T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2021/1398
Karar No : 2022/1704
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU : … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması yolunda verilen ısrara ilişkin hüküm fıkrasının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, 2011 yılına ilişkin bir kısım emtia ve hizmet alımlarını gerçeği yansıtmayan faturalarla belgelendirdiği yolundaki tespitleri içeren vergi inceleme raporu uyarınca sözü edilen faturalara dayalı katma değer vergisi indirimleri reddedilmek suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosuna göre 2011 yılının Şubat, Mart, Nisan ve Ağustos dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi, verginin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezası, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası, 2011 yılına ait yevmiye defterine yapılan muhasebe kayıtları tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uygun düşmediğinden bahisle aynı Kanun'un 353. maddesinin (6) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası, Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ...'dan temin edilen faturalara ilişkin ödemelerin banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi zorunluluğuna uyulmadığından bahisle aynı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca 2011 yılının Ocak dönemi için kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
i. Dava konusu cezalı tarhiyatın, bir kısım emtia ve hizmet alımlarının gerçeği yansıtmayan faturalara dayalı olduğundan hareketle anılan faturaların içeriği katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinden kaynaklanan kısmı yönünden inceleme:
Davacıya fatura düzenleyen ... ve ... hakkındaki tespitlerden mükelleflerin davacıya düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından, cezalı tarhiyatın anılan faturaların katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinden kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Davacıya fatura düzenleyen Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden mükellefin davacıya düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayandığı sonucuna varıldığından, cezalı tarhiyatın anılan faturaların katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinden kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
ii. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden inceleme:
Davacıya fatura düzenleyen Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden mükellefin davacıya düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayandığı sonucuna varıldığından, davacı adına kesilen özel usulsüzlük cezasının anılan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuki isabet bulunmamaktadır.
... ve ...'nın davacıya düzenlediği faturalardan kaynaklanan özel usulsüzlük cezasında ise, hesap döneminin kapanmasından sonra düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden ceza kesilmesi 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin öngörülüş amacına uygun düşmediğinden, kesilen cezanın anılan kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
iii. 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin (6) numaralı fıkrası uyarına kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden inceleme:
2011 yılına ait yevmiye defterine yapılan muhasebe kayıtları tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uygun olmadığı anlaşıldığından davacı adına kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka aykırılık görülmemiştir.
iv. 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden inceleme:
Olayda, Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden temin edilen faturaların gerçek bir emtia teslimine veya hizmet ifasına dayandığı sonucuna ulaşılmıştır. Faturalara ait ödemelerin, banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilmediği hususunun davacı tarafından da kabul edildiği dikkate alındığında, kesilen cezanın, Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, gerçek bir emtia teslimine dayanmadığı iddia olunan fatura bedellerinin, banka ve benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi beklenemeyeceğinden, özel usulsüzlük cezasının, ... ve ...'dan temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
v. Karar Sonucu:
Vergi Mahkemesi bu gerekçeyle, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... ve ...'nın düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı, 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin (6) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası ve 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddetmiş, cezalı tarhiyatın Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmını, 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası ile aynı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının, ... ve ... tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmını kaldırmıştır.
Tarafların temyiz istemini inceleyen Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 30/04/2019 tarih ve E:2016/11990, K:2019/1933 sayılı kararı:
i. Kararın, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarına; 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının, Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı ile 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin (6) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen temyiz istemleri hakkındaki inceleme:
Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Mahkemesi kararının, anılan hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle uygun bulunmuştur.
ii. Kararın, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının ... ve ... tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen temyiz istemleri hakkındaki inceleme:
Davacıya fatura düzenleyen ... ve ... hakkındaki tespitlerden mükelleflerin davacıya düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayandığı sonucuna varıldığından, cezalı tarhiyatın anılan faturaların katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinden kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Bu nedenle ... ve ... tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir emtia teslimine veya hizmet ifasına dayandığı sonucuna varıldığından kararın, anılan faturalardan kaynaklanan cezalı tarhiyat ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkraları hukuka uygun düşmemiştir.
Daire, bu gerekçeyle kararı kısmen bozmuş, kısmen onamıştır.
Davalının karar düzeltme istemini inceleyen Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 03/03/2021 tarih ve E:2019/5700, K:2021/1370 sayılı kararı:
Kararın, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin,Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının onanmasına dair hüküm fıkrasına yöneltilen karar düzeltme istemi kabul edilerek temyiz edilen kararın değinilen hüküm fıkrasının kaldırılması gerekmektedir. Bu nedenle anılan yönden davalının temyiz istemi yeniden incelenecektir.
Davacıya fatura düzenleyen Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden mükellefin davacıya düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından, cezalı tarhiyatın anılan faturaların katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinden kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, Daire kararının diğer hüküm fıkralarına yöneltilen davalının karar düzeltme isteminin reddedilmesi gerekmektedir.
Daire bu gerekçeyle, davalının karar düzeltme istemini kısmen kabul etmiş, kısmen reddetmiştir. Karar düzeltme istemini kısmen kabul ederek kararın, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin,Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını bozmuştur.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kısmen bozmaya uyma ve kısmen ısrar kararı:
Davacıya fatura düzenleyen ... ve ... hakkındaki tespitlerden mükelleflerin davacıya düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından, cezalı tarhiyatın anılan faturaların katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinden kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
213 sayılı Kanun'un mükerrer 257. maddesi ve 355. maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan düzenlemelerle, ticari işlemler ve finansal hareketlerin taraflarının izlenmesi ve vergiyi doğuran olayların mali kurumların kayıt ve belgeleri yardımıyla tespit edilmesi, bunun sonucunda da, belge düzeninin yaygınlaştırılması ve kayıt dışılığın önlenmesi amaçlanmaktadır.
Uyuşmazlıkta, ... ve ... ile davacı arasındaki ilişkinin gerçek bir mal alım-satımına dayanmaması nedeniyle fatura bedellerinin öngörülen usule uygun olarak ödenmesi beklenemeyeceğinden davacı şirket adına bir kısım ödemelerini banka ve finans kurumları aracılığıyla gerçekleştirmediği ileri sürülerek kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuki isabet görülmemiştir.
Davacıya fatura düzenleyen Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden mükellefin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından, cezalı tarhiyatın anılan faturaların katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinden kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Mahkeme, ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeye ek olarak bu gerekçeyle bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının ... ve ... tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin bozulan hüküm fıkrası yönünden ısrar etmiş, vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin Tasfiye Halinde ... Petrol ve Akaryakıt Ürünleri Nakliyat İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden bozma kararına uyarak davayı reddetmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı adına 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı belirtilerek kararın, özel usulsüzlük cezasının kaldırılması yolunda verilen ısrara ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçesi yukarıda açıklanan kararın, 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması yolunda verilen ısrara ilişkin hüküm fıkrası, aynı hukuksal nedenler ve gerekçe ile Kurulumuzca da uygun bulunmuş olup, temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, kararın anılan hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek durumda görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının temyiz isteminin REDDİNE,
2- … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması yolunda verilen ısrara ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 28/12/2022 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.