T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/1161
Karar No : 2023/1101
TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) … Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. …
2- (DAVALI) … Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ: Av. …
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ...Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimleri reddedilmek ve önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisinin olmadığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2017 yılının Ocak ila Nisan dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı tarafından dosyaya sunulan uyuşmazlık yılına ilişkin defter ve belgelerin davalı idareye gönderilmesi sonucunda tanzim edilen görüş ve öneri raporunda, davacının ...Metal Mamulleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen sahte faturaları kayıtlarına aldığının belirtildiği, diğer alımlarına eleştiri getirilmediği, ibraz edilen belgeler arasında sözü edilen şirkete ait faturaların bulunmadığı belirtildiğinden, mevzuat hükümlerindeki usul ve esaslara uygun biçimde yapıldığı anlaşılan incelemeye ilişkin ... tarih ve ...sayılı Vergi İnceleme Raporu ve söz konusu görüş ve öneri raporu dikkate alınarak Mahkemelerince beyan tablosunun yeniden oluşturulduğu, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin bu beyan tablosuna göre ortaya çıkan ödenecek vergi tutarına isabet eden kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, nitekim davacı adına 2016 yılının Nisan ila Aralık dönemlerine ilişkin yapılan katma değer vergisi tarhiyatının kaldırılması istemiyle açılan davanın ...Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla reddedildiği dolayısıyla dava konusu tarhiyatın 2016 yılından devreden indirilecek katma değer vergisine ilişkin kısmının yerinde olduğu, 2014 yılının Temmuz-Eylül dönemine ait olup 2015 yılında kesinleşen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabileceği gerekçesiyle tarhiyat azaltılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davalı idare tarafından, defter ve belgeler incelemeye ibraz edilmediğinden yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık olmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davacı tarafından, dava konusu tarhiyatın 2016 yılından devreden indirilecek katma değer vergisine ilişkin kısmının bağlı olduğu 2016 yılının Nisan ila Aralık dönemlerine ilişkin yapılan tarhiyata karşı açılan davada verilen Mahkeme kararının henüz kesinleşmediği, tarhiyatın dayanağı raporların ihbarname ekinde kendilerine tebliğ edilmediği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NUN DÜŞÜNCESİ : Davacı temyiz isteminin kısmen kabulüyle kararın tekerrüre ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı şirketin, 2017 yılına ait yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle ve önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisinin olmadığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca katma değer vergisi salınmış, tekerrür hükümleri gereğince artırılarak üç kat vergi ziyaı cezası kesilmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
26/10/2021 tarih ve 31640 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 7338 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 38. maddesiyle değişik 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 339. maddesinin birinci fıkrasında; vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere vergi ziyaı cezasında cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren beşinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar, usulsüzlükte cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren ikinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezasının yüzde elli, usulsüzlük cezasının yüzde yirmibeş oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, artırım tutarının kesinleşen cezadan (kesinleşen birden fazla ceza olması durumunda bunlardan tutar itibarıyla en yükseğinden) fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ...Metal Mamulleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalar ile 2016 yılından devreden indirilecek katma değer vergisinden kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddi ile tarhiyatın fazlaya ilişkin kısmının kaldırılması yolundaki hüküm fıkralarına yöneltilen istinaf başvurularının reddine dair hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Uyuşmazlıkta, tarhiyatın, ...Metal Mamulleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalar ile 2016 yılından devreden indirilecek katma değer vergisine ilişkin bölümüne ait vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uyarınca artırılan kısmı yönünden dava reddedilmişse de ceza hukukunun genel ilkelerinden olan lehe kanun ilkesi gereğince faile ceza öngören bir kanunda sonradan yapılan bir değişiklikle, eski cezaya nazaran daha hafif bir ceza kesilmesi öngörülmüşse faile daha hafif olan ceza uygulanacağından, 213 sayılı Kanun'un 339. maddesinde 7338 sayılı Kanun'la yapılan değişiklikle; tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen düzenleme dikkate alınarak yeniden karar verilmek üzere Vergi Dava Dairesi kararının değinilen hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
Davacı temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ...Metal Mamulleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalar ile 2016 yılından devreden indirilecek katma değer vergisinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Davalı idare temyiz isteminin reddine,
4. Kararın; tarhiyatın kaldırılan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
5. Davacı temyiz isteminin kısmen kabulüne,
6. Kararın; ... Metal Mamulleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalar ile 2016 yılından devreden indirilecek katma değer vergisine ait vergi ziyaı cezasının, tekerrüre isabet eden bölümüne ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
7. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, 30/03/2023 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.