Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2021/1836 E. , 2022/1820 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/1836
Karar No : 2022/1820
TEMYİZ EDENLER : 1-(DAVACI) Tasfiye Halinde … İnşaat Taahhüt Elektrik Sanayi Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. …
2-(DAVALI)… Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ: Av. …
İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, sahte fatura düzenleyerek komisyon geliri elde ettiği yolunda saptamalar içeren vergi tekniği raporunu done alan takdir komisyonu kararı uyarınca 2013 yılının Ocak ila Ağustos, Ekim ve Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile defter ve belgelerin gerçek durumu yansıtmadığından bahisle takdir komisyonu kararı uyarınca aynı yılın Temmuz dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Tarhiyatın esasında davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuna dayalı olarak yapıldığının açık olduğu olayda, 2013 yılına ait olan ve zaman aşımı süresi geçtikten sonra 04/02/2019 tarihinde tebliğ edilen vergi ve cezanın zaman aşımına uğradığı gerekçesiyle dava konusu cezalı vergiler kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 114. maddesi gereğince takdire sevk işleminin zaman aşımı süresini durduracağı, davacı hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda yer alan saptamalardan, gerçek bir emtia teslimine dayanmayan fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği sonucuna varıldığından bu gelir üzerinden yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı, 2013 yılının Temmuz dönemi için yapılan bir kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın dayanağı takdir komisyonu kararının hiçbir inceleme ve araştırmaya dayanmadığından söz konusu tahiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle, 2013 yılının Ocak ila Ağustos, Ekim ve Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş, aynı yılın Temmuz dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ise kaldırılmıştır.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davacı tarafından, dava konusu vergi ve cezanın zaman aşımı süresi dolduktan sonra tebliğ edilmesi nedeniyle zaman aşımına uğradığı, vergi tekniği raporunda sahte belge düzenlendiğine ilişkin somut bir tespit yer almadığı, tarhiyatın ilgili bulunduğu dönemde yapılan yoklamalarda faal olduklarının tespit edildiği, ticari ilişkide bulundukları karşı firmalar nezdinde yapılan incelemelerde bu mükelleflerin kendilerine banka yoluyla ödeme yaptıklarına ilişkin tespitlerin dikkate alınmadığı, takdir komisyonunun hiçbir inceleme ve araştırma yapmadan ve gerekçe göstermeden matrah takdirinde bulunduğu ve komisyonun yetkili kişi ve temsilcilerden oluşmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, davacının 2013 yılının Temmuz dönemi defter ve belgelerinin gerçek durumu yansıtmaması nedeniyle takdire komisyonuna sevk edildiği, komisyonca tespit edilen matrah üzerinden yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMASI : Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı şirketin, 2013 yılı işlemlerinin en son 31/08/2017 tarihli olan birden çok iş emrine istinaden incelenmeye başlandığı, 08/11/2018 tarihinde takdire sevk edildiği, 11/01/2019 tarihli takdir komisyonu kararlarıyla takdir edilen matrah üzerinden yapılan dava konusu tarhiyatlara ilişkin tanzim edilen 22/01/2019 tarihli ihbarnamelerin 04/02/2018 tarihinde tebliğ edildiği anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT :
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinde re'sen tarhiyat, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması olarak tanımlanmıştır. Kanun'un 74. maddesinin (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde, yetkili makamlar tarafından istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak, takdir komisyonunun görevleri arasında sayılmış, komisyonunun yetkilerini düzenleyen 75. maddenin 1. fıkrasında ise 72. maddenin 1. fıkrasına göre kurulan takdir komisyonu 74. maddedeki görevleri dolayısıyla bu Kanun'da yazılı inceleme yetkisini haiz olduğu kuralına yer verilmiştir.
Aynı Kanun'un 113. maddesinde zamanaşımı; süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak ifade edilmiş, 114. maddesinin 1. ve 2. fıkralarında ise vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlıyarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı, şu kadar ki vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulmasının zamanaşımını durduracağı, duran zamanaşımını mezkûr komisyon kararının vergi dairesine tevdiini takip eden günden itibaren kaldığı yerden işlemeye devam edeceği, ancak işlemeyen sürenin her hâl ve takdirde bir yıldan fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
213 sayılı Kanun'un 30. maddesine göre vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde matrah, takdir komisyonu tarafından takdir edilebileceğinden, bu durumdaki bir mükellefin vergi incelemesine başlanılmadan önce takdire sevk edilmesine ve düzenlenen raporların takdir komisyonunca done olarak kullanılmasına yasal bir engel bulunmamakla birlikte inceleme başladıktan sonra takdire sevk işleminin zamanaşımı süresini durdurduğundan bahsedilemez.
Bu durumda, davacının 2013 yılı işlemlerinin incelemeye başlanmasından sonra, takdire sevk işleminin zaman aşımı süresini durdurmadığı dikkate alındığında, zaman aşımı süresinin dolmasından sonra tebliğ edilen ihbarnameler içeriği vergi ve cezanın zaman aşımına uğradığı görüldüğünden, Vergi Dava Dairesi kararının, 2013 yılının Ocak ila Ağustos, Ekim ve Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uygunluk görülmemiştir.
Davalı idarenin, kararın 2013 yılının Temmuz dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelttiği temyiz isteminin ise bu nedenle reddi gerekmiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacı temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; 2013 yılının Ocak ila Ağustos, Ekim ve Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
3. Davalı idare TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE, 14/04/2022 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.