T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2021/1200
Karar No : 2022/4531
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün, … vergi kimlik numaralı mükellefi … Sıhhi Tesisat İnş. Elek. Teks. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti.'den temin ettiği faturaların sahte olduğundan bahisle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-(a) maddesi uyarınca ihracat istisnası kapsamında, haksız katma değer vergisi iadesi alındığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak, 2013/Mayıs, Haziran dönemleri için re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile davacıya fatura düzenleyen … Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Sıhhi Tesisat İnş. Elek. Teks. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden adı geçen mükellefin davacıya düzenlediği faturaların sahte olduğunu kabul etmek için yeterli olmadığı sonucuna varıldığından, anılan şirkete ait faturalarda yer alan katma değer vergilerinin davacının yüklenilen katma değer vergisi listesinden çıkarılması ve 3065 sayılı Yasa'nın 11/1-(a) maddesi uyarınca haksız olarak mahsuben iade alınan katma değer vergilerinin geri alınması gerektiğinden bahisle, davacı şirket adına 2013/Mayıs, Haziran dönemleri için bir kat vergi ziyaı cezalı olarak tarh edilen katma değer vergilerinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının 2013/Mayıs, Haziran döneminde … Sıhhi Tesisat İnş. Elek. Teks. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti.'den aldığı faturaların gerçek bir mal teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğu, söz konusu faturalara istinaden haksız şekilde katma değer vergisi iadesi alındığı ve davacı adına re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Davacının fatura aldığı … Tesisat İnş. Elek. Teks. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun incelenmesinden söz konusu şirket tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu sonucuna varıldığından temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı adına, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün, … vergi kimlik numaralı mükellefi … Sıhhi Tesisat İnş. Elek. Teks. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti.'den temin ettiği faturaların sahte olduğundan bahisle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-(a) maddesi uyarınca ihracat istisnası kapsamında, haksız katma değer vergisi iadesi alındığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak, 2013/Mayıs, Haziran dönemleri için re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-a maddesinde ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetlerin ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin vergiden istisna tutulduğu ifade edilmiştir.
Anılan Kanunun 29. maddesinde mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemlerin üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, Kanunda aksine hüküm yoksa faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzere vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 30. maddesinde, vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili vergilerin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği, 32. maddesinde ise; bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı açıklanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıda metni verilen madde hükümlerinin değerlendirilmesinden; yükümlülerin mal alışları nedeniyle yüklendiği katma değer vergilerinin, indirim ve iade konusu yapılabilmesi için faturaların gerçek bir mal alım satımı karşılığı düzenlenmesi gerektiği sonucuna ulaşılmaktadır.
Vergilendirme işlemi yapılırken, Kanuna uygun olarak biçimlendirilen muamelelerin bu biçimselliğinin ötesine geçilerek, muamelenin tarafları arasında oluşan maddi ve hukuki ilişkinin gerçek mahiyetinin araştırılması gerekmektedir. Kanun, gerçek mahiyetin ortaya çıkarılmasında yemin hariç her türlü delile izin vermiştir. Bu deliller, tarafların ikrarı, vergiyi doğuran olayla ilişkisi doğal ve açık bulunan tanık ifadesi, muamelenin taraflarının ekonomik ve ticari konumları, işyerlerinin durumu, arandığında bulunup bulunamamasına ilişkin tespitler olabilir.
Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığı ortaya konulmalıdır.
Davacıya fatura düzenleyen … Sıhhi Tesisat İnş. Elek. İth. İhr. Tic. Ltd. Şti hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin incelenmesinden; anılan şirketin iş yerinde yapılan yoklamalarda emtia, stok vs. bilgisine rastlanılmadığı, buna karşın beyan edilen katma değer vergisi matrahları analiz edildiğinde yüksek miktarlı tutarlara ulaşıldığı, şirkete ait şube, ardiye, üretim araçları vs. bulunmadığı, şirketin mal alımında bulunduğu şirketlerin özel esasa alındığı, mal alımında bulunduğu … Ltd. Şti. hakkında ise; aerosol imalinde kullanmak taahhüdüyle satın alınan LPG’nin tamamının taahhütte bulunulan mamüllerin üretiminde kullanılmadan doğrudan piyasaya satıldığı, piyasaya satılan LPG’nin gizlenmesi amacıyla sahte belge kullanıldığı ve düzenlendiği, mükellef kurum tarafından teslim edilmiş gibi görünen mamüllerin tamamının hayali olduğu, hayali satışlara ilişkin tüm faturaların sahte olduğu yönünde tanzim edilmiş vergi tekniği raporunun mevcut olduğu ve rapora istinaden sahte belge düzenleme yönünden ‘’Özel Esaslar’’ kapsamına alındığı, ancak …. Sıhhi Tesisat İnşaat Elektronik Tekstil İthalat İhracat San. ve Tic. Ltd. Şti.’nin … Ltd. Şti.’den musluk ve kontrol kalemi gibi emtialar alındığının görüldüğü, şirket tarafından 2013/Nisan-Kasım dönemleri arasında 62,902,000,00-TL katma değer vergisi matrahı beyan edildiği dikkate alındığında, ticari organizasyonunun bu kadar iş hacmine ulaşabilmesine olanak bulunmadığı, diğer bir ifadeyle, söz konusu hususların ticari ve teknik icaplara uygun düşmediği, bu haliyle de şirket tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı, asıl faaliyetinin komisyon karşılığında sahte fatura ticareti olduğu sonucuna ulaşılmaktadır.
Bu durumda, davacının … Sıhhi Tesisat İnş. Elek. İth. İhr. Tic. Ltd. Şti'den aldığı faturaların sahte olduğu ve davacı adına haksız katma değer vergisi iadesi alındığından bahisle re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık görülmediğinden, davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararına yönelik davalı istinaf başvurusunun reddine ilişkin Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuki isabet görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kabulüne,
2. … Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 04/10/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.