduğundan bahisle davacının faaliyetinin olmadığı yolunda eleştiriler ileri sürülmüş ise de, söz konusu organizasyonun varlığının hukuken itibar edilebilecek deliller ile somut olarak ortaya konulamadığı hususları göz önünde bulundurulduğunda, fatura düzenlenen dönem itibariyle davacı şirketin almış olduğu faturaların sahte olduğu sonucuna ulaşılamayacağından, sözkonusu faturalardan kaynaklanan katma değer vergilerinin reddedilmesi suretiyle yapılan cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun bu kısım yönünden kabulüyle, Vergi Mahkemesi kararının ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan cezalı tarhiyatlara ilişkin kısmının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:
DAVACININ İDDİALARI: Vergi inceleme raporunun sahte belge kullanımına ilişkin hukuki bir dayanağının olmadığı, mal alış faturalarının gerçek olup olmadığı konusunda herhangi bir araştırma yapılmadığı, indirim konusu yapılan vergilerin gerçek bir alım satıma dayandığı, dayanak vergi tekniği raporlarının tebliğ edilmediği, faaliyette bulunduğu şirketlerin vergisel ödevlerini zamanında yerine getirilip getirilmediği konusunda yükümlülüğünün bulunmadığı, ödemelere ilişkin banka dekontları, nakliye faturaları, sevk irsaliyelerinin sunulmasına rağmen bu belgeler dikkate alınmadan yapılan tarhiyatın hukuki dayanağının olmadığı, düzenlenen faturaların gerçek olduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile, hakkında sahte fatura düzenleme fiili nedeniyle vergi tekniği raporu tanzim edilen şirketlerden alınan faturaların davacının yasal defterlerine intikal ettirdiğinin tespit edildiği, davacı hakkında yeterli inceleme ve araştırmanın yapıldığı, defter ve belgeleri incelenerek haksız yere indirim konusu yapılan katma değer vergilerinin reddedildiği, bu şekilde yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık olmadığı iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: Davacı adına, Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...vergi kimlik numaralı mükellefi ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ...vergi kimlik numaralı mükellefi ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2017/Ocak-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, cezalı tarhiyatın ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına yönelik davacı tarafından ileri sürülen temyiz iddiaları ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre ilişkin hüküm fıkrasına yönelik davalı tarafından ileri sürülen temyiz iddiaları kararın belirtilen hüküm fıkralarının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Davacının, Bölge idare Mahkemesi kararının cezalı tarhiyatın ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına yönelik temyiz istemine gelince;
...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden; şirketin iş yeri adreslerinde muhtelif tarihlerde yapılan yoklamalarda, faaliyetine devam ettiği ve emtia, işçi vs. bulunduğu yönünde tespitler yapılmış ise de, şirket temsilcisinin faaliyet konusunda tecrübesinin ve bilgisinin bulunmadığı, şirketin herhangi bir kâr payı dağıtmadığı, ilgili dönemde alış ve satış yapılanların çoğu hakkında inceleme bulunduğu, Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı tarafından yapılan incelemelerde, ...Demir Çelik İnşaat San. ve Tic. Ltd. Şti'nin aralarında olduğu, 27 mükelleften 24 tanesinin 2015 yılı içerisinde veya sonrasında işe başladığı, 27 mükellefin işlemleri çoğunlukla kendi aralarında gerçekleştirdiği, sahte belge düzenleme organizasyonu kapsamında 27 mükelleften 17'sinin müşavirinin ... olduğu, 17 mükellefin sözleşme tarihlerine bakıldığında toplu halde geçişlerin olduğu, 24/03/2016 tarihi itibarıyla 7'sinin sözleşmesinin aynı anda yapıldığı, SMMM ...'ın 17 mükelleften 11'i ile 23/01/2017 tarihinde sözleşme imzaladığı, Ankara vergi dairesinin 17 mükellefinin İstanbul vergi dairesi mükellefi ... ile sözleşme imzaladığı ve daha sonra Hatay vergi dairesi mükellefi ... ile çalıştığı dikkate alındığında, mükellef kurumun 2017 yılında organizasyon içinde komisyon karşılığında sahte belge düzenleme faaliyetinde bulunduğu sonucuna ulaşıldığından, cezalı tarhiyatın, söz konusu şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmını reddeden Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun bu kısım yönünden kabulüyle Vergi Mahkemesi kararının anılan kısmının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne ilişkin Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
Nitekim, ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına sahte fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiğinden bahisle 2017 yılı için re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı cezalı tarhiyatı yönünden reddeden ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yönelik taraflarca yapılan istinaf başvurularını reddeden ...Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 27/10/2022 tarih ve E:2021/4460, K:2022/5217 sayılı kararı ile onanmıştır.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
2. Davanın yukarıda özetlenen gerekçeyle kısmen kabulüne, kısmen reddine ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun reddi yolundaki ...Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin; ...Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden BOZULMASINA, diğer kısımlar yönünden ONANMASINA
3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan, 492 sayılı Kanuna bağlı 3 sayılı Tarife uyarınca aleyhine onanan kısım üzerinden hesaplanacak ilam harcının alınmasına,
4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ...Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 03/11/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.